在建设项目生命周期中，项目结算被视为最重要的“收尾”阶段。这不仅是完成合同的行政程序，更是确定投资所创造资产实际价值的最高法律依据。
然而，由于成本管理和税收政策的不断变化，建筑项目结算过程常常面临诸多挑战。本文全面概述了该流程、所需文件以及优化企业现金流的关键注意事项。
项目最终结算是什么？
项目竣工验收是指在对特定项目或整个建设项目进行检验并投入使用后，确定完成该项目实际发生的总成本的过程。
有必要明确区分两个经常被混淆的概念：
- 付款：这是指根据预计完成的工作量，按进度（阶段性付款）拨付资金。
- 结算：这是最终的、单一的、具有法律约束力的金额，用于终止双方之间的财务义务。
当今建筑项目结算的常见分类
根据财务规模和管理目标的不同，项目结算目前主要分为两种常见形式：
- 建筑合同结算：指根据已签署合同的条款，确定业主应向承包商支付的金额。
- 已完成项目投资资本的最终结算：这是一份综合报告，汇总了所有投资成本（包括建设成本、设备、项目管理、咨询和其他费用），提交给主管部门审批固定资产。
无论是按施工合同分类，还是按已完工项目的最终投资结算分类，每种形式的项目结算都必须在技术和财务方面遵循严格一致的实施流程，以确保已批准结算的合法性和价值。
详细的建设项目结算程序
这个过程通常分为两个平行的“前线”：施工现场和客户现场。
第一步：收集文件并进行工程量清单编制（承包商）
承包商需要对所有施工日志和验收报告进行全面审查。重点应放在确定实际完成的工作量与最初估算的工作量是否相符。
- 合同中的数量请参考附录 03a。
- 合同范围之外的数量，请使用附录 04。
步骤 2：准备项目最终结算报告。
承包商根据约定的单价编制最终结算价值计算表。请注意，对于单价可调整的合同，会计师必须在最终结算时根据当地法规更新建筑价格指数。
步骤三：审核结算文件（项目业主）
投资方或项目管理顾问将对文件进行法律审查，对比竣工图纸与实际施工的工程量。这一阶段往往会出现关于规范和单价的争议。
第四步：审批和结算
双方就具体金额达成一致后，将签署项目结算报告。之后，投资方将支付剩余款项（通常保留5%作为担保），并办理解除担保手续。
最新建筑项目结算文件全套。
为确保项目结算文件按时获得批准，并最大限度地减少对补充信息的要求，企业需要为以下每个职能部门准备完整的文件，以确保符合法律、技术和财务规定。
法律文件
- 批准该投资项目的决定。
- 承包商选择文件（投标结果/直接授标）。
- 建筑许可证。
- 施工合同及其附件。
技术文档 – 验收
- 竣工图：必须由编制人、监理人和承包商代表签字。
- 施工期间全程保留施工日志。
- 工作验收记录、阶段验收记录和最终验收记录。
- 材料测试和质量控制结果（如有）。
财务和会计记录
- 项目结算声明（拟议结算价值）。
- 所有增值税发票均已根据付款分期付款情况开具。
- 证明所发生费用合法性的文件。
- 截至目前的应收应付账款报表。
一旦法律、技术和财务文件得到全面、一致的整理，下一个关键步骤就是准确地处理这些数据并将其反映在会计记录中，这将为项目最终结算的快速审批和符合相关规定奠定基础。
项目结算中的施工会计技术。
建筑会计在“清理”财务数据、准备项目最终结算方面发挥着至关重要的作用。
实际账户会计
项目完成后，会计将成本从账户 154（在建工程生产成本）转移到账户 632（销售成本）。
- 借方账户 632 / 贷方账户 154：确定销售商品的实际成本。
- 如果核准的结算金额与记录金额之间存在差异，会计师必须在当前会计期间进行收入/支出调整。
在确定并完全转移项目的实际成本后，会计师需要继续监控直接影响现金流和应收账款的特定项目，即为项目保修保留的价值。
处理保修保留金
通常情况下，投资者会保留项目最终结算价值的 5%，以确保保修范围。
- 承包商的会计将其记录在账户 131（客户应收账款 - 留存部分）中。
- 只有在保修期结束后并提供书面确认后，才会退还这笔款项。
然而，处理留存保修资金仅仅解决了账面上的应付账款问题。实际上，如果企业在项目结算过程中错误地确定了收入确认和发票开具的时间，往往会带来更大的税务风险，尤其是增值税和企业所得税方面的风险。
与增值税和企业所得税相关的风险。
无论是否已收到款项，都应在项目竣工交付时开具发票。在错误的时间开具发票可能会导致行政处罚和巨额税款欠缴。
结算建筑项目账目时常见的错误。
通过多次检查和审核，我们总结出企业应该避免的常见错误清单：
- 规范应用不当：使用与实际施工方法不符的规范代码（例如，用机器挖掘，但应用人工挖掘规范代码）。
- 竣工图与实际施工图的尺寸不符。
- 发票时间存在差异：投入材料的发票日期晚于使用这些材料的项目的验收报告日期。
- 缺少原产地证书（CO/CQ）：对于进口设备，缺少原产地证书（CO/CQ）将导致设备成本不包含在最终项目结算中。
上述错误是导致许多企业项目结算延误甚至面临行政处罚的原因。因此，了解法律规定的项目结算时间表和截止日期对于主动控制风险和项目现金流至关重要。
该建设项目何时最终结算？
根据第99/2021/ND-CP号法令，已完成投资项目的最终结算文件编制截止日期规定如下：
- A组项目：自签署竣工验收报告之日起9个月内。
- B组项目：6个月内完成。
- C组项目：3个月内完成。
具体处罚规定见第 122/2021/ND-CP 号法令。
如果投资方或项目管理单位违反结算文件编制和提交期限，或者拖延对投资资金结算进行核实和批准，则第19条规定了如下罚款：
- 对于已完工项目投资资金结算文件的编制，如果比规定期限延迟超过 1 个月但不足 6 个月，将被处以 1000 万越南盾至 2000 万越南盾的罚款。
- 逾期提交结算文件超过6个月，将被处以2000万至3000万越南盾的罚款。
- 额外处罚：除罚款外，违规实体还需完成最终结算报告的编制，并接受适当的核实，以纠正其行为造成的后果。
笔记： 对于建筑承包商而言，未能按合同约定提交最终结算文件可能会导致客户对其违约行为处以罚款，或者被禁止与该客户签订未来的合同。
总结
项目竣工验收不仅仅是项目的“结束”，更是衡量建筑公司财务管理能力和法律合规性的一个指标。深入了解项目流程，从一开始就规范文档，并加强技术部门和财务部门之间的密切协作，将有助于缩短审批时间，最大限度地减少纠纷，并保障投资后的现金流。
在成本和税务管理政策日益严格的背景下，许多企业选择与建筑项目结算和建筑会计方面的专业顾问合作，由顾问审核文件、规范数据，并在必要时主动提供解释说明。这不仅是降低风险的有效途径，也是实现可持续财务效率优化的途径。
如果您的企业正在准备完成项目账目或在编制和核实文件时遇到困难，咨询 MAN – Master Accountant Network 的专家将大大节省时间和成本，并避免不必要的错误。
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关于建筑项目结算的常见问题
建筑项目能否在未经检验和批准的情况下完成并支付款项？
不。竣工验收是项目最终结算的前提条件。如果没有竣工验收，所有款项将仅限于预付款或已完成工作的款项。
在结算一次性付款合同时，是否可以更改单价？
对于总价合同，除非双方以书面形式约定变更工作范围（合同以外的额外工作），否则单价保持不变。
为什么要在结算项目账目时聘请独立审计师？
对于使用国家资金的大型项目，独立审计报告是提交给审批机构的文件的强制性组成部分，有助于提高透明度和可靠性。
MAN – 高级会计师网络编辑委员会
