公共行政和非营利单位的会计核算是会计领域最专业的分支之一，在国家预算管理中发挥着至关重要的作用。与商业领域不同，公共行政和非营利单位的会计核算要求严格遵守预算估算和公共财政法律法规，确保绝对准确。本文将从理论到实践，全面概述公共行政和非营利单位的会计核算，特别是2024/TT-BTC号通知的最新更新，帮助您更有信心地开展这些单位的会计工作。
什么是公共部门会计？
公共行政单位的会计工作涉及收集、处理、核实、监控和提供有关国家机关和公共服务单位的预算收入和支出、资产及其他资源的信息。这是一项核心管理职能，有助于控制公共财政的透明使用，确保所有国家资源都用于其既定用途，并严格遵守预算估算和现行法律法规。在此背景下，公共行政单位的会计人员不仅要追踪货币交易，还要有效地管理公共资产和国家财政资金。
为什么必须遵守公共部门组织会计方面的新规定？
为配合公共财政改革方向，向2024/TT-BTC号通知新规过渡，有助于规范财务报告体系，逐步向国际公共部门会计准则（IPSAS）靠拢。行政单位和非经营单位同步应用新规不仅是法律要求，也有助于这些单位提升资产管理能力，并最大限度地减少年度国家预算结算过程中的重大错误。
行政和公共服务单位会计的主要特点。
公共行政单位的会计与私营企业的会计相比，具有非常独特的特点，主要体现在资本管理的主体和方法上。
适用对象及监管范围
行政和非经营单位的会计制度广泛应用于国家机关内的各种组织，特别是以下单位：
- 从中央到地方各级国家机关和政府机构。
- 公共服务部门在教育、医疗、科学和技术等重要领域开展工作。
- 使用和核算国家预算资金的政治组织和社会政治组织。
- 项目管理委员会利用公共投资资金和非预算国家财政资金。
资金来源和支出管理方面的具体细节。
在这些单位中，资金并非仅来自商品销售或商业服务的提供，而是主要来自公共资源。
- 应该明确区分自主拨款（单位有权独立安排支出）和非自主拨款（根据国家设定的具体目标和任务进行支出）。
- 严格按照国家收费标准，管理专业活动收入，如学费、医院费用和其他创收公共服务收入。
- 通过国家财政进行支出控制机制：行政和非经营单位会计核算中的所有支出都必须在预算范围内，并且在付款前必须检查其有效性。
与商业会计的简要比较。
与侧重于利润和收入的企业会计不同，公共行政单位的会计核算侧重于预算管理和确保支出符合规定。公共单位通常使用账户类型 5（收入）和 6（支出）来反映预算收支，而不是使用仅反映销售成本和营业利润的账户。最大的区别在于存在用于跟踪预算估算的表外账户（类型 0），这对于企业会计而言完全陌生，但却是公共行政单位会计核算的核心要素。
关于行政和非商业实体会计的第 24/2024/TT-BTC 号通函的主要变更。
第 24/2024/TT-BTC 号通知标志着越南行政和非经营单位会计实务现代化的一个重大转折点。
最新的会计科目表
会计系统经过改进，能够更准确地反映现代金融交易：
- 更新后的新增账户清单旨在准确反映数字化转型和现代公共资产管理背景下的经济交易。
- 将会计思维从现金会计转变为权责发生制会计，有助于行政和公共服务部门的会计人员准确反映交易的经济性质，而不是像以前那样仅仅根据现金流进行会计核算。
会计凭证和记录的相关规定
新规在保证严格管控文件管理的同时，也兼顾了灵活性：
- 为避免行政和公共服务单位在会计核算中出现错误，与国家预算和财政直接相关的交易所需文件的清单已明确规定。
- 内部文件设计中的自主机制使单位在管理上具有灵活性，同时确保完全遵守 2015 年会计法规定的法律要求。
- 鼓励采用电子会计实务，确保数据连接性和信息安全，并符合行政和公共服务单位的新会计准则。
财务报表编制和列报方式的变化。
财务报告不再只是枯燥的统计数据；它们现在是评估组织绩效的工具。
- 财务报表侧重于反映一个实体在特定时间点的资产和负债情况。
- 绩效报告清楚地将结果与预算拨款、保留费用和服务业务运营区分开来。
- 行政和非经营单位的会计核算中，财务报表附注需要更详细地说明所应用的会计政策以及期间内发生的重大变化。
常见行政和公共服务交易的会计处理指南。
为了帮助新手更好地理解会计流程，以下是行政和公共服务部门处理会计工作最重要方面的指南。
州预算资金的会计核算
这是最常发生的操作，涉及国家预算资金：
- 业务流程从接收预算通知开始，提取预付预算用于支出，最后在国库结算预付预算，将其转化为实际支出。
- 行政和公共服务部门的会计人员在财政年度结束时调整预算估算、将资金转移到下一年或将未使用的资金退还给国家预算时，需要准确处理。
对企业运营的收入和支出进行会计核算。
对于医院或学校等创收机构而言，追踪这些收入来源至关重要：
- 根据第 97/2015/QH13 号收费法的规定，反映该单位创收活动的收入。
- 采用相应费用的会计方法，可以准确确定盈余或赤字，然后根据财务自主性规定，以此作为分配单位资金的依据。
固定资产折旧和摊销的管理。
公共资产管理需要对折旧进行分类和计算，并注重细节：
- 目前确定固定资产的标准是根据财政部第 23/2023/TT-BTC 号通知执行的，价值门槛为 1000 万越南盾以上，使用寿命超过 1 年。
- 必须明确区分折旧（记录用于行政管理的资产在年末价值的减少）和摊销（记录用于服务和业务活动的资产的月度费用）。
为了明确公共行政单位会计核算中损耗和折旧的区别，您可以参考下表：
| 比较标准 | 计算资产折旧 | 资产折旧 |
|---|---|---|
| 目的 | 用于行政活动和项目的资产。 | 用于生产、商业和服务活动的资产。 |
| 执行频率 | 在财政年度结束时执行一次。 | 每月执行一次。 |
| 目的 | 反映公共资产的剩余价值。 | 资本回收和服务成本确定 |
| 会计方法 | 记录资产价值的减少情况和资金来源。 | 记录支出增加和资产价值减少。 |
请注意，如果某些资产在组织内用于多种用途，则这些资产可能同时需要计提折旧和摊销。
编制年度财务结算报告的程序
最终核算对于行政和公共服务单位来说，是完成会计周期中压力最大但也是最重要的阶段。
将数据与州财政部的数据进行比较。
在编制报告之前，会计师必须确保其数据与财政部的数据“相符”：
- 定期（每月、每季度）和年末对单位的会计记录与国库的预算余额和存款余额确认报表进行核对。
- 本指南旨在解决常见的错误，例如不正确的程序代码、项目类型代码或预算提取过程中的错误，这些错误会导致实际支出数字出现差异。
整理数据并完成报告。
核对完成后，会计师开始结账和编制报告。
- 结账程序包括检查用于预算管理的表外账户（类型 0）与表内账户（类型 1 至 9）之间的余额。
- 行政和非经营单位会计中编制财务结算报告的技术，确保了会计数据与财政部批准和确认的实际支出数据之间的准确性和一致性。
结算时为避免出错需要注意的几点。
行政和公共服务单位的会计工作需要特别注意超支、挪用资金来源以及使用无效凭证等问题。这些问题很容易在定期审计中被监察审计机构驳回（最终账目被拒）。账目被拒不仅影响单位的声誉，还会给后续年度的预算平衡带来困难。
行政和公共部门会计练习题及答案有助于巩固知识。
下面有一些示例练习，可以帮助您复习刚刚学到的行政和公共服务单位的基本会计程序。
预算削减和日常运营费用演练。
情况：该单位收到5亿越南盾的日常运营预算拨款。当月，该单位发出提款指令，转出资金用于支付2000万越南盾的水电费和1000万越南盾的办公用品采购。
行政和非业务单位会计分录指南：
- 收到预算估算后：借记账户 008（常规预算明细）：500,000,000 越南盾。
- 从水电预算中提取资金时：借记账户 611 / 贷记账户 511：20,000,000 越南盾；同时贷记账户 008（实际支出明细）：20,000,000 越南盾。
- 从预算中提取资金购买办公用品时：同样，借记账户 611 / 贷记账户 511：10,000,000 越南盾；同时贷记账户 008（实际支出明细）：10,000,000 越南盾。
关于确定经营成果和资金分配的练习。
情况：年底，某行政公共服务单位的会计人员在履行完所有国家税款义务后，确定咨询服务收入盈余1亿越南盾。根据内部支出规定，该单位将其中40%越南盾拨入公共服务活动发展基金，将60%越南盾拨入奖励福利基金。
日记账分录说明：
- 转移盈余：借记账户 421 / 贷记账户 431（每个基金的详细信息）。
- 职业发展基金拨款：40,000,000 越南盾。
- 从奖励和福利基金中拨款：60,000,000 越南盾。
行政和公共部门会计文件以及有效的学习路线图。
要成为公共行政部门的一名熟练会计师，你需要一个结构化的学习路径和获取可靠资源的途径。
基本法律文件
以下是任何在行政或公共服务部门工作的会计人员必须掌握的基本文件：
- 会计法第 88/2015/QH13 号：越南会计工作总则。
- 2015年国家预算法：管理国家预算收入和支出的法律依据。
- 第 24/2024/TT-BTC 号通函：关于行政和非经营单位现行会计制度的最详细指南。
- 第 23/2023/TT-BTC 号通知：公共单位固定资产折旧和摊销的管理和计算指南。
专业会计工具和软件
在科技时代，行政和公共服务部门使用专业会计软件是不可避免的：
- 应用广泛可用的软件有助于自动化数据录入流程，并最大限度地减少为财政部生成结算报告时出现的错误。
- 利用社交媒体或专业论坛上的在线公共会计社区，交流有关当地行政和公共服务单位会计核算的实践经验。
联系信息 MAN – 会计师大师网络
- 地址：胡志明市新顺坊43街19A号
- 手机/扎洛：0903 963 163 – 0903 428 622
- 电子邮件：man@man.net.vn
其他服务
- 审计： 审计服务, 建筑审计服务, 财务报表审计服务
- 会计与税务： 税务会计服务, 税务报告, 转让定价咨询. 税务会计服务, 税务申报服务, 转让定价服务, 联盟交易服务
- 法律方面： 工作许可服务, 企业注册认证服务, 投资凭证
- 其他： 转让定价服务, 联盟交易服务, 业务运营咨询服务
内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。
公共部门会计常见问题解答
公共部门组织的会计新手应该首先重点学习哪些会计模块？
你应该先从财政部的预算管理和资金拨付职能入手。这是公共行政单位会计核算的核心。一旦你理解了预算现金流的运作方式，其他职能，例如资产管理或收支，就会变得容易理解得多。
我们如何快速区分组织内部的不同资金来源？
最简便的方法是依据国家预算分类系统中的预算来源代码。在对行政和公共服务单位进行核算时，每项资金来源（常规、非常规等）都有一个唯一的代码，以便于您进行资金核算和追踪，避免混淆。
公共行政单位的会计人员是否需要像企业会计人员一样申报纳税？
如果该实体通过服务或商业活动产生收入，则仍须按照规定申报和缴纳增值税和企业所得税，与商业企业类似。
