Стандартный учет затрат на строительство, позволяющий избежать налоговых рисков.

Учет затрат в строительстве — одна из самых сложных и рискованных операций в системе корпоративного учета, особенно для инвесторов и строительных компаний. Агрегирование, распределение и капитализация затрат подлежат корректировкам не только со стороны… Циркуляр 200/2014/TT-BTC В дополнение к вьетнамским стандартам бухгалтерского учета (VAS 03, VAS 15), предприятия также должны строго соблюдать специализированные правила управления затратами на строительные инвестиции. Неправильное применение может привести к таким рискам, как расхождения в затратах, отказ в признании расходов при налоговых расчетах или некорректная регистрация стоимости активов. Данная статья предоставляет всесторонние, актуальные и юридически обоснованные рекомендации по учету затрат в строительстве в соответствии с последними правилами 2025 года, помогая бухгалтерам и менеджерам эффективно контролировать затраты и обеспечивать финансовую прозрачность.

Что такое учет затрат в строительстве?

Учет строительных затрат — это процесс сбора, классификации, обобщения и распределения расходов, понесенных при осуществлении строительных работ с целью создания основных средств или завершения строительных проектов для передачи заказчику (подрядчику). Строительные затраты — это все необходимые и обоснованные расходы, необходимые для завершения строительного или инвестиционного проекта.

Основные характеристики строительных затрат:

• Уникальные долгосрочные проекты: каждый проект единственен в своем роде, а время строительства часто охватывает несколько отчетных периодов, что требует отслеживания затрат на незавершенное строительство.
• Переменное расположение производственных площадок (строительных площадок): управление материалами, рабочей силой и оборудованием осуществляется в нескольких местах, что затрудняет точное отслеживание затрат.
• Этот процесс сложен и включает в себя множество сторон: затраты несут как заказчик, так и подрядчик, что требует отдельных, но взаимосвязанных механизмов учета.

Однако учет затрат в строительстве выходит за рамки простого учета и суммирования понесенных расходов. В условиях постоянно растущих инвестиционных затрат, ужесточения правовых норм и усиления давления на контроль финансовых показателей учет затрат в строительстве играет центральную роль в управлении затратами, оценке эффективности проектов и поддержке принятия управленческих решений.

Какова роль учета затрат в строительстве?

Учет затрат в строительстве играет решающую роль в финансовом управлении строительными компаниями и инвесторами:

• Определение себестоимости и себестоимости реализованной продукции: это служит основой для определения фактической стоимости завершенного проекта, что позволяет рассчитать эффективность бизнеса и подготовить коммерческие предложения для будущих контрактов.
• Бюджетный контроль: Предоставляет информацию, позволяющую сравнивать фактические затраты с бюджетными оценками, помогая руководству контролировать и предотвращать перерасход средств.
• Определение первоначальной стоимости основных средств: Для инвестора строительный учет затрат суммирует все капитализированные затраты для определения первоначальной стоимости активов, сформированных после инвестирования, которая служит основой для расчета будущей амортизации.

Поскольку учет затрат в строительстве служит не только цели контроля затрат и определения цен, но и тесно связан с признанием активов, выручки и эффективности инвестиций, организационные методы и подходы к учету не будут единообразными во всех случаях. В зависимости от того, выступает ли предприятие в качестве инвестора или строительного подрядчика, учет затрат в строительстве будет иметь совершенно разные объекты отслеживания, управленческие цели и используемые счета, что требует четкого разграничения с самого начала.

Разграничьте различные типы учета затрат в строительстве.

На практике, в зависимости от роли предприятия, строительный калькул-счет делится на два основных типа:

Доска: Виды учета строительных затрат.

Вид бухгалтерского учета	Применимые объекты	Цель	Счет
Учет инвестором	Предприятия, занимающиеся самостоятельным строительством основных средств для поддержки своей производственной и хозяйственной деятельности.	Для определения первоначальной стоимости основных средств необходимо капитализировать затраты.	TK 241 (Строительство продолжается)
Учет подрядчиков	Строительные компании выполняют контракты для клиентов.	Определите себестоимость реализованной продукции по проекту для признания выручки и прибыли.	Счет 154 (Затраты на незавершенное производство)

Таким образом, четкое разграничение между учетом строительных затрат инвестором и учетом строительных затрат подрядчиком не только помогает предприятиям выбрать правильный ключевой бухгалтерский счет (счет 241 или счет 154), но и гарантирует, что затраты, активы и результаты деятельности отражаются в соответствии с характером деятельности. Определение правильного типа учета с самого начала является важнейшим фактором для минимизации ошибок при капитализации затрат, расчете стоимости проекта и подготовке финансовой отчетности, а также для снижения рисков при налоговых расчетах и аудитах в дальнейшем.

Состав и классификация затрат в соответствии с действующими нормативными актами.

Для надлежащего учета строительных затрат и эффективного контроля над ними на протяжении всего жизненного цикла проекта предприятиям необходимо понимать составляющие общих инвестиций, как классифицировать затраты по каждому критерию учета и строительства, а также точно определять, какие затраты капитализируются, а какие должны быть учтены как расходы в текущем периоде. В дальнейшем будет разъяснено, какие группы затрат соответствуют действующим нормам, с точки зрения управления инвестициями и финансового учета.

Общая структура инвестиций в строительство

В соответствии с Циркуляр 09/2019/TT-BXDОбщие инвестиции в строительство (которые служат основой для управления затратами) включают следующие компоненты:

• Строительные затраты: Прямые затраты, понесенные на создание здания, включая материалы, рабочую силу, строительную технику и накладные расходы. Именно на этом сосредоточено внимание в учете строительных затрат.
• Затраты на оборудование: покупная цена оборудования, транспортные расходы, затраты на установку и ввод в эксплуатацию.
• Затраты на управление проектом: расходы, понесенные на организацию и управление реализацией проекта от подготовки до завершения и передачи.
• Стоимость консультационных услуг по инвестициям в строительство: расходы на привлечение консультантов для планирования проекта, геодезических работ, проектирования, надзора за строительством и т. д.
• Прочие расходы: включая компенсацию за землю, разминирование, контроль качества, первоначальные затраты, капитализированные процентные расходы и т. д.
• Резервные расходы: резервные расходы, связанные с непредвиденными изменениями объемов и колебаниями цен.

Классификация затрат по факторам производства

В строительном калькуляционном учете классификация затрат по производственным факторам является фундаментальным шагом для точного суммирования затрат, что служит цели расчета проектных затрат и подготовки финансовой отчетности в соответствии с нормативными актами. Согласно Циркуляру 200/TT-BTC, расходы, понесенные в ходе строительства, суммируются по соответствующим счетам затрат, четко отражающим характер затрат и методы учета. В таблице ниже приведено краткое описание основных групп затрат, их содержания и типичных методов учета на строительных предприятиях.

Доска: Классификация и учет строительных затрат в соответствии с Циркуляром 200/TT-BTC.

Вид расходов	Учетная запись пользователя	Содержание	Бухгалтерский учет
Прямые материальные затраты	ТК 621	Стоимость основных материалов, вспомогательных материалов… непосредственно задействованных в процессе строительства.	Дебетовый счет 621 Имеются счета 152, 111 и 331.
Прямые затраты на рабочую силу	ТК 622	Заработная плата, надбавки и вычеты из заработной платы (социальное страхование, медицинское страхование, членские взносы профсоюза, страхование по безработице) непосредственных строительных рабочих.	Дебетовый счет 622 Имеются счета 334 и 338.
Затраты на использование строительной техники	ТК 623	Амортизационные отчисления на строительную технику, топливо, заработную плату операторов машин и прочие расходы, связанные с эксплуатацией машин.	Дебетовый счет 623 Имеются счета 334 и 338.
Общие производственные затраты	ТК 627	Затраты на управление производством и обслуживание на месте: заработная плата управленческого персонала, амортизация основных средств общего пользования, инструментов и оборудования, а также услуги сторонних организаций.	Дебетовый счет 627 Имеются счета 111, 112, 152, 214, 334, 331.

Из приведенной выше классификационной таблицы видно, что учет затрат в строительстве — это не только регистрация понесенных затрат, но и необходимость для предприятий правильно классифицировать счета, проекты и характер затрат. Точная классификация и учет затрат по счетам 621, 622, 623 и 627 имеют основополагающее значение для прозрачного расчета стоимости проекта, облегчения приемки и окончательного расчета, а также снижения рисков при последующих проверках, аудитах и налоговых проверках.

Какие затраты капитализируются, а какие относятся к затратам периода?

Определение капитализированных затрат является важнейшим шагом в учете затрат на строительство для инвестора. В принципе, затраты капитализируются (включаются в первоначальную стоимость основных средств) только в том случае, если они напрямую связаны с приведением актива в состояние, пригодное для использования.

Некапитализируемые расходы (включенные в расходы текущего периода):

• Расходы на управление бизнесом, коммерческие расходы (Счета 642, 641).
• Расходы, понесенные сверх разумных пределов, или расходы, которые были одобрены для отмены.
• Процентные расходы не подлежат капитализации (в связи с длительным простоем строительных работ).

Капитализированные проценты — это процентные расходы, которые капитализируются в первоначальную стоимость основного средства, если одновременно выполняется условие, что процентные расходы напрямую связаны с инвестициями и строительством, и строительство все еще продолжается (не прерывается).

Составление бюджета и управление затратами на ресурсы

В строительном учете затрат точное калькулирование действительно эффективно только тогда, когда предприятия эффективно контролируют расходы на этапах бюджетирования и управления ресурсами. От правильного определения стандартных ставок и удельных цен в соответствии с нормативными актами до тщательного отслеживания материалов, рабочей силы и строительной техники — каждый шаг напрямую влияет на точность расчета стоимости проекта. В данном материале будут проанализированы методы бюджетирования и способы контроля затрат в соответствии с действующими нормативными актами, что поможет предприятиям заблаговременно предотвращать перерасход средств и расхождения в ценах.

Методы определения норм и удельных цен. 

Циркуляр 12/2021/TT-BXD Она служит правовой основой для составления смет и является важным источником данных для учета строительных затрат с точки зрения контроля.

• Экономические и технические нормы: Определить необходимое количество материалов, рабочей силы и техники для выполнения единицы строительных работ.
• Метод определения удельных цен: Удельные цены на строительные работы рассчитываются на основе норм, умноженных на цены материалов, рабочей силы и техники на момент и в месте строительства (удельные цены публикуются департаментом строительства каждой провинции).

Подготовьте подробную смету расходов по проекту.

Подробные сметы затрат являются незаменимым инструментом в управлении затратами на строительство:

• Этапы: Сметное проектирование (по чертежам), применение норм, определение удельных цен (в соответствии с требованиями Департамента строительства) и расчет общей стоимости.
• Важность: Сметы помогают составлять бюджеты и служат основой для сравнения фактических затрат. Если фактические затраты необоснованно превышают сметы, специалисты по учету затрат в строительстве должны сообщить об этом, чтобы можно было оперативно внести корректировки.

См. также: Бюджетные сметы.

Контроль материальных затрат

Для эффективного контроля материальных затрат в строительном учете предприятиям необходимо внедрить строгий процесс управления, начиная с подготовки предложений и закупок и заканчивая выдачей и контролем расхода материалов на строительной площадке. Ключевые области, требующие внимания, включают:

• Процесс: Запрос материалов (форма предложения), закупка (договор, счет-фактура), складирование (форма приемки со склада), отгрузка со склада (форма отгрузки со склада по проекту или товару).
• Учет себестоимости реализованной продукции: К распространенным методам относятся средневзвешенная стоимость или метод «первым поступил — первым выбыл» (FIFO) в соответствии с VAS 02. Учет затрат в строительстве требует детального отслеживания каждого проекта для обеспечения точности расчетов себестоимости.

После определения затрат путем оценки и строгого контроля на этапе закупки материалов, рабочей силы и строительной техники, следующим важным шагом в учете затрат на строительство является регистрация и учет этих затрат в соответствующей системе бухгалтерского учета.

Инструкция по учету капитальных затрат на строительство (счет 241)

Счет 241 – Незавершенное строительство – является ключевым счетом при учете строительных затрат с использованием метода инвестора или метода, согласно которому инвестор самостоятельно строит объект.

Счет 241 отражает расходы, понесенные в процессе инвестирования в строительные проекты, которые еще не завершены, или в связи с капитальным ремонтом основных средств. Этот счет открывается подробно для каждого проекта и статьи расходов.

Учет затрат на приобретение основных средств (счет 2411)

Счет 2411 используется для накопления затрат на приобретение оборудования и механизмов, которые необходимо установить:

• При покупке оборудования, не требующего установки: Дебетовый счет 2411 (цена без НДС) Дебетовый счет 133 (НДС, подлежащий вычету) Кредитовые счета 111, 112, 331.
• Понесенные расходы на установку и ввод в эксплуатацию: Дебет счета 2411 (Установка) Кредит счетов 111, 112, 331.

Учет незавершенных строительных работ (счет 2412)

Счет 2412 используется для накопления строительных затрат (понесенных подрядчиками или выполненных собственными силами) и других затрат, связанных с инвестициями:

• Строительные затраты, понесенные (субподрядчиками): Дебетовый счет 2412 (Цена без НДС) Дебетовый счет 133 (Вычитаемый НДС) Кредитовый счет 331 (К оплате подрядчикам).
• Прочие расходы (управление проектами, консультации, прочие расходы): Дебет счета 2412, Кредит счетов 111, 112, 338.
• Капитализированные процентные расходы: Дебет счета 2412, Кредит счетов 335, 341.
• Завершение и передача объекта: Когда проект завершен, проверен и подлежит признанию в качестве основного средства (в соответствии с VAS 03): Дебет счета 211 (Первоначальная стоимость основного средства) Кредит счета 2412 (Стоимость завершения).

Учет затрат на капитальный ремонт основных средств (счет 2413)

В соответствии с VAS 03 капитализируются только основные затраты на ремонт, которые увеличивают экономическую выгоду (увеличение мощности, продление срока службы).

• Накопить расходы на ремонт: дебет счета 2413, кредит счетов 111, 152, 331, 334.
• Завершение капитализации: Дебет счета 211 (Увеличение первоначальной стоимости) Кредит счета 2413.
• В случаях, когда затраты не капитализируются: обычные расходы на ремонт и техническое обслуживание включаются в расходы периода (дебет 642) или распределяются (дебет 142).

После разъяснения принципов и методов накопления и капитализации незавершенного строительства на счете 241 для инвестора возникает вопрос о том, как организовать калькуляционный учет и рассчитать себестоимость строительных проектов, когда предприятие выступает в качестве строительного подрядчика. В этом случае фокус калькуляции строительных затрат смещается на счет 154 – Незавершенное производство, где все строительные затраты накапливаются для отражения себестоимости реализованной продукции и определения результатов деятельности.

Процесс учета общих расходов по счету 154. 

Для предприятий, выступающих в качестве подрядчиков, учет затрат на строительство сосредоточен на счете 154 – Незавершенное производство.

Сбор производственных затрат

Прямые затраты накапливаются на счетах, начинающихся с 6 (621, 622, 623, 627), для каждого проекта и позиции.

Учет общих производственных затрат (счет 627)

Счет 627 отражает косвенные затраты, которые необходимо распределить в конце периода. Предприятия должны определить разумный метод распределения (обычно на основе прямых затрат на рабочую силу или прямых затрат на материалы).

Метод учета накопленных затрат 154

В конце отчетного периода понесенные затраты переносятся для расчета стоимости проекта.

• Перенос прямых затрат: Дебет счета 154, Кредит счетов 621, 622, 623.
• Перенос распределенных накладных расходов: Дебет счета 154, Кредит счета 627.

Основной принцип заключается в том, что для точного расчета затрат необходимо детально детализировать агрегирование затрат по каждому проекту/пункту.

Рассчитайте и зафиксируйте стоимость строительства.

После подсчета всех затрат на незавершенное строительство на конец периода, бухгалтер по затратам в строительстве приступает к расчету фактической стоимости завершенного проекта:

Затраты = Незавершенное производство на начало периода + Затраты, понесенные в течение периода – Незавершенное производство на конец периода.

Расчет себестоимости (проект завершен и сдан): Дебет счета 632 (Себестоимость проданных товаров) Кредит счета 154 (Себестоимость завершенного проекта).

Процедуры приемки и передачи проекта 

Когда проект достигнет стадии завершения и будет одобрен инвестором:

• Признание выручки (согласно VAS 15): Дебетовый счет 131, Кредитовый счет 511 (Выручка от строительства), Кредитовый счет 3331 (НДС к уплате).
• Перенос себестоимости проданных товаров: Дебет счета 632 (Себестоимость проданных товаров) Кредит счета 154.

Специализированный учет затрат в строительстве и передовые вопросы.

Помимо основных бухгалтерских процедур, на практике строительный калькул-счет также порождает множество специфических ситуаций и сложных вопросов, непосредственно связанных с долгосрочными строительными контрактами, налоговыми обязательствами, возникающими в связи со строительной площадкой, и обработкой неутвержденных расходов на незавершенное строительство.

Учет строительных контрактов

Для долгосрочных строительных контрактов необходимо применять учет затрат на строительство в соответствии с ВАС 15.

• Метод учета по степени завершенности: Доходы и расходы признаются пропорционально степени завершенности проекта (обычно на основе понесенных затрат по сравнению с предполагаемыми общими затратами).

Затем это определяется по формуле: 

Уровень завершения = (Совокупные понесенные затраты / Предполагаемые общие затраты) x 100%

• Урегулирование убытков по контракту: Если общая сумма предполагаемых затрат (включая будущие расходы) превышает выручку по контракту, убыток должен быть немедленно признан в качестве себестоимости реализованной продукции в отчетном периоде (дебетовый счет 632 / кредитовый счет 154).

Учет налога на добавленную стоимость (НДС) для временных деловых поездок за пределы провинции.

Строительные компании, работающие в провинциях, отличных от их головного офиса, обязаны декларировать и уплачивать временный НДС. Временный НДС после уплаты отражается на счете 33312 (НДС, подлежащий уплате прямым методом) и зачитывается в счет НДС, подлежащего уплате в головном офисе.

Обработка отмененных или неутвержденных строительных расходов.

Необоснованные, неутвержденные или демонтажные затраты должны быть исключены из капитализированных затрат (счет 241) или себестоимости реализованной продукции (счет 154).

• Учет расходов на аннулирование или списание: Дебет счета 1388 (Возмещаемые по причине) Дебет счета 811 (Прочие расходы – если не подлежат возмещению) Кредит счета 241, 154 (Уменьшение стоимости незавершенного производства).

Учет затрат в строительстве — это специализированная область, требующая глубокого понимания как бухгалтерского законодательства, так и вьетнамских стандартов бухгалтерского учета. Строгое соблюдение правил капитализации и агрегирования затрат имеет решающее значение для обеспечения обоснованности и достоверности финансовых данных.

Заключить

Учет затрат в строительстве — это специализированная область, регулируемая корпоративной системой учета, стандартами бухгалтерского учета и конкретными строительными нормами. Точный сбор, классификация и учет затрат на каждом этапе инвестиций или строительства не только помогают предприятиям определить точную стоимость проекта и первоначальную стоимость активов, но и составляют основу для бюджетного контроля, финансовой прозрачности и снижения рисков при налоговых расчетах и проверках.

Таким образом, стандартизация процесса учета строительных затрат в соответствии с Циркуляром 200/TT-BTC, правильное применение VAS 03 и VAS 15, а также своевременное обновление новых нормативных актов имеют основополагающее значение для эффективной и устойчивой работы строительных компаний и инвесторов. В случаях, когда предприятиям необходимо пересмотреть свои системы учета, справиться со сложными ситуациями или оптимизировать затраты на строительные инвестиции, консультация с командой экспертов-бухгалтеров MAN – Master Accountant Network позволит сэкономить время и минимизировать потенциальные риски.

MAN – Master Accountant Network готова сотрудничать с предприятиями в вопросах консультирования, стандартизации и повышения эффективности учета затрат в строительстве на основе соблюдения законодательства и в соответствии с международными стандартами.

Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров

• Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
• Мобильный/Зало: 0903 963 163 – 0903 428 622
• Электронная почта: man@man.net.vn

Производство контента: Г-н Ле Хоанг Туен – Основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network, вьетнамский аудитор CPA с более чем 30-летним опытом работы в сфере бухгалтерского учета, аудита и финансового консалтинга.

Редакционная коллегия: MAN – Сеть ведущих бухгалтеров