进行调整分录和结账是决定整个财务报表准确性和透明度的关键步骤。随着第99/2025/TT-BTC号通知正式取代第200/2014/TT-BTC号通知，以及国际财务报告准则（IFRS）应用路线图日益清晰，期末调整流程不再仅仅是一项技术操作，而已成为一项战略性的财务风险管理工具。费用计提、收入分配或利润转移中的微小错误都可能导致税务义务的差异，进而影响现金流和公司声誉。本文将帮助您根据最新准则系统化整个流程，确保准确性和合规性。
什么是调整分录？
调整分录 这些是在期末、编制财务报表之前进行的会计分录，目的是根据权责发生制原则更新和准确记录收入和支出。这样可以确保费用在发生的正确期间内得到记录，并且收入与支出相符。
准确进行调整分录和结账是编制资产负债表和利润表的前提。缺少这些步骤，公司利润可能会被虚增或扭曲，从而给投资者和税务机关带来重大风险。
调整分录的性质和目的
为了透彻理解如何进行调整分录和结账，会计人员需要掌握会计的两个基本原则：
权责发生制原则
根据《会计法》及最新指导文件，所有经济和金融交易均须在发生时记录，无论资金实际收付时间如何。调整分录和结账是实现这一原则的手段。
例如： 该企业12月份用电，但直到次年1月份才付款并收到发票。截至12月31日，会计人员需要进行调整分录，以记录这笔电费支出，确保该支出计入当期报告。
匹配原则
收入和支出必须以一致的方式记录。确认收入时，也必须确认与产生该收入相关的相应支出。这有助于准确反映企业的经营业绩。
会计系统中的调整分录
为正确遵循第99/2025/TT-BTC号通知中规定的调整分录编制和结账程序，会计人员需要根据交易性质对每组调整进行清晰分类。准确识别每组调整不仅有助于最大限度地减少错误，还能确保数据准确反映企业的财务状况。
调整分录的主要类别包括：
调整条目以消除错误
这类会计分录通常在独立审计或监管机构检查后出现，目的是发现差异、错误或不当记录。会计师会进行调整，更新数据，以反映交易的真实情况，并准确反映公司的财务状况。
例如： 审计过程中发现，由于打字错误，一笔价值 3 亿越南盾的未收收入项目被记为 3.3 亿越南盾，影响了 511 号和 131 号账户的余额。
错误调整分录如下：
- 借记账户 511：3000 万
- 131号账户有3000万。
收入调整分录
包括：
- 预收收入：预收收入是指企业已收到客户付款，但尚未履行提供商品或服务的义务。这笔预付款尚不能立即确认为收入，而是被视为未来需要履行的义务，因此在财务报表中列为负债。
从经济角度来看，这并非实际产生的收入，而是企业对客户作出的承诺。只有当货物按照合同条款交付或服务提供后，企业才有资格确认相应的收入。
实施过程中请注意：
- 确定义务履行程度（根据已完成工作或已交付价值的 1TP/3T 比率）。
- 将适当比例的收入分配到本会计期间。
- 进行调整分录，以减少应付账款并增加本期收入。
确认已实现的收入时，应进行如下调整分录：
- 借方账户 3387 – 预收收入
- 账户 511 – 销售和服务收入
这篇日志条目包含了以下内容：
- 增加当期收入。
- 相应地减少债务金额。
准确调整未实现收入有助于财务报表反映企业经营的真实结果，同时也能确保符合会计中的权责发生制原则和配比原则。
例如： 2025年1月1日，A公司与B公司签订租赁协议，以扩大其营业场所，租期为6个月，并向B公司预付了1.8亿越南盾现金。
乙方收到现金后，将按如下方式处理交易：
- 借记账户 111：1.8 亿
- 账户 3387 有 1.8 亿。
乙方每月进行一次调整分录，将未实现收入转入提供服务所得的已实现收入。调整分录如下：
- 借记账户 3387：3000 万
- 511号账户有3000万。
并继续进行，直到所有转账完成。
关于应计收入：应计收入是指企业已履行其在特定期间内提供商品或服务的义务，但在记录时尚未收到客户付款的收入。换句话说，这是已经产生经济效益但尚未产生实际现金流的收入。在处理此类交易时，会计人员必须记录与已实现价值相对应的收入，同时通过增加应收账款来反映企业收取款项的权利。因此，调整应计收入的会计分录将增加该期间的收入，同时增加资产负债表中的资产（应收账款）。常见的应计收入情况包括：
- 必须收取贷款利息。
- 多期租赁房产
调整分录如下：
- 借记账户 131
- 账户编号为511。
例如： 期末，A公司实现收入2亿越南盾，但未记录发票。
确认应计收入的调整分录：
- 借记账户 131：2 亿
- 511号账户有2亿。
成本调整分录
包括：
- 预付费用：预付费用是指企业实际发生的款项，但其使用或经济效益会跨越单个会计期间，延伸至后续会计期间。因此，会计人员不应在发生该款项的会计期间将其全部计入费用，而是需要根据实际使用情况，分期或按时间顺序进行分摊。对预付费用进行调整分录，是为了将该费用合理分配到相应的会计期间，确保符合收入与费用的配比原则，并准确反映各期间的业务经营状况。常见的预付费用包括预付租金、保险费、预付广告费等。
在实践中，当对预付费用进行调整时，企业会记录该期间费用的增加，同时减少相应资产的价值。
本质上，预付费用被视为一项资产，因为在支付时，企业尚未完全利用该费用带来的经济效益。只有当企业在每个会计期间实际受益于该费用时，这笔金额才会逐步确认为费用。
因此，在每个分配期到来时，会计人员都会进行调整分录，将资产价值的一部分转入费用。此调整旨在确保费用在收益发生时得到确认，符合会计中的权责发生制原则和配比原则。
然后：
- 借记账户 242
- 存在相关账户（111、112……）
在会计期末，会计人员会进行分摊分录，将之前记录的预付费用转入当期相应的生产经营费用。这确保了费用在经济利益产生时得到确认，并准确反映企业的经营成果。
然后：
- 借记费用账户（641、642……）
- 账号为242。
例如： 2025年1月1日，C公司与D公司签订租赁协议，将该物业用作其代表处，租期为6个月，并预付D公司2.4亿越南盾现金。
当时，甲方记录道：
- 借记账户 242：2.4 亿越南盾
- 111号账户有2.4亿越南盾。
每月，甲方对租金支出进行以下调整：
- 借记账户 642：4000 万越南盾
- 242号账户有4000万越南盾。
并定期重复此过程，直到整个转账完成。
- 应计费用：应计费用是指在会计期间内实际发生但截至期末企业尚未支付或记入账簿的费用。在对应计费用进行调整分录时，会计人员会记录该期间费用的增加，并同时记录相应的负债。由于这些款项将在下一会计期间支付，因此这些金额被归类为短期负债，通常在财务报表中以“应计费用”的名义列示。正确记录应计费用能够确保权责发生制原则的落实，并准确反映企业在编制财务报表时的实际财务义务（例如，每月工资将在下月初支付；未支付的服务费等）。
例如： X 公司月底收到一张电费账单，金额为 15,000,000 越南盾，增值税 10%，但尚未向电力公司付款。
已实现成本的调整分录：
- 借记账户 642：15,000,000 越南盾
- 借记账户 133：1,500,000 越南盾
- 331号账户余额：16,500,000越南盾
调整条款
根据越南会计准则第18号（VAS No. 18），准备金是指金额或支付时间尚未精确确定的负债。这意味着企业已承担一项当期义务，但支付金额或时间仍存在估计成分。
在会计上，许多准备金的计提是为了更谨慎地反映资产价值，具体做法是向下调整相关资产的账面价值。这使得财务报表能够更准确地反映资产的回收可能性或潜在风险水平。
在实践中，企业可以预留各种类型的准备金，其中最常见的有：
- 存货折旧准备金
- 负债准备金
- 应收账款坏账准备
拨备是几乎所有企业都必须执行的一项例行操作，尤其是在会计期末。通常，拨备分录是在结账前完成调整分录的过程中记录的，以确保财务报表能够准确反映编制报告时的财务状况。
执行的日记账分录如下：
- 借记费用账户
- 设有储备账户。
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会计结账程序
调整完成后，下一步是在结账阶段执行调整分录并关闭账簿。
检查和验证
对账过程得到了收银机生成的电子发票和税务机关提供的大数据的有力支持。
- 记录核对：确保总账与明细账 100% 相符。
- 实物盘点：对仓库和现金进行实物盘点，并与主要客户/供应商签署应收/应付账款调节表。
请注意账户变更： 根据第 99/2025 号通函，一些账户的细节略有变化（例如，金融储备基金的会计制度）。
准确结账的五步流程。
调整分录和结账过程必须遵循逻辑顺序，以避免数据差异：
第一步——转移收入扣除
所有账户余额，如贸易折扣、销售折让和退货（如果在旧的 511 或 521 账户的子账户下单独核算），都必须转移以确定净收入。
- 借记账户 511
- 账户编号为521。
步骤二——转移收入和其他收入
将账户 511 的所有净收入和账户 711 的其他收入转移到账户 911 的贷方（确定经营成果）。
- 借记账户 511 和 711
- 有911这个账号。
步骤 3 – 生产和业务费用及其他费用的转移
将第 6 类和第 8 类费用账户转入第 911 账户的借方。
会计分录：
- 借记账户 911
- 账户有 632、635、641、642 和 811。
第四步——确定并转移企业所得税费用
根据利润（贷方余额 911），会计师计算当期企业所得税和递延企业所得税。
会计分录：
- 借记账户 821（企业所得税费用）
- 使用账户 3334。然后，转移税费：借记账户 911 / 贷记账户 821。
第五步——转移未分配的税后利润
确定账户 911 的最终余额，并将其转入账户 421。
会计分录：
- 如有盈利：借记账户 911 / 贷记账户 421。
- 如果发生损失：借记账户 421 / 贷记账户 911。
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重大变化和风险
企业在进行调整分录和结账时，需要注意以下几点，以确保其权威性和可靠性：
财务报表结构的变化。
自2026年起，“资产负债表”将正式更名为“财务状况表”。该报告的项目编排需要极其精确的调整分录数据，尤其需要根据实际的商业周期对短期资产和长期资产进行分类。
转换为国际财务报告准则和公允价值
如果您的企业正在采用国际财务报告准则 (IFRS)，那么在进行调整分录和结账时，需要将资产价值从成本调整为公允价值。这会带来巨大的估值挑战，需要可靠的专业证据。
出错和处罚的风险
具体而言，存在以下错误和处罚风险：
- 遗漏调整分录的错误：这些错误会导致纳税义务出现差异，并可能导致少报税款金额处以 10% 至 20% 的罚款，具体规定见《关于财务和会计领域行政处罚的法令》。
- 转账顺序错误：这会扭曲未分配利润，影响股息分配。
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总结
由此可见，计提准备金不仅是遵守VAS 18准则的必要条件，也是帮助企业准确反映财务状况、控制潜在风险的重要工具。若在年末调整期间未能充分、准确地计提准备金，则极易导致财务报表不准确，直接影响企业利润、纳税义务和声誉。
展望 2026 年，随着会计法规的诸多变化和透明度要求的提高，会计师和首席会计师需要特别注意应急计划，将其作为结账前一项强制性的风险控制步骤。
如果您的企业需要根据新法规审查其准备金流程、规范调整分录或优化其结账程序，请主动联系 MAN – Master Accountant Network，以获得最准确的支持和建议。
联系信息 MAN – 会计师大师网络
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。
