随着数字经济和可持续发展目标成为政府关注的重点，税收法律框架也发生了重大变化。2026年3月19日，山罗省税务局发布了…… 官方文件编号 319/SLA-NVDTPC 为实施提供指导 通函 20/2026/TT-BTC这是一份具有里程碑意义的文件，它取代了十多年前的旧规章制度。
本文将从会计角度深入分析第319号通知中关于适用于2025纳税年度的企业所得税新要点，帮助企业优化可扣除费用，并最大限度地降低在税务审计和检查中出现欠税的风险。
法律背景概述：从第 78/2014/TT-BTC 号通知到第 20/2026/TT-BTC 号通知
关于适用于 2025 纳税年度的新企业所得税规定的第 319/SLA-NVDTPC 号通函的发布并非小幅调整，而是税法整合和现代化的结果。
终止第78/2014/TT-BTC号通函
经过12年的实施，第78/2014/TT-BTC号通知及其修正案（第96/2015/TT-BTC号通知）已显露出诸多不再适用于现代商业模式的弊端。根据关于2025纳税年度适用的新企业所得税法规的第319号公函，所有这些文件将被第20/2026/TT-BTC号通知取代。这意味着会计人员需要更新其申报文件中引用的文件体系以及企业内部规章制度。
追溯效应和连续性
值得注意的是，尽管第20/2026/TT-BTC号通知于2026年发布，但关于适用于2025纳税年度的新企业所得税规定的第319号官方函件的内容确认，这些规定直接适用于2025纳税年度的税务结算期。这给会计部门带来了重大挑战，因为他们必须审查2025年生成的所有文件，以确保符合新的文件编制标准。
可扣除费用：根据新准则规范文件编制。
在任何税务审计中，费用记录始终是最受关注的“战场”。随着适用于2025纳税年度的新企业所得税第319号通知的发布，税务机关已从“项目管理”的思维模式转变为“实质管理和实际记录”的思维模式。
培训成本：不仅仅是一张账单。
以往，培训费用通常只需提供发票和培训授权函即可。然而，根据适用于2025纳税年度的新企业所得税法规第319号通知，会计师需要填写一套文件，其中包括：
- 财务规定/劳动合同：必须明确规定培训费用是公司的福利还是义务。
- 认证/资格：这是一项新的强制性要求。如果员工参加培训但没有获得培训机构颁发的证书或确认函，则该项费用很可能不予报销。
- 培训承诺：为确保培训内容与业务运营相关，公司应要求员工承诺在完成培训课程后继续提供服务。
资金成本和新表格 01/TNDN
履行企业社会责任固然重要，但如果操作不当，企业将失去税收优惠。第319号通知概述了适用于2025纳税年度的企业所得税新要点，并强调了01/TNDN表格的使用。
- 会计师应注意：所有用于教育、医疗保健或救灾的捐款都必须有受赠机构和企业代表签字确认的证明文件。
- 付款凭证：如果金额达到 500 万越南盾或以上（根据新的门槛），则必须使用非现金付款凭证（银行转账）。
非盈利性支出：创业公司的机遇。
这是关于适用于2025纳税年度的新企业所得税法规的第319号通知中的一个重要进展。此前，许多已发生但“尚未产生收入”的支出经常受到税务官员的质疑。现在，以下类型的支出将不再受到质疑：
- 投标失败的费用：如果投标和未中标通知所需的所有必要文件齐全，则这些费用可以扣除。
- 产品研究不成功：如果研究报告和终止项目的决定由董事会做出，则予以接受。
| 费用类型 | 核心文件 | 会计师须知 |
| 招标失败。 | 招标文件和结果通知 | 同时保存纸质版和电子版文件。 |
| 研究失败。 | 项目提案及研究成果报告 | 必须证明其可行性。 |
| 待租房产 | 所有权记录和折旧表 | 折旧不得超过规定的时间停止。 |
| 受损库存 | 库存记录和销毁决定 | 需要提供照片或视频作为证据。 |
对于这些特定费用，企业需要按时间顺序保存记录，以便在审计时能够立即做出解释。如果上述类别中缺少任何原始证明文件，税务机关可能会在税务结算时拒绝认可这些费用，从而直接影响企业的纳税义务，具体规定请参见关于2025纳税年度适用的新企业所得税规定的第319号通知。
绿色转型和降低排放成本：净零趋势
越南正努力履行其在COP26上作出的承诺。第319号通知概述了适用于2025纳税年度的企业所得税新要点，并明确了对环境支出集团的激励措施和指导方针。
环境成本的法律框架
如果企业投资建设符合ESG标准的屋顶太阳能发电系统或污水处理系统，且相关文件透明公开，则这些成本可全额抵扣。关于2025纳税年度企业所得税新规定的第319号通知要求企业具备以下条件：
- 详细的项目/计划已获批准。
- 获得相关机构颁发的环境标准认证。
税率优惠
虽然标准税率仍为 20%，但对于绿色项目，如果企业符合 2025 年纳税年度适用的新企业所得税起征点第 319 号通知中最新规定中提到的投资激励类别，则前 15 年可享受 10% 的优惠税率。
非现金支付门槛：从 2000 万降至 500 万。
这对支付会计师来说是一个重大打击。根据适用于2025纳税年度的新企业所得税第319号通知的路线图，可扣除费用的最高现金支付门槛已从2000万越南盾大幅降低至500万越南盾。
对零售采购成本的影响
所有金额超过500万越南盾的货物和服务发票必须通过公司银行账户转账。会计需立即通知采购部门调整付款方式。根据2025纳税年度适用的新企业所得税法规第319号通知，任何试图拆分发票以规避此门槛的行为都将受到税务机关的严格审查。
授权个人进行支付的程序。
如果员工使用个人信用卡进行支付（例如预订机票、酒店房间），企业需要：
- 金融法规允许授权委托。
- 文件显示，退款已从公司账户转入员工账户，金额与发票上的金额完全一致。
- 第 319 号通知概述了适用于 2025 年纳税期的企业所得税新要点，强调发票、授权书和银行文件之间需要保持一致。
收入确认时机：避免追溯征税的关键所在。
错误确定收入时间会导致税款逾期缴纳，并处以每日0.031 TP3T的罚款。第20/2026/TT-BTC号通知（通过第319号公函）明确了适用于2025纳税年度的新企业所得税起征点：
出口收入
出口货物的企业所得税应税收入以海关手续完成日（即实际出口确认日）为准。会计人员需仔细核对商业发票日期与海关申报单日期，以便根据2025纳税年度适用的新企业所得税第319号通知的指导，正确记录2025纳税年度的纳税期。
建筑和安装行业
收入的确认依据是每个验收阶段的价值或整个项目的验收价值。第319号通知（一项适用于2025纳税年度的企业所得税新规定）要求验收报告必须由所有相关方签字，且报告上的日期应作为收入确认的唯一依据，而非仅仅依据“是否已收到款项”。
数字服务提供活动
收入的确定时间为服务完成之时或发票开具之时，以较早者为准。这一点在关于适用于2025纳税年度的新企业所得税法规的第319号通知中需要特别注意。
外资企业和跨境企业的企业所得税。
2026年的税收政策旨在遏制税基侵蚀。第319号通知引入了适用于2025纳税年度的新企业所得税法规，对在越南有收入的外国实体制定了更严格的规定。
承包商税务和数字业务
即使在越南没有常设机构，在线广告平台和跨境数字内容提供商等平台仍需缴纳企业所得税。根据适用于2025纳税年度的新企业所得税法第319号通知，越南支付方有责任代表纳税人代扣代缴并申报税款。
公司内部资本转移
对于跨国公司而言，好消息是新的内部资本转移免税规定出台。然而，会计师需要根据2025纳税年度适用的新企业所得税起征点第319号通知中的指导原则，仔细评估有关“最高母公司”和“持股比例不变”的条件。
投资资本管理及科技基金
在优化成本的同时，资本和专项资金的管理也在加强，以确保激励措施惠及合适的受益人并用于合适的用途。以下是根据新准则制定的报告程序和资金余额处理的关键要点。
扩大投资资本登记程序
目前享受扩张投资项目税收优惠的企业应注意：关于2025纳税年度适用的新企业所得税规定的第319号通知要求，企业在提交纳税申报表的同时，必须以书面形式申报实际投入资本。若忽略此项规定，可能会导致企业失去扩张投资所得的税收优惠。
未使用的科技资金的处理
如果五年后科技基金未使用或使用金额不足70%，企业必须补缴未缴纳的企业所得税及应计利息。这是关于2025纳税年度适用的新企业所得税政策的319号通知中的一项重要内容，旨在防止企业利用该政策拖延纳税。
已废止和已取代文件清单：会计师参考表
为方便起见，以下列出一些自第319号通知实施以来已失效的文件，该通知规定了适用于2025纳税年度的新企业所得税计税点：
- 第 78/2014/TT-BTC 号通告：完全取代之前的通告。
- 第 119/2014/TT-BTC 号通知：废除与企业所得税相关的规定。
- 第 151/2014/TT-BTC 号通知：废除有关企业所得税管理的规定。
- 第 96/2015/TT-BTC 号通告：完全取代之前的通告。
- 第 103/2014/TT-BTC 号通知：根据第 319/SLA-NVDTPC 号公函，对外国承包商的税收计算机制进行变更。
给企业会计师的建议
鉴于第319号通知对2025纳税年度适用的新企业所得税规定进行了重大修改，企业需要立即采取以下三个步骤：
- 第一步：审核2025年的文档系统。由于第20号通知自2025纳税年度起生效，会计人员需要检查金额在500万至2000万越南盾之间且以现金支付的发票。如有可能，请根据适用于2025纳税年度的新企业所得税法规第319号通知进行调整或找到合理的解释。
- 更新内部财务规章。修订培训费用、差旅费和赞助费的相关规定，使其符合新的表格和文件要求。确保所有费用均按照2025纳税年度适用的新企业所得税法规第319号通函的要求清晰记录。此外，还需与供应商协调。 全方位会计服务 信誉良好的服务提供商将在税务结算期之前，以最客观、最专业的方式帮助企业审查其文档系统。
- 第三步：对所有部门人员进行培训。企业所得税并非仅仅是会计部门的职责。采购、人力资源和项目等部门也需要了解500万越南盾的缴税门槛以及所需的培训证书，以确保顺利协调。
总结
第319号通知概述了适用于2025纳税年度的新企业所得税法规，这标志着越南在提高税收透明度和实现税收制度现代化方面迈出了重要一步。虽然新法规在文件编制和缴税门槛方面可能更为严格，但也为企业提供了确认特定支出和绿色支出的机会。
了解 2025 年纳税年度企业所得税新要点的第 319 号通知，不仅有助于企业遵守法律，而且也是优化现金流和提高财务管理能力的有力工具。
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