递延企业所得税费用的会计处理是整个会计系统中最令人困惑的方面，因为同一个账户（8212）在四种不同的情况下会被记录，具体取决于递延所得税负债和递延所得税资产是否产生或被冲销。 通函 99/2025/TT-BTC 整个会计方法已在附录二的B部分进行了系统化阐述。下文将介绍完整的标准会计分录、期末结账方法以及示例，帮助会计人员在每个财务报告期之前自信地处理此项工作。
为什么递延企业所得税费用的会计处理属于需要立即更新的会计细节？
递延企业所得税费用的会计处理涉及将由于暂时性差异而产生的会计利润与应纳税所得额之间的差额，通过两个中间账户进行记录：递延所得税应付（账户 347）和递延所得税资产（账户 243），然后再将其转移到递延企业所得税费用账户（账户 8212）。
这并非根本上全新的内容，但第 99/2025/TT-BTC 号通函通过明确列出每种情况，重新阐述了递延企业所得税费用的会计处理原则，有助于最大限度地减少错误的会计分录，而这种错误是审计后财务报表调整的常见原因。
对于会计人员而言，掌握递延企业所得税费用的会计处理具有更广泛的实际意义，因为该指标直接影响损益表中的税后利润。因此，一个错误的会计分录就可能引发一系列连锁反应，导致管理层和股东关注的其他财务指标出现偏差。
简而言之，从一开始就正确核算递延企业所得税费用有助于企业避免事后调整，从而节省向审计人员和税务机关解释情况的时间。
递延企业所得税费用核算的法律依据和会计制度。
递延企业所得税费用的全部会计原则在随附第 99/2025/TT-BTC 号通知发布的附录 II 的 B 部分中规定，该通知包含在会计准则清单中。
会计师需要了解以下4个账户才能准确记录递延企业所得税费用：
| 帐户 | 姓名 | 角色 |
| TK 8212 | 递延企业所得税费用 | 中央账户，汇总该期间的借方和贷方交易。 |
| 账户 347 | 递延所得税应付 | 反映由暂时性应税差异引起的未来纳税义务。 |
| 账户 243 | 递延所得税资产 | 反映因可抵扣暂时性差异或未使用的税务亏损而将在未来抵扣的税款部分。 |
| TK 911 | 确定业务成果 | 从账户 8212 收到期末余额。 |
递延企业所得税费用的会计处理围绕着账户 8212 与账户 347 和 243 之间的相互关系展开，具体取决于该期间内每个项目的增加或减少。
根据第99/2025号通函，递延企业所得税费用的4个会计分录
根据第 99/2025/TT-BTC 号通知附录二 B 节的指导原则，本期间递延企业所得税费用的会计处理在以下四种情况下进行：
情况 1：因递延所得税负债而增加支出。
当本年度产生的递延所得税应缴金额大于本年度冲回的金额时，即两者之差为正数，则适用此规定。此时，递延企业所得税费用的会计分录为：
- 借方账户 8212 – 递延企业所得税费用
- 账户 347 存在——递延所得税应付。
情况 2：由于递延所得税资产的冲回而导致费用增加。
当本年度冲回的递延所得税资产大于本年度产生的新金额时，即适用此规定，这意味着企业正在逐步使用往年记录的“可抵扣税款”。这也是一种递延企业所得税费用会计处理方法，该费用会增加成本，记为：
- 借方账户 8212 – 递延企业所得税费用
- 账户 243 存在——递延所得税资产。
案例 3：记录因产生新的递延所得税资产而导致的费用减少。
与情况 2 相反，当本年度产生的递延所得税资产大于本年度冲回的金额时，企业应通过以下会计分录记录递延企业所得税费用的减少：
- 借方账户 243 – 递延所得税资产
- 账户 8212 存在——递延企业所得税费用。
案例 4：记录因递延所得税冲回而导致的费用减少。
当递延所得税应付款项在年内被冲回且超过年内产生的新金额时，即递延所得税负债减少，则适用此规定。相应的递延企业所得税费用会计分录为：
- 借方账户 347 – 递延所得税应付
- 账户 8212 存在——递延企业所得税费用。
综上所述，递延企业所得税费用的会计处理原则可以用一条易于记忆的规则来概括：
- 如果账户 347 增加或账户 243 减少，则记录费用增加（借方 8212）；
- 如果账户 347 减少或账户 243 增加，则记录费用减少（贷方 8212）。.
了解了这条规则，会计人员就可以在编制报告之前核对自己的账目。
期末结账分录，用于核算递延企业所得税费用。
在记录了该期间发生的全部四笔交易后，递延企业所得税费用会计处理的最后一步是将账户 8212 的余额转入账户 911，以确定业务成果。转入原则如下：
如果账户 8212 在期间内的借方总额大于贷方总额。差额记录如下：
- 借记账户 911 – 业务成果的确定
- 账户 8212 存在——递延企业所得税费用。
如果账户 8212 在期间内的借方总额小于贷方总额。差值以相反的方式记录：
- 借方账户 8212 – 递延企业所得税费用
- 账户 911 – 确定业务结果。
从本质上讲，这是递延企业所得税费用会计处理流程的最后一步。转账后，账户 8212 的期末余额始终为 0，暂时性差异的影响已完全反映在该期间的经营业绩中。
区分会计处理前的递延所得税负债和递延所得税资产。
为了从一开始就准确地核算递延企业所得税费用，会计人员需要清楚地区分两个基本概念：
- 递延所得税应付（账户 347）源于暂时性应税差异，即当期会计利润高于应纳税所得额，但将在后续期间征税的金额。
- 递延所得税资产（账户 243）源于可抵扣的暂时性差异，或源于结转到下一年度的未使用的税收损失和税收优惠的可抵扣价值，即企业将来能够减少其纳税义务的金额。
正确识别差异属于哪个类别是前提条件，因为错误识别其性质会导致递延企业所得税费用从一开始就出现错误会计处理，无论后续的会计分录中公式应用得多么正确。
以下示例说明如何对递延企业所得税费用进行会计处理。
为了更好地理解递延企业所得税费用在实践中的会计处理方式，请考虑以下具有以下财务年度末数据的企业：
| 目标 | 期初余额 | 期末余额 | 不同之处 |
| 递延所得税应付（账户 347） | 8亿越南盾 | 11亿越南盾 | 增加3亿越南盾。 |
| 递延所得税资产（账户 243） | 5亿越南盾 | 3.5亿越南盾 | 减免1.5亿越南盾。 |
以下会计原则适用于递延企业所得税费用：
账户 347 增加了 3 亿越南盾（递延所得税应付额超过冲销额），根据案例 1 记为费用增加：
- 借记账户 8212：3亿越南盾
- 347号账户有3亿越南盾。
根据案例 2，账户 243 减少 1.5 亿越南盾（递延所得税资产被冲回，金额大于新金额），费用增加：
- 借记账户 8212：1.5 亿越南盾
- 243号账户有1.5亿越南盾。
该期间账户 8212 的借方总额为 4.5 亿越南盾，没有贷方条目，因此全部金额转入账户 911。
- 911借记账户：4.5亿越南盾
- 账户 8212 有 4.5 亿越南盾。
结果： 由于递延企业所得税费用，该公司当期税后利润减少了4.5亿越南盾，尽管实际上并未发生用于缴纳税款的现金流出。这体现了递延企业所得税费用会计处理的非货币性特点，即影响会计利润，但并不代表当期现金流出。
在《2025年企业所得税法》规定的应纳税所得额范围内对递延企业所得税费用进行会计处理。
从税法角度来看，递延企业所得税费用的会计处理与确定应纳税所得额的方法密不可分，因为暂时性差异是指会计记录方式与税收法规确定方式之间的差异。
根据 2025年企业所得税法第三条第1款和第2款企业的应税收入包括：
- 生产活动所得；
- 货物贸易；
- 服务业和其他收入群体。
这些项目包括资本转移收入、房地产转移收入、存款利息收入、贷款利息、未充分利用且企业未进行调整以减少费用的费用准备金，以及其他许多项目。正是这些项目由于会计和税务确认时间不同，造成了暂时性差异，从而需要对递延企业所得税费用进行会计处理。
根据第320/2025/ND-CP号法令第6条规定：
对于拥有多种生产经营活动的企业，应纳税所得额是所有活动的总收入；如果出现亏损活动，企业可以自行决定用亏损收入抵扣盈利活动，但某些情况下不允许抵扣，例如房地产转让亏损、目前享受税收优惠的活动的投资项目转让亏损，或者矿产勘探和开采投资项目转让收入，这些亏损必须单独确定和申报，并且不能抵扣其他生产经营活动的损益。
对于会计师而言，这部分很重要，因为：根据上述抵销规定未使用的税收亏损是递延所得税资产（账户 243）的来源之一，需要与每个期间递延企业所得税费用的会计处理同步监控，以确保账户 243 中的数字准确反映根据 2025 年企业所得税法的规定结转的税收亏损部分。
递延企业所得税费用会计处理中的常见错误。
首先，最常见的错误是混淆账户 347 和账户 243 的借贷方向：会计人员对这两个账户采用相同的会计方向，而实际上，增加账户 347 和减少账户 243 都会导致费用增加，减少账户 347 和增加账户 243 也会导致费用减少。这两组关系的含义相反，但在账簿记录中很容易造成混淆。
第二，忘记对账户 911 进行年末结账分录。如果不结账，账户 8212 的余额将结转到下一期，从而扭曲试算表和损益表中的利润数据。
第三，年内新增金额和冲销金额之间没有明确的区分。递延企业所得税费用的会计处理需要将每个账户的新增金额与冲销金额进行比较，而不是简单地机械地用期末余额减去期初余额，忽略每个构成项目的性质。
第四，在进行会计处理前错误识别暂时性差异的性质。如果应纳税组和可抵扣组之间的差异分类错误，则后续所有递延企业所得税费用的会计分录都将出错。
第五，没有保留临时差异核对表作为对账依据。由于缺乏详细的核对表，审计人员和税务机关无法核实该期间会计分录的依据。
结账和编制财务报表前的核对清单。
以下是结账和编制财务报表前的一份快速检查清单：
- 准备一份电子表格，列出每个项目的临时应税差异和临时可抵扣差异。
- 确定账户 347 和 243 本年度的正确交易金额和冲销金额。
- 根据具体情况，采用四种会计分录中的一种来计算递延企业所得税费用。
- 将账户 347 和 243 的期末余额与详细的暂时性差异计算表进行比较。
- 将账户 8212 的余额按正确的方向转移到账户 911。
- 保存记录，说明确定临时差异的依据，以便在审计和税务结算中使用。
总结
根据第99/2025/TT-BTC号通函，递延企业所得税费用的会计处理主要围绕账户8212、账户347和账户243之间的四项固定会计分录展开，具体操作取决于期间内递延所得税应付额和递延所得税资产的增减情况。账户8212的全部余额随后转入账户911，以确定业务成果。理解这一配比规则有助于会计人员避免账户方向错误，而账户方向错误是审计后财务报表调整的最常见原因。
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关于递延企业所得税费用会计处理的常见问题
递延企业所得税费用的会计处理法律依据是什么？
根据第 99/2025/TT-BTC 号通函附录 II B 部分的指导原则，制定了会计科目清单。
根据第 99/2025 号通函，有多少案例需要对递延企业所得税费用进行会计处理？
共有四种情况：因产生递延所得税应收款而导致费用增加；因递延所得税资产转回而导致费用增加；因新产生的递延所得税资产而导致费用减少；以及因递延所得税应收款转回而导致费用减少。
哪个账户用于记录递延企业所得税费用？
中心账户为账户 8212——递延企业所得税费用，与账户 347——递延所得税应付和账户 243——递延所得税资产相抵，然后转入账户 911——业务成果确定。
会计期末如何处理账户 8212？
如果账户 8212 的借方余额大于贷方余额，则借记账户 911，贷记账户 8212。反之，如果借方余额小于贷方余额，则借记账户 8212，贷记账户 911。转账后，账户 8212 将没有剩余余额。
为什么在进行会计处理之前，需要区分递延所得税负债和递延所得税资产？
由于这两项对递延所得税费用的影响性质相反：递延所得税应付额的增加或递延所得税资产的减少都会导致费用增加；反之，递延所得税应付额的减少或递延所得税资产的增加都会导致费用减少。因此，如果错误地识别这两项的性质，将会导致递延所得税费用在相应会计方向上的会计处理错误。
递延企业所得税费用是否会在当期产生即时的税款支付现金流？
不。这是一个非货币性项目，只会影响损益表上的会计利润；实际的纳税义务将在未来期间产生，届时暂时性差异将被转回。
根据 2025 年《公司所得税法》，哪些收入流通常涉及暂时性差异，需要对递延公司所得税费用进行会计处理？
一些常见项目包括存款和贷款利息收入；先前已分配至费用但尚未完全使用且尚未由企业向下调整的款项；以及已核销但现已收回的坏账。根据《2025年企业所得税法》第三条第一款和第二款的规定，这些项目的会计和税务确认时间各不相同。
