Выполнение корректирующих записей и закрытие бухгалтерских книг — важнейший шаг, определяющий точность и прозрачность всей финансовой отчетности. В связи с официальной заменой Циркуляра 200/2014/TT-BTC Циркуляром 99/2025/TT-BTC и все более четким планом применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), процесс корректировки на конец периода перестал быть просто технической операцией и превратился в стратегический инструмент управления финансовыми рисками. Небольшая ошибка в начислении расходов, распределении доходов или переводе прибыли может привести к расхождениям в налоговых обязательствах, влияя на денежный поток и репутацию компании. Эта статья поможет вам систематизировать весь процесс в соответствии с новейшими стандартами, обеспечивая точность и соответствие требованиям.
Что такое корректирующие проводки?
Корректирующие записи Это бухгалтерские записи, сделанные в конце периода, до составления финансовой отчетности, для обновления и точного отражения доходов и расходов в соответствии с принципом начисления.Это гарантирует, что расходы будут учтены в правильном периоде, в котором они были понесены, и что доходы соответствуют расходам.
Точное проведение корректирующих записей и закрытие бухгалтерских книг является необходимым условием для подготовки Отчета о финансовом положении и Отчета о прибылях и убытках. Без выполнения этих шагов прибыль компании может быть завышена или искажена, что создает значительные риски для инвесторов и налоговых органов.
Характер и цель корректирующих записей
Для того чтобы досконально разобраться в процедуре внесения корректировок и закрытия бухгалтерских книг, бухгалтерам необходимо освоить два основных принципа бухгалтерского учета:
Принцип начисления
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и последними директивными циркулярами, все экономические и финансовые операции должны быть зафиксированы в момент их совершения, независимо от фактического времени получения или выплаты средств. Корректирующие проводки и закрытие бухгалтерских книг являются инструментами для реализации этого принципа.
Например: Предприятие использовало электроэнергию в декабре, но оплатило и получило счет только в январе следующего года. По состоянию на 31 декабря бухгалтер должен сделать корректирующую запись для отражения расходов на электроэнергию, чтобы убедиться, что эти расходы относятся к текущему отчетному периоду.
Принцип соответствия
Доходы и расходы должны отражаться последовательно. При признании дохода необходимо также признать соответствующий расход, связанный с его получением. Это помогает точно отразить результаты деятельности организации.
Корректирующие записи в бухгалтерской системе
Для надлежащего соблюдения процедур внесения корректирующих записей и закрытия бухгалтерских книг, предусмотренных Циркуляром 99/2025/TT-BTC, бухгалтерам необходимо четко классифицировать каждую группу корректировок в соответствии с характером операции. Точное определение каждой группы не только помогает минимизировать ошибки, но и гарантирует, что данные точно отражают финансовое положение предприятия.
К основным группам корректирующих записей относятся:
Корректировка записей с учетом ошибок
Этот тип бухгалтерской записи обычно возникает после независимой проверки или инспекции регулирующего органа, когда обнаруживаются расхождения, ошибки или некорректные записи. Бухгалтеры вносят корректировки для обновления цифр, чтобы они отражали истинный характер транзакции и точно отражали финансовое положение компании.
Например: В ходе аудита было обнаружено, что из-за опечатки статья недополученной выручки в размере 300 миллионов донгов была записана как 330 миллионов донгов, что повлияло на остатки на счетах 511 и 131.
Корректирующая запись по ошибкам производится следующим образом:
- Дебетовый счет 511: 30 миллионов
- На счете 131 находится 30 миллионов.
Корректировка выручки
Включать:
- Неполученная выручка: Неполученная выручка возникает, когда предприятие получило оплату от клиента, но еще не выполнило свои обязательства по предоставлению товаров или услуг. Этот авансовый платеж еще не подлежит немедленному признанию в качестве выручки, но считается обязательством, которое должно быть выполнено в будущем, и поэтому отражается как обязательство в финансовой отчетности.
В экономическом плане это не полученная выручка, а скорее обязательство, взятое компанией перед клиентом. Только после поставки товаров или оказания услуг в соответствии с условиями договора компания имеет право признать соответствующую выручку.
В процессе внедрения обратите внимание:
- Определите уровень выполнения обязательств (на основе соотношения 1TP/3T выполненной работы или предоставленной ценности).
- Отнесите соответствующую часть выручки к текущему отчетному периоду.
- Внесите корректирующие записи для уменьшения кредиторской задолженности и увеличения выручки за период.
При признании уже полученной выручки производится следующая корректирующая проводка:
- Дебетовый счет 3387 – Неполученная выручка
- Счет 511 – Доходы от продаж и услуг
Данная запись в журнале выполняет следующие действия:
- Увеличение выручки в текущем периоде.
- Соответственно уменьшите сумму задолженности.
Точная корректировка с учетом незаработанной выручки помогает финансовой отчетности отражать истинные результаты деятельности предприятия, а также обеспечивает соблюдение принципа начисления и принципа соответствия в бухгалтерском учете.
Например: 1 января 2025 года компания А заключила с компанией В договор аренды на расширение своих производственных площадей сроком на 6 месяцев и выплатила компании В 180 миллионов донгов наличными авансом.
После получения наличных средств Сторона Б обработает транзакцию следующим образом:
- Дебетовый счет 111: 180 миллионов
- На счете 3387 находится 180 миллионов.
Ежемесячно Сторона Б производит корректирующую проводку, перенося незаработанную выручку в заработанную выручку от оказания услуг. Корректирующая проводка выглядит следующим образом:
- Дебетовый счет 3387: 30 миллионов
- На счету 511 находится 30 миллионов.
И так до тех пор, пока все переводы не будут завершены.
Что касается начисленной выручки: Начисленная выручка — это доход, полученный предприятием в результате выполнения своих обязательств по предоставлению товаров или услуг в течение отчетного периода, но еще не получившего оплату от клиента на момент отражения в отчетности. Другими словами, это выручка, которая была получена экономически, но еще не привела к фактическому притоку денежных средств. При обработке этой операции бухгалтер должен отразить выручку, соответствующую уже полученной стоимости, и одновременно отразить право предприятия на получение платежа путем увеличения дебиторской задолженности. Таким образом, бухгалтерская запись для корректировки начисленной выручки увеличит выручку за период и одновременно увеличит активы (дебиторскую задолженность) в Отчете о финансовом положении. Типичные случаи начисленной выручки включают:
- По кредитам необходимо взимать проценты.
- Аренда недвижимости на несколько периодов.
Корректирующая запись будет выглядеть следующим образом:
- Дебетовый счет 131
- Имеется счет 511.
Например: В конце отчетного периода компания А получила доход в размере 200 миллионов донгов, но не отразила выставленный счет.
Корректирующая проводка для признания начисленной выручки:
- Дебетовый счет 131: 200 миллионов
- На счете 511 находится 200 миллионов.
Запись корректировки затрат
Включать:
- Предварительно оплаченные расходы: Предварительно оплаченные расходы — это суммы, которые предприятие фактически понесло, но их использование или экономическая выгода распространяются за пределы одного отчетного периода на последующие периоды. Поэтому вместо того, чтобы учитывать всю сумму как расход в периоде, в котором она была понесена, бухгалтерам необходимо отслеживать и распределять ее постепенно с течением времени или в соответствии с фактическим уровнем использования. Корректирующие проводки по предварительно оплаченным расходам производятся для надлежащего распределения этих расходов по соответствующим отчетным периодам, обеспечивая соблюдение принципа соответствия между доходами и расходами и точно отражая результаты деятельности предприятия в каждом периоде. К распространенным видам предварительно оплаченных расходов относятся предоплаченная аренда, страховые премии, предоплаченные расходы на рекламу и т. д.
На практике при корректировке предоплаченных расходов предприятия отражают увеличение расходов за период и одновременно уменьшают стоимость соответствующего актива.
По сути, предоплаченные расходы считаются активом, поскольку на момент оплаты предприятие еще не в полной мере использовало экономические выгоды, которые эти расходы предоставляют. Эта сумма признается в качестве расхода лишь постепенно, по мере того как предприятие фактически получает от нее выгоду в каждом отчетном периоде.
Таким образом, каждый раз, когда наступает период распределения, бухгалтер делает корректирующую запись, чтобы перевести часть стоимости актива в счет расходов. Цель этой корректировки — обеспечить признание расходов в момент возникновения выгоды в соответствии с принципом начисления и принципом соответствия в бухгалтерском учете.
Затем:
- Дебетовый счет 242
- Существуют связанные рассказы (111, 112,…)
В конце отчетного периода бухгалтеры выполняют проводки по распределению расходов, перенося ранее учтенные предоплаченные расходы на соответствующие производственные и хозяйственные расходы текущего периода. Это гарантирует признание расходов в момент возникновения экономической выгоды и точное отражение результатов деятельности предприятия.
Затем:
- Дебетование счетов расходов (641, 642,…)
- Имеется счет номер 242.
Например: 1 января 2025 года компания C заключила с компанией D договор аренды на использование помещения в качестве представительства сроком на 6 месяцев и выплатила компании D авансом 240 миллионов донгов наличными.
В то время сторона А зафиксировала:
- Дебетовый счет 242: 240 миллионов VND
- На счету № 111 находится 240 миллионов VND.
Каждый месяц сторона А вносит следующие корректировки в арендные расходы:
- Дебетовый счет 642: 40 миллионов VND
- На счету № 242 находится 40 миллионов VND.
И продолжайте этот процесс периодически, пока вся передача не будет завершена.
- Начисленные расходы: Начисленные расходы — это фактические расходы, понесенные в течение отчетного периода, но которые предприятие еще не оплатило или не отразило в бухгалтерских книгах к концу периода. При внесении корректирующих записей по начисленным расходам бухгалтер отражает увеличение расходов за период и одновременно отражает соответствующее обязательство. Поскольку оплата произойдет в следующем периоде, эти суммы классифицируются как краткосрочные обязательства, обычно отражаемые в финансовой отчетности под названием «начисленные расходы». Правильное отражение начисленных расходов обеспечивает соблюдение принципа начисления и точно отражает фактические финансовые обязательства предприятия на момент составления отчета (например, ежемесячные расходы на заработную плату, выплачиваемые в начале следующего месяца; неоплаченные услуги и т. д.).
Например: В компании X в конце месяца в бухгалтерию поступил счет за электроэнергию на сумму 15 000 000 донгов, НДС 10%, и оплата электроэнергетической компании до сих пор не произведена.
Корректирующая проводка по реализованным затратам:
- Дебетовый счет 642: 15 000 000 VND
- Дебетовый счет 133: 1 500 000 VND
- На счету 331: 16 500 000 VND
Положения о корректировке
Согласно вьетнамскому стандарту бухгалтерского учета VAS № 18, резерв — это обязательство, стоимость или сроки погашения которого точно не определены. Это означает, что предприятие приняло на себя текущее обязательство, но при этом присутствует элемент оценки, связанный с суммой или сроками платежа.
В бухгалтерском учете многие резервы создаются для более осторожного отражения стоимости активов путем корректировки балансовой стоимости соответствующего актива в сторону уменьшения. Это позволяет финансовой отчетности более точно отражать вероятность возмещения убытков или уровень потенциального риска.
На практике предприятия могут создавать различные виды резервов, наиболее распространенными из которых являются:
- Предусмотрено снижение стоимости товарно-материальных запасов.
- Резервы на покрытие обязательств
- Резерв на сомнительные дебиторские задолженности
Создание резервов — это повторяющаяся операция, которую должна выполнять практически каждая компания, особенно в конце отчетного периода. Как правило, записи о создании резервов регистрируются в процессе составления корректирующих записей перед закрытием бухгалтерских книг, чтобы гарантировать, что цифры точно отражают финансовое положение на момент подготовки отчета.
Была выполнена следующая бухгалтерская запись:
- Дебет счета расходов
- Имеется резервный счет.
См. также: Консультационные услуги в области бухгалтерского учета
Процедура закрытия бухгалтерского учета
После завершения корректировок следующим шагом является внесение корректирующих записей и закрытие бухгалтерских книг на заключительном этапе.
Проверка и подтверждение
Процесс сверки в значительной степени поддерживается электронными счетами-фактурами, генерируемыми кассовыми аппаратами, и большими данными, предоставляемыми налоговыми органами.
- Сверка записей: Убедитесь, что главная бухгалтерская книга совпадает с подробной бухгалтерской книгой 100%.
- Инвентаризация: Провести инвентаризацию складских запасов и денежных средств, а также утвердить сверку дебиторской и кредиторской задолженности с ключевыми клиентами/поставщиками.
Обратите внимание на изменение учетной записи: В соответствии с Циркуляром 99/2025 некоторые счета претерпели незначительные изменения в деталях (например, система учета резервных фондов).
Пятиэтапный процесс точного закрытия счетов.
Процесс внесения корректирующих записей и закрытия бухгалтерских книг должен следовать логической последовательности во избежание расхождений в данных:
Шаг 1 – Вычеты из доходов от перевода средств
Для определения чистой выручки необходимо перенести все остатки по таким счетам, как торговые скидки, скидки с продаж и возвращенные товары (если они учитывались отдельно на субсчетах старого счета 511 или 521).
- Дебетовый счет 511
- Имеется счет 521.
Шаг 2 – Перевод доходов и прочих поступлений
Перенесите всю чистую выручку со счета 511 и прочие доходы со счета 711 на кредитовую сторону счета 911 (Определение результатов деятельности).
- Списать средства со счетов 511 и 711.
- Имеется запись 911.
Шаг 3 – Перенос производственных и хозяйственных расходов и прочих расходов
Перенесите счета расходов типов 6 и 8 на дебетовую сторону счета 911.
Бухгалтерская запись:
- Списать средства со счета 911
- Имеются счета 632, 635, 641, 642 и 811.
Шаг 4 – Определение и перенос расходов по корпоративному налогу на прибыль.
На основании прибыли (кредитовый баланс 911) бухгалтер рассчитывает текущий корпоративный налог на прибыль и отложенный корпоративный налог на прибыль.
Бухгалтерская запись:
- Дебет счета 821 (Расходы на корпоративный подоходный налог)
- Используется счет 3334. Затем перенесите налоговые расходы: дебет счета 911 / кредит счета 821.
Шаг 5 – Передача нераспределенной прибыли после уплаты налогов
Определите итоговый остаток на счете 911 для перевода на счет 421.
Бухгалтерская запись:
- Если получена прибыль: дебет счета 911 / кредит счета 421.
- В случае убытка: Списать со счета 421 / Зачислить на счет 911.
См. также: Воспользуйтесь услугами бухгалтерской фирмы.
Значительные изменения и риски
При внесении корректирующих записей и закрытии бухгалтерских книг предприятиям необходимо учитывать следующие новые моменты для обеспечения достоверности и надежности:
Изменения в структуре финансовой отчетности.
Начиная с 2026 года, «Баланс» будет официально называться «Отчетом о финансовом положении». Для составления отчетности требуется крайне точная информация из корректирующих записей, особенно классификация краткосрочных и долгосрочных активов в соответствии с фактическим экономическим циклом.
Пересчет на МСФО и справедливая стоимость
Если ваша компания находится на пути внедрения МСФО, то проведение корректирующих записей и закрытие бухгалтерских книг будет включать в себя корректировку стоимости активов от себестоимости до справедливой стоимости. Это представляет собой серьезную проблему оценки и требует убедительных профессиональных доказательств.
Риск ошибок и штрафных санкций
Риски ошибок и штрафных санкций, в частности:
- Ошибки, связанные с отсутствием корректирующих записей: они приводят к несоответствиям в налоговых обязательствах и могут повлечь за собой штрафы в размере от 10% до 20% за заниженные суммы налогов, как это предусмотрено Указом об административных штрафах в сфере финансов и бухгалтерского учета.
- Ошибка в неправильном порядке перевода: это искажает нераспределенную прибыль, влияя на распределение дивидендов.
См. также: Полное бухгалтерское обслуживание
Заключить
Как видно, создание резервов является не только требованием соответствия стандарту VAS 18, но и важным инструментом, помогающим предприятиям точно отражать свое финансовое положение и контролировать потенциальные риски. Неполное и неточное создание резервов в течение корректировочного периода на конец года может легко привести к неточностям в финансовой отчетности, напрямую влияя на прибыль, налоговые обязательства и репутацию компании.
В контексте 2026 года, с учетом многочисленных изменений в бухгалтерском законодательстве и ужесточения требований к прозрачности, бухгалтерам и главным бухгалтерам необходимо уделять особое внимание планированию на случай непредвиденных обстоятельств как обязательному этапу контроля рисков перед закрытием бухгалтерской отчетности.
Если вашей компании необходимо пересмотреть процесс формирования резервов, стандартизировать корректирующие проводки или оптимизировать процедуры закрытия отчетности в соответствии с новыми правилами, обратитесь за точной поддержкой и консультацией в MAN – Master Accountant Network.
Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров
- Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
- Мобильный/Зало: 0903 963 163 – 0903 428 622
- Электронная почта: man@man.net.vn
Производство контента: Г-н Ле Хоанг Туен – Основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network, вьетнамский аудитор CPA с более чем 30-летним опытом работы в сфере бухгалтерского учета, аудита и финансового консалтинга.
