経済のグローバル化と財政政策の絶え間ない変化という文脈において、法人税はもはや単なるコンプライアンス上の課題ではなく、あらゆる組織の業績と競争力に直接影響を与える戦略的要素となっています。ベトナムの企業にとって、法人所得税（CIT）に関する規制を熟知し、柔軟に適用することは、税引後利益の最適化と効果的な財務管理の鍵となります。
2025年から2026年にかけて、法人税の状況は劇的な変化を続けており、特にグローバルミニマム税（GloBE - Pillar Two）の影響により、多国籍企業はコンプライアンス上のプレッシャーと戦略的調整を迫られています。本稿では、企業が把握すべき法的基盤、税額計算式、法的最適化戦略、そして新たな税務管理のトレンドについて、最も包括的かつ最新の視点を提供します。
法人税とは何ですか？
法人税、正確には法人所得税（CIT）は、収益を伴う物品およびサービスの生産および事業に従事する組織の課税所得に対して課される直接税です。これは、すべての企業が国に対して履行しなければならない義務的な財務上の義務です。
最終消費者に課される間接税である付加価値税（VAT）とは異なり（事業者は徴収のみを行う）、法人税は事業者自身の利益に直接課税されます。また、ベトナムで法的地位を持たない外国請負業者に適用される外国請負業者税（FCT）とも異なります。
法人税の計算方法を正確に理解することは、コンプライアンスと効果的な財務計画を確保するための第一歩です。
基本的な税制と要素
法人税の納税額の決定は、以下の一般的な計算式に従って行われます。
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法人税額 = （課税所得 - 非課税所得） × 法人税率 |
法人税額の算定式を決定した後、次に最も重要なステップは課税所得を明らかにすることです。この基礎的要素が、税額計算の結果を決定づけるのです。
課税所得（TCT）
法人税額を正確に決定するには、まず「課税所得」（TCT）を計算する必要があります。これは次の基本式で表されます。
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課税所得（TCT）＝課税収入－控除対象経費＋その他の所得 |
法人税を効果的に管理するために、企業は経費を詳細に分析し、控除可能な経費と控除不可能な経費を明確に識別して、法律を遵守し、納税義務を最適化する必要があります。
これは、あらゆる法人税監査の焦点となる、最も複雑かつ中心的な内容です。控除対象となる費用は、3つの厳格な条件（3Hと略記）を同時に満たす必要があります。詳細は以下の表をご覧ください。
| 基準 | 詳細な要件 |
| 法律上の | 法的規制（現在は合法的な電子請求書）に従った完全な請求書と文書が必要です。
購入した商品やサービス（在庫を含む）には、VAT 請求書または売上請求書が必要です。 請求書のない経費（個人的なアウトソーシング費用など）には、フォーム 01/TNDN、サービス契約、支払い伝票、および個人が個人所得税を支払ったことの証明が必要です。 |
| 合理的 | 実際に発生したコストは、企業の生産および事業活動に直接関連している必要があります。
合理性を証明するには、設立決定書、社内支出規定、資材消費基準、作業分担議事録、その他の社内文書などの社内文書が必要です。 例えば： 工場の修理費用（合理的）、事業主の私物購入（合理的ではない）。 |
| 有効 | 2,000万VND以上（VATを含む）の取引については、非現金支払いの証明があります。
事業口座から販売者への支払いを証明する銀行書類（支払命令書、小切手）が必要です。 |
これらの条件は基本的なものですが、税務実務を見ると、税務当局は、必要な書類を提出しているように見えても、特定の原則に違反する費用を除外することがしばしばあります。こうした「立ち入り禁止区域」を特定することは、法人税の徴収を回避するために不可欠です。
控除対象外となる典型的な費用と財務リスク:
- 超過した団体福利厚生費：年間の実平均給与の1か月分を超える団体福利厚生費（旅行費、旧正月の贈り物、従業員の生命保険など）は控除されます。（明確な財務規則を制定することが最適な解決策です。）
- 根拠のない給与および人件費: 給与および賃金費については、労働契約、労働協約、または企業の財務規則に福利厚生の条件とレベルが明確に記載されていません。
- 固定資産減価償却：生産活動や事業活動に使用されていない固定資産（例：個人の家屋、場合によっては16億VNDを超える車）、または規制に従って完全に減価償却されている固定資産の減価償却費。
- 行政違反罰金および延滞利息: 行政違反罰金、税金延滞金、経済契約違反罰金はすべて控除対象外費用です。
- 閾値を超える利息費用（EBITDA 上限）：関連当事者取引に関する法令に基づき、利息費用が事業活動による純利益（EBITDA）の 30% を超えます（セクション 7 でさらに詳しく説明します）。
- 任意保険費用：企業が労働契約書や規則に明記していない従業員の生命保険料、任意退職保険など。
課税所得が決定したら、次のステップは適切な法人所得税率を適用することです。これは、法人税の支払額を直接決定する要素です。
法人税率
税率の適用により、納付すべき法人税額が直接決定されます。
- 一般税率（20%）：ほとんどの企業に適用されます。
- 優遇税率（10%、15%、17%）：投資奨励分野および地域（ハイテク、ソフトウェア、ハイテク農業、困難な社会経済地域）に適用されます。
- 特別税率：石油・ガス（32%～50%）、希少鉱物の探査、調査、採掘などの特殊産業に適用されます。
法人所得税に適用される税率を十分に理解したら、次のステップは、税務申告コストを最小限に抑え、法的規制への準拠を確保するための法的最適化と税務リスク管理戦略を策定することです。
法務最適化戦略と税務リスク管理
法人税務管理における経験と専門能力が最も明確に示される部分です。
合理的なコスト管理戦略
法人税の最適化とは、経費を控除不可から控除可能に変換する法的行為です。
- 請求書および文書管理：電子請求書（Eインボイス）の出現と普及により、企業は法人税やEインボイスに関する新たな規制を定期的に確認する必要が生じています。管理システムは、すべての入力請求書が税務当局の適切な電子形式で申告・保存されていることを保証する必要があります。
- 給与とボーナス: すべての給与とボーナスは、労働契約、労働協約、または財務規則に明記する必要があります。
- 福利厚生: 企業は、無作為に支出するのではなく、明確な福利厚生基金規則を作成し、経費（例：旅行、定期健康診断）を指定して、平均給与の 1 か月分の制限を超えず、法人所得税の計算時に控除の対象となるようにする必要があります。
- 固定資産の減価償却費の配分：減価償却方法（定額法、調整法、定率法）の選択は、財務目標に基づいて行う必要があります。例えば、加速償却法（定率法）は、初期段階の費用を増加させることで、法人税の支払額を削減し、キャッシュフローを最適化します。
法人税を最適化するための合理的なコスト管理戦略を実施した後、次のステップは関連取引（移転価格）に関連するリスク管理に焦点を当てることです。これは複雑な要素ですが、企業の合法性と税務効率を決定づけるものです。
移転価格リスク管理
これは今日最大かつ最も複雑なリスクであり、具体的には次のようになります。
- 政令132/2020/ND-CP：本政令は規制の範囲を拡大し、市場価格決定に関する規制を強化します。関連当事者（所有者、資本、経営陣）間のすべての取引は管理されなければなりません。
- 支払利息制限額（EBITDA上限）：期間中に発生した預金または借入金の利息を控除した後の支払利息総額は、法人税の計算において控除対象となります。ただし、その金額は、総営業利益（EBITDA）の30%を超えないものとします。超過分は、法人税の計算において控除されます。
- 移転価格文書の義務化：関連者間取引を行う企業は、移転価格文書（グローバル利益報告書（マスターファイル）、ローカルファイル（ローカルファイル））を作成しなければなりません。これらの文書の不備または不備は、税務当局による調査および法人税徴収の第一の根拠となります。
移転価格リスク管理対策を実施して市場価格の遵守を確保し、利息コストを抑えた後、次のステップは税務監査と決済リスク管理に重点を置くことです。企業は徴収と罰金を回避するために文書とデータを慎重に準備する必要があります。
税務監査および決済リスク管理
財務諸表を徹底的に作成することが、法人税に対する最善の防御策です。徴収につながるよくある誤り：
- 契約書、決済明細書、銀行支払い書類のない多額の出費。
- 事業外経費: 事業主の個人的な経費は、合理的経費に含まれます。
- 関連当事者取引の不正確な配分: 価格設定プロファイルを確立できなかったり、独立取引の原則に従っていない価格設定が行われている。
- 法人税検索のエラー: 税コードの申告が間違っているか、VAT レポートと CIT レポート間でデータを比較できない。
タイムリーかつ明確で一貫した方法で、積極的に説明と情報提供を行ってください。透明性と協力が税務調査を成功に導く鍵となります。
世界の法人税に影響を与える新たな動向
2025年から2026年にかけて効果的な法人税管理を行うには、世界的な政策の大きな変化を企業が把握する必要があります。
グローバル最低税（GloBE – 柱2）の影響
これはここ数十年で最大の法人税法改正であり、今後広範囲に及ぶことが予想される。
- 本質的には、GloBE は、連結収益が 7 億 5,000 万ユーロ以上の多国籍企業 (MNE) が、事業を展開するすべての国で最低実効法人税率 15% の対象となることを保証するメカニズムです。
- ベトナムへの影響：ベトナムは税制優遇措置によって外国直接投資（FDI）を誘致している国です。GloBEが適用される場合、優遇措置（例：税率10%）を享受しているFDI企業は、差額（上乗せ税）をホスト国（または親国）に支払う必要があります。
- ベトナムの対応：ベトナム国会は、徴税権の維持を目的として、標準国内最低追加法人所得税（QDMTT）の導入を含む重要な決議を可決しました。これにより、影響を受ける企業は、徴税権が他国に移譲されるのではなく、15%水準を維持するためにベトナムで追加法人所得税を納付することになります。
デジタルトランスフォーメーションと税務管理
テクノロジーの変化により、法人税を調べ、納税義務を果たす方法が変わりつつあります。
- 電子インボイス（Eインボイス）：ベトナムでは、約1,00%がEインボイスに移行しています。企業は、請求書に関連する法人税を迅速に送信・照会するために、ERP/会計システムを税務総局の情報ポータルと適切に統合する必要があります。
- リスクベースの税務管理：税務当局は、請求書データや税務申告書の分析に人工知能（AI）とビッグデータを活用するケースが増えています。税種別（法人税、付加価値税）間や期間間の異常な差異はシステムによって自動的に検出され、自動チェックと詳細な調査が強化されます。
- オンライン納税申告・納税（e-Tax）：法人税のオンライン申告はもはや当たり前のものとなっています。企業は、電子記録が安全かつ有効に保管され、監査や査察の際に迅速に取得できることを保証する必要があります。
結論と提言
法人税管理は多面的な業務であり、深い法的理解（法律、政令、通達）と柔軟な財務管理戦略の組み合わせが求められます。法人税管理を成功させるための3つの主要な柱は、コンプライアンス確保のための法的根拠の理解、3Hコスト管理と優遇政策による適法性の最適化、そしてGloBEなどの世界的なトレンドの把握による今後の大きな金融変化への備えです。
効率性を確保し、法人税滞納リスクを最小限に抑えるためには、以下のことを積極的に早急に実施する必要があります。
- 関連取引の検討: 関連取引がある場合は、利息費用の除外や行政罰のリスクを最小限に抑えるため、政令 132/2020/ND-CP に従った価格設定文書を直ちに検討し、完了させる必要があります。
- 高額経費の妥当性確認：特に給与、福利厚生、固定資産購入費については、3H 原則に準拠していることを確認します。
- GloBE への準備: MNE のメンバー企業は、親会社やコンサルタントと協力して QDMTT の影響を理解し、時間内に財務計画を立てる必要があります。
定期的な法人税デューデリジェンスと税務コンサルタントとの連携は、企業が法令を遵守するだけでなく、最大限の競争優位性を獲得するために必要な投資です。
連絡先 MAN – マスター会計士ネットワーク
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コンテンツ制作：Mr. レ・ホアン・トゥエン – MAN（マスターアカウンタントネットワーク）の創設者兼CEO、会計、監査、財務コンサルティングの分野で30年以上の経験を持つベトナムのCPA監査人。
MAN編集委員会 – マスターアカウンタントネットワーク
