对于越南企业与外国合作伙伴开展贸易而言，承包商税是最复杂、风险最高的税种之一。即使在识别纳税主体、计算方法或适用税率方面出现微小错误，也可能导致补缴税款、滞纳金，并严重影响项目成本。基于…… 通函 103/2014/TT-BTC 除了相关的法律法规外，本文还从概念、纳税主体、税率到各种计算方法的承包商税计算等方面提供了全面的指导，帮助企业正确理解、应用标准，并主动控制跨境交易中的税务风险。
什么是承包商税？
外国承包商税（FCT）是根据已签署的合同和协议，对在越南开展业务的外国组织（外国承包商）或赚取收入的外国个人征收的综合性税。
承包商税的目的是确保外国承包商在越南开展经济活动时履行纳税义务，即使该外国承包商未在越南设立法人实体或常设机构。具体而言：
- 外国承包商：指根据外国法律设立的组织或具有外国国籍的个人参与投标过程。依据2023年《投标法》第四条第二十九款。
- 外国分包商：根据与总承包商（越南承包商或外国承包商）签订的合同，参与执行项目包一部分的承包商。
从上述概念可以看出，承包商税并非单一税种，而是多种税种的集合，具体税种取决于在越南的外国承包商的法律地位和经营形式。因此，为了正确确定应履行的纳税义务，企业需要根据现行法规明确应缴纳的承包商税种。
承包商必须缴纳的税种
根据第103/2014/TT-BTC号通知第5条规定，承包商必须缴纳的税种包括：
| 目的 | 应缴税款类型 | 法律依据 |
| 外国承包商和外国分包商都是商业组织。 | 增值税（VAT）和企业所得税（CIT）。 | 根据第 103/2014/TT-BTC 号通函的指导。 |
| 外国承包商和外国分包商是指从事商业活动的外国个人。 | 增值税（VAT）和个人所得税（PIT）。 | 增值税 (VAT) 根据 103/2014/TT-BTC 号通知确定，个人所得税 (PIT) 根据个人所得税法确定。 |
对于其他税费，外国承包商和外国分包商应遵守越南现行法律法规。
承包商税务事项
为准确确定哪些交易需缴纳承包商税，企业需要根据其在越南的收入产生活动的性质进行评估，而不仅仅是合同形式或签署地点。下表根据第103/2014/TT-BTC号通知，总结了需缴纳承包商税的常见活动类别，以便企业轻松比较和应用相关法规。
| 活动组 | 需缴纳承包商税的活动详情。 |
| 提供服务 | 在越南境内提供服务或在越南境内消费的服务，包括互联网服务、广告、营销、管理等（不包括依法免税的服务）。 |
| 施工和安装 | 在越南开展建筑和安装活动，包括项目相关的技术监督、设计和咨询。 |
| 在越南提供商品和服务。 | 通过现场进出口提供商品，并在越南创造收入。
在越南境内进行分销和供应，或包含配套服务时，按国际交货条款（DDP、DAF 等）提供货物。 |
| 谈判和合同签署活动 | 以外国组织或个人的名义，通过越南境内的组织或个人进行商业合同的谈判和签署。 |
| 租赁、保险和融资 | 机械、设备和运输工具（飞机、船舶）的租赁；保险和再保险业务。 |
| 财务收入和所有权 | 收入来源于贷款利息、特许权使用费、证券转让和存款凭证。 |
承包税的适用范围相当广泛，涵盖多种类型的商业活动和跨境交易。因此，正确识别业务活动的性质、合同履行条件以及在越南的收入来源方式，是准确确定纳税义务、避免追溯征税和罚款风险的关键因素。这也是企业在下文中进一步考虑承包税适用税率和计算方法的重要依据。
承包商税率
要使用直接法（最常见的税收计算方法）确定应缴纳的承包商税额，必须对每种类型的税款适用应税收入的百分比 (%)。
企业所得税承包商税率
案例一： 纳税依据申报法，按照越南《企业所得税法》和现行实施细则的规定进行（现行一般税率为20%，适用于利润）。
案例二： 直接法缴纳税款（按收入百分比计算） 根据第103/2014/TT-BTC号通知第13条规定，按应税收入计算的企业所得税税率（%）如下：
| 业务线 | （%）企业所得税税率是根据应税收入计算的。 |
| 服务（不包括第 2、3、4、5、7 和 8 项） | 5% |
| 为越南提供服务相关的设备、材料和机械。 | 1% |
| 机械、设备和运输车辆的租赁；飞机、飞机发动机、飞机零件和船舶的租赁（不包括融资租赁）。 | 5% |
| 施工和安装（含或不含材料、机械和设备的承包） | 2% |
| 运输（海运和空运） | 2% |
| 证券转让、存款凭证、境外再保险、再保险分保佣金。 | 0.1% |
| 贷款利息 | 5% |
| 版税和技术转让收入。 | 10% |
重要提示：
- 多项活动合同：如果一份合同包含多项活动（例如，设备供应和安装），但每项活动的价值无法分开，则将对整个合同价值适用最高的企业所得税税率。
- 施工或安装合同：如果所供应的货物或设备的价值无法与施工或安装的价值分开，则对整个合同价值适用 2% 费率。
增值税承包商税率
案例一： 采用扣除法缴纳税款必须符合增值税法及其执行细则的规定。
案例二： 直接税款缴纳方式（按收入计算的税率）：增值税按收入计算的税率（%）在第103/2014/TT-BTC号通知第12条中规定如下：
| 商业领域 | 计算增值税的比率（%）。 |
| 服务、设备租赁、保险（不包括原材料）。 | 5% |
| 货物的生产、运输和服务；建筑和安装（包括材料采购）。 | 3% |
| 其他业务活动 | 2% |
因此，企业需要准确地对与外国承包商签订的合同中的活动进行分类，以便适用正确的增值税税率，避免因申报错误而导致欠税和罚款。
详细指南：如何计算承包商税。
第 103/2014/TT-BTC 号通知规定了缴纳总承包商税的三种方法：申报法、直接法和混合法。
使用申报法计算承包商税。
申报方式适用于同时满足以下条件的外国承包商或分包商：
- 在越南拥有常设机构或为越南居民。
- 根据合同，越南的营业期限为自合同生效之日起 183 天或更长。
- 该公司采用越南会计准则，并已进行税务登记，获得了税务识别号。
计算公式
采用此方法的外国承包商将履行与越南企业相同的纳税义务，包括：
- 增值税（VAT）采用扣除法申报。
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应缴增值税 = 销项增值税 – 可抵扣的进项增值税 |
- 企业所得税是根据合理的收入和支出申报的（适用标准企业所得税税率）。
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应纳税所得额 = 应纳税所得额 × 企业所得税率 |
实际上，并非所有外国承包商都完全符合常设机构、经营时间和会计制度等方面的条件，从而适用申报法。对于不符合这些条件的情况，越南税法规定，承包商的纳税义务应采用直接法确定，即由越南方面负责代外国承包商代扣代缴税款。
使用直接法计算承包商税。
直接法适用于不符合 103/2014/TT-BTC 号通知第 11 条规定的申报法适用条件之一的外国承包商/分包商。
在这种方法中，越南方负责代表外国承包商扣缴和缴纳税款。
税收计算方法
承包商增值税的计算方法按以下公式确定：
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应缴增值税 = 应税增值税收入 × 增值税税率（1% 增值税税率） |
在此背景下，增值税应税收入是指扣除费用之前的总收入，包括越南一方支付的任何款项（如有）。
如何根据净价和总价计算承包商税。
根据合同金额的约定，承包商税的计算方法本质上是基于净价和毛价的直接法（方法二）。具体计算方法如下：
- 承包商税按总价（含税价格）计算：合同金额包含增值税和企业所得税（或个人所得税）。越南方仅根据标准计算公式扣除并缴纳税款部分。
- 承包商税款计算基于净价（不含税价格）：合同金额为实际支付给外国承包商的款项，不含联邦消费税（FCT）。越南方负责缴纳所有适用税款，因此在计算税款时需要将净价转换为含税价格（即“税前价格”）。
在总价合同的情况下
对于按总价计算的合同，增值税和企业所得税税率按以下方式确定：
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应交增值税 = 合同金额 × 增值税税率 (%) |
应缴企业所得税：
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应缴企业所得税 = （合同金额 – 已计算增值税）× 企业所得税税率 (%) |
例如： 该建筑服务合同包括材料供应（增值税税率 31%，企业所得税 21%），价值 50 亿越南盾。
然后：
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增值税 = 5,000,000,000 x 3% = 150,000,000 越南盾 |
应缴纳的企业所得税如下：
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企业所得税 = (5,000,000,000 – 150,000,000) x 2% = 97,000,000 越南盾 |
承包商应缴税款总额：
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总联邦税额 = 150,000,000 + 97,000,000 = 247,000,000 越南盾 |
实际上，并非所有与外国承包商签订的合同都以含税价格（总额）的形式订立。许多合同规定付款价格不含税，在这种情况下，越南方负责承担所有由此产生的税款。因此，确定净价并进行总额计算以确定承包商应缴税款是强制性要求，必须严格按照相关规定执行，以避免在税务申报和缴纳过程中出现错误。
对于以净价（不含税）签订的合同
当越南一方承诺代表买方支付税款（净价）时，应税收入（税前收入）必须使用以下公式确定：
确定企业所得税应税收入（总额计算）：
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企业所得税应税收入 = 合同净价 / (1 – 按收入计算的企业所得税税率) |
计算应缴纳的企业所得税：
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应缴增值税 = 应税收入 × 增值税率 |
例如： 该建筑服务合同包括材料供应（增值税税率 31%，企业所得税 21%），价值 50 亿越南盾。
计算企业所得税：
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企业所得税收入 = 5,000,000,000 / (1 – 2%) = 5,102,040,816 越南盾 |
应缴企业所得税：
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企业所得税 = 5,102,040,816 x 2% = 102,040,816 越南盾 |
计算增值税：
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增值税收入 = (5,000,000,000 + 102,040,816) / (1 – 3%) = 5,260,866,614 越南盾 |
应缴增值税：
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增值税 = 5,260,866,614 x 3% = 157,825,998 越南盾 |
承包商应缴税款总额：
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总计 FCT = 102,040,816 + 157,825,998 = 259,866,814 越南盾 |
承包商税款缴纳截止日期
缴纳承包商税的截止日期定为纳税申报截止日期的最后一天。如果最后一天是节假日，则截止日期将顺延至下一个工作日。具体而言：
- 付款应视具体情况而定：不得迟于越南方向外国承包商付款之日起 10（10）日。
- 按月：不得晚于纳税义务产生月份的次月20日。
如果出现复杂情况或需要深入审查承包商的纳税义务，尽早咨询 MAN – Master Accountant Network（一家专业的会计和税务咨询公司）将有助于企业降低欠税风险、优化成本并确保遵守现行法律法规。
总结
承包商税是越南跨境交易中一项复杂且广泛的税收义务。正确识别纳税主体、应纳税类型、税率和税款计算方法，对于确保企业合法合规和成本控制至关重要。随着税务机关对与外国承包商的交易进行日益严格的审计和检查，企业需要主动审查合同、业务性质和支付方式，以正确适用承包商税法规，从而最大限度地降低欠税和罚款的风险，并确保业务运营的透明度和效率。
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。
编辑委员会：MAN – 高级会计师网络
