编制合并财务报表正逐渐成为许多公司的强制性要求。 第90/2025/ND-CP号法令 自2026年起正式生效的合并财务报表，不仅是汇总母公司和子公司数据的工具，也是确定企业规模、审计义务和财务透明度的关键依据。本文将详细指导企业如何根据越南会计准则（VAS）编制合并财务报表，帮助企业在2026年报告期内遵守相关法律法规并降低风险。
2026年合并财务报表的战略重要性。
为了理解合并财务报表在日益严格的财务监管环境下的作用，企业需要同时考虑此类报告的经济性质以及2026年开始实施的重大法律变化。以下内容将详细分析这两个核心方面。
经济学的概念和本质
合并财务报表是指将一个集团（包括母公司及其子公司）的财务报表合并，如同列示一个单一经济实体的财务报表一样。合并财务报告的核心在于汇总资源，消除公司间交易的影响，从而反映集团实际的财务实力。
2026 年里程碑和第 90/2025/ND-CP 号法令
第90/2025/ND-CP号政府法令标志着大型企业管理的一个转折点。此前，许多企业通过在母公司内部拆分业务来规避法律，从而逃避强制审计义务。然而，新规要求上级会计单位以上一年度的合并财务报表为依据来确定其收入和总资产的门槛。因此，2025年合并报表中的数据将直接决定企业在2026年的法律地位。
适用于合并财务报表编制过程的法律依据和会计准则。
为了正确编制合并财务报表，会计人员需要遵守以下法律法规：
- 会计法第88/2015/QH13号关于上级会计单位在编制合并报表中的职责的规定。
- 越南会计准则（VAS）第 25 号——合并财务报表和子公司投资会计处理：这是专业实践的“支柱”，指导如何处理合并分录。
- 通函 202/2014/TT-BTC：关于编制和列报合并财务报表的方法的详细指南（目前正在更新以反映新的法规）。
- 第 90/2025/ND-CP 号法令：关于识别大型企业的标准和审计路线图的规定。
在了解了合并财务报表编制的法律依据之后，企业的下一步是准确识别集团内需要合并的实体。正确识别子公司并评估母公司的控制权是全面、按照会计准则完成合并财务报表编制流程的先决条件。
所需科目以及如何确定控制权。
合并财务报告过程中常见的错误之一是错误地识别需要合并的实体。
确定控制
当母公司直接或间接持有子公司的投票权时，即构成控制权。但是，控制权也可以通过其他协议确定，例如：
- 根据规章或协议制定财务和运营政策的权利。
- 有权任命或解雇董事会的大多数成员。
- 在董事会会议上投出多数票的权利。
集团及子公司单元模式
对于国有企业或多元化私营企业集团而言，确定“上级会计单位”至关重要。根据专业的合并财务报告程序，除特殊例外情况（例如业务受到严格限制的子公司）外，控制网络内的所有单位都必须纳入合并财务报表。
编制综合合并财务报表的七步流程
为确保合并财务报告流程的顺利进行，MAN – Master Accountant Network 对相关步骤进行了详细分析，具体如下：
第一步：收集数据并同步会计系统。
编制合并财务报表的过程首先是要求所有子公司向母公司提交各自的财务报表。
- 同步会计期间：如果子公司的会计年度结束日期与母公司的会计年度结束日期相差超过三个月，则子公司必须编制一套与母公司会计期间一致的额外财务报表以用于合并目的。
- 货币同步：对于海外子公司，会计人员必须按照 202/2014/TT-BTC 号通知规定的汇率，将财务报表从外币转换为越南盾（VND）。
- 规范会计政策：如果子公司采用的折旧方法或收入确认方法与母公司不同，则必须在此阶段进行调整分录。
步骤二：整合财务指标
这是一个简单的技术操作，但需要绝对精确。会计人员将各子公司资产负债表和损益表中对应的所有项目相加。这一步骤的结果是一个原始数据汇总表。
步骤 3：排除母公司对子公司的投资。
这是合并财务报告流程中的一个关键点。其目的是消除子公司净资产中已反映在母公司投资账面价值中的那部分。
- 分录：在母公司财务报表中记录“对子公司的投资”项目减少，并在子公司财务报表中记录相应的权益减少。
- 差额处理：如果购买价格超过净资产的公允价值，则盈余部分计入商誉账户并摊销（不超过 10 年）。
第四步：确定少数股东权益（NCI）
在合并财务报告编制过程中，如果母公司不持有100%股本，则必须将归属于其他股东的价值单独列出。这有助于报告读者了解集团的实际资产和第三方资产。
食谱：
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少数股东权益 = （少数股东持股比例）×（报告日子公司净资产值） |
第五步：消除内部交易和未实现利润。
这是编制2026年合并财务报表过程中最耗时的步骤。企业通常会进行以下交易：
- 内部销售：母公司向其子公司销售原材料。根据第90/2025/ND-CP号法令，为避免虚增企业规模，此项收入必须完全排除在外。
- 未实现利润：如果内部购入的存货尚未售出，则与该存货相关的利润必须予以冲销。否则，集团的总资产将被高估。
步骤六：抵消内部负债
集团成员之间的所有应收账款、应付账款和贷款必须抵销至零。合并财务报告流程要求会计人员在进行抵销分录之前，先核对公司间负债，以确保双方记录的数字一致。
步骤 7：完成合并财务报表和附注。
会计师在进行调整和抵销分录后，将最终数据汇总成规定的表格。2026年的合并财务报表附注需要特别注意根据第90/2025/ND-CP号法令对收入和资产门槛进行解释，以证明符合大型企业规模的要求。
参考： 财务报表编制服务价格表
分析合并收入与个体收入之间的差异。
第90/2025/ND-CP号法令强调，大规模评估必须以合并财务报表为依据。为什么会有这种差异？
- 客观性：个别公司的收入数据可能包含虚构的内部销售额以虚增销售额。合并财务报表中的收入数据仅反映从集团外部获得的实际价值。
- 反映实际资源：一家企业集团可能只有一家规模较小的母公司，却拥有数十家规模庞大的子公司。如果管理者只关注个别子公司的报告，就会忽略其在系统层面审计和管理风险的义务。
真实案例： 一家企业集团旗下成员公司累计总收入为5万亿越南盾，但其中2万亿越南盾来自内部销售交易。根据第90/2025/ND-CP号法令，编制合并财务报表时，用于确定合并规模的实际收入仅为3万亿越南盾。
错误确定合并财务报告程序所带来的风险和后果
2026年，合并财务报告程序执行不准确将导致严重的法律和运营后果：
企业规模分类不匹配
如果忽略公司间交易，合并收入就会被夸大，从而不公平地将企业归类为“大型企业”，导致合规和审计成本增加。反之，如果为了逃避审计而过度排除某些项目，导致实际收入低于申报金额，企业将在税务审计中面临严厉的处罚。
行政处罚和暂停信息披露。
根据会计领域处罚条例，未按标准编制合并财务报表或未在强制要求时编制合并财务报表，可处以数亿越南盾的罚款，并直接影响法定代表人的声誉。
投资者信心丧失
合并财务报表是投资者评估公司经营业绩的最重要文件。如果合并财务报告流程不完善，就会产生“虚假数据”，导致错误的投资决策，并引发后续诉讼。
财政部发布了最新动态和 2026 年路线图指导意见。
为帮助企业有效编制合并财务报表，财政部定期发布指导文件并解答常见问题。2026年需要注意的一些新要点包括：
- 实质重于形式：在确定控制权时，隐含的协议或潜在权利也会受到更严格的审查。
- 提高收购附注的透明度：要求详细解释如何排除内部收益以及确定收购日净资产公允价值的方法。
- 企业现金流控制：合并现金流量表必须将实际经营活动产生的现金流与内部现金流明确区分开来。
为大型企业推荐的最佳解决方案。
为了高效且经济地编制合并财务报表，企业应考虑以下解决方案：
投资一套同步ERP系统。
使用 Excel 手动生成报表往往会导致错误和延误。而功能强大的 ERP（企业资源计划）系统可以自动完成应收账款核对，并即时执行内部抵销分录。
制定公司会计手册。
母公司应为其所有子公司制定一套详细的运营指南。这可以确保从各成员单位的初始数据录入阶段开始，合并财务报告流程的一致性。
利用专业咨询服务。
对于结构复杂或设有海外子公司的公司，需要提供参考资料。 会计服务, 财务报告服务 投资像MAN（Master Accountant Network，即会计师网络）这样的专业机构来审核合并财务报告流程是一项值得的投资。MAN的专家将帮助企业优化数据，确保符合第90/2025/ND-CP号法令的要求，并最大限度地降低报告被监管机构拒绝的风险。
总结
随着2026年的临近，对财务透明度的要求日益严格。合并财务报告不再是可选项，而是大型经济实体的强制性义务。通过理解并准确运用合并财务报告流程，企业不仅可以避免受到第90/2025/ND-CP号法令的法律制裁，还能巩固其作为专业企业在市场上的地位和声誉。
立即开始审查您的数据系统，为2026年成功且透明的报告期做好准备。完善的合并财务报告流程是展现真实财务状况的关键，也是在新时代实现可持续业务增长的基石。
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。
关于合并财务报表编制流程的常见问题
根据越南会计准则第 25 号（VAS 25）和 2015 年会计法，母公司在持有一个或多个子公司的控股权时，必须编制合并财务报表，但财政部特别规定的某些豁免情况除外（例如，母公司也是另一个已经编制合并财务报表的集团的子公司）。
根据第 90/2025/ND-CP 号法令，2026 年大型企业的门槛将根据 2025 财年（上一年）合并财务报表中的总收入和总资产确定。
这样做的目的是消除同一系统内各单元间销售额的影响。如果不进行此项排除，集团的总收入将被重复计算，无法准确反映向市场供应的商品/服务的实际价值，从而导致对企业规模评估出现偏差。
当合并成本超过收购日子公司净资产的公允价值时，就会产生商誉。该金额在合并资产负债表中列为一项资产，并在不超过10年的期限内摊销至管理费用中。
会计师必须按照第 202 号通知的指导，使用实际汇率或报告期平均汇率，将子公司的财务报表转换为母公司的报告货币（通常为越南盾），然后再进行合并步骤。 企业在什么情况下需要编制合并财务报表？
2026年，将使用哪些数据来确定大型企业的规模？
为什么合并财务报告过程中不包含公司间收入？
合并财务报表如何处理商誉？
如果子公司使用的会计货币与其母公司不同，应该怎么办？
