在精简行政和公共服务机构的背景下，许多由原机构合并而成的单位在编制财务报表方面面临困难。目前一个常见的问题是：“如果新合并的单位没有子公司，是否仍需按照第108/2025/TT-BTC号通知编制合并财务报表？”
本文将根据财政部的最新反馈提供详细解答。
一个关于实体合并是否需要合并财务报表的真实案例研究。
情况如下：
该单位由两个原单位合并而成，没有子公司。原单位已编制2025年上半年的财务报表和结算报告；新单位已编制2025年下半年的报告。目前，上级单位要求根据第108/2025/TT-BTC号通知编制合并财务报表和结算报告。在这种情况下，该单位是否有义务编制合并财务报表和结算报告？
第108/2025/TT-BTC号通知的适用范围
根据第一条第一款的规定 第108/2025/TT-BTC号通函本文件的范围已明确界定：
“本通知规定并指导行政和非经营性会计单位及其下属会计单位编制和呈报合并财务报表的原则和方法。”
因此，关键在于“拥有子公司会计单位”这一表述。合并财务报表旨在概括一个行政“集团”或母公司的财务状况，该集团或母公司拥有多个子公司或下属单位，每个单位都有自己的会计部门。
没有子公司的合并实体是否需要编制报告？
基于上述原则：
- 如果您的实体没有子公司会计单位，则无需按照第 108/2025/TT-BTC 号通知编制合并财务报表。
即使您的新实体是由两个旧实体合并而成，但如果成立后组织结构仅由一个会计单位组成（没有“分支机构”或附属会计单位），则编制合并财务报表既没有必要，也不符合规定。
过渡年（2025-2026 年）期间的报告处理方式
针对您提到的具体情况（两个旧单位编制前六个月报告，新单位编制 2025 年最后一个六个月报告），程序如下：
- 单独编制财务报表：新实体只需编制自成立至会计年度结束期间的财务报表。原两家实体的数据将根据合并/合并期间的财务转移规定进行转移和处理。
- 最终结算报告：单位应按照所提供的指示编制最终结算报告。 第24/2024/TT-BTC号通函 以及年度预算结算指南。
不要将“单位合并”与“报表合并”混淆：
- 单位合并是指法人实体的合并。
- 合并报表是一种会计技术，由上级实体用来汇总其下属单位的数据。
总结
因此，根据财政部最新规定，编制合并财务报表仅适用于作为上级会计单位并设有下级单位的单位。已合并但作为独立实体运营且不设下级单位并拥有各自会计部门的单位不受第108/2025/TT-BTC号通知的约束。这些单位只需按照正确的会计期间编制各自的财务报表和最终财务报告，并提交给上级部门即可。
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关于编制财务报表和合并结算报告的常见问题
我原来的单位有下属单位，但合并后的新单位没有任何下属单位。我该怎么办？
合并财务报表的编制取决于现有会计实体的组织结构。如果新实体不再拥有子公司，则无需为新实体编制合并财务报表。
如果我不编制合并报告，是否仍然需要提交两个原实体的报告？
通常情况下，在合并过程中，原单位的财务数据会在停止运营时最终确定并移交给新单位。原单位将依据交接会议记录和新单位提交的各项报告进行监督管理。
