Управленческий учет способствует принятию точных решений.

Управленческий учет играет ключевую роль в оказании помощи предприятиям в преодолении рыночных колебаний и принятии точных стратегических решений в сложной деловой среде. Современный управленческий учет, помимо простого расчета затрат или отслеживания расходов, выступает в роли «стратегического партнера», предоставляя данные в режиме реального времени, анализируя тенденции, прогнозируя риски и оптимизируя операционную деятельность. В этой подробной статье обобщены все основные знания, необходимые менеджерам для понимания истинной природы управленческого учета, повышения их способности принимать решения и создания устойчивого конкурентного преимущества в будущем.

Что такое управленческий учет?

Управленческий учет — это система измерения, анализа и представления финансовой и нефинансовой информации, специально разработанная для оказания помощи руководителям в планировании, контроле операций и принятии стратегических решений.

Для лучшего понимания ценности управленческого учета необходимо четко различать управленческий и финансовый учет. Это отвечает на вопрос: чем отличаются управленческий и финансовый учет?

Разграничение управленческого учета и финансового учета

Чтобы наглядно показать принципиальные различия между этими двумя системами, в таблице ниже приведены наиболее важные критерии, которые помогут вам визуально и точно различить управленческий и финансовый учет..

Доска: Сравнение управленческого и финансового учета.

Критерии	Управленческий учет	Финансовый учет
Цель	Для целей внутреннего управления.	Обслуживание внешних пользователей (инвесторов, налоговых органов).
Объем информации	Подробная информация о подразделениях, товарах и услугах.	Подробная информация обо всем бизнесе.
Принцип	Гибкий	Строго придерживаться стандартов МСФО и VAS.
Точность	Приоритет следует отдавать своевременности; можно использовать приблизительные данные.	Требуется абсолютная точность и исторические данные.
Отчетный период	Индивидуально составленные отчеты, зависящие от сферы деятельности компании.	Периодический отчет.

Проще говоря, если финансовый учет фокусируется на представлении информации о произошедших событиях внешним сторонам (таким как налоговые органы и инвесторы), то управленческий учет фокусируется на использовании данных для прогнозирования будущих событий. воля Это происходит и направляет внутренние действия.

Основная роль управленческого учета

Управленческий учет играет решающую роль в бизнес-операциях, постоянно предоставляя своевременную и ценную информацию, помогающую руководству разрабатывать эффективные бизнес-планы. Одновременно этот отдел периодически отслеживает и оценивает результаты деятельности, помогая менеджерам выявлять проблемы на ранних стадиях в отдельных отделах или во всей компании. К таким проблемам относятся:

• Прогнозирование будущего: Управленческий учет помогает предприятиям отвечать на стратегические вопросы и определять курс на будущее, например, следует ли компании расширять инвестиции, выходить на новые рынки или в новые регионы или рассматривать возможность приобретения акций у других предприятий для повышения своего конкурентного преимущества.
• Поддержка принятия решений: Углубленный анализ с помощью управленческого учета, особенно в отношении структуры затрат и производственных мощностей, играет решающую роль в определении того, следует ли предприятию самостоятельно управлять производством или привлекать сторонних подрядчиков, а также в вопросах расширения или сокращения масштабов деятельности. Отчеты и данные управленческого учета предоставляют менеджерам точную информационную базу для принятия эффективных решений, от повседневных оперативных решений до долгосрочного стратегического направления.
• Прогнозирование денежных потоков: прогнозирование денежных потоков и оценка их влияния на деятельность предприятия имеют решающее значение для любого бизнеса. Понимая будущие расходы и источники доходов, предприятия могут заблаговременно предпринимать соответствующие шаги. Управленческий учет играет важную вспомогательную роль, разрабатывая бюджеты и анализируя финансовые тенденции, помогая менеджерам принимать эффективные решения по распределению капитала и ресурсов для достижения желаемого роста доходов.
• Анализ рентабельности: Рентабельность инвестиций (ROI) — это важнейший показатель, который предприятиям необходимо понимать, прежде чем принимать решение о реализации любого крупномасштабного инвестиционного проекта. Благодаря системам управленческого учета менеджеры могут быстро оценить рентабельность каждого варианта, отвечая на такие ключевые вопросы, как: Какой вариант предлагает наибольшую выгоду? или Сколько времени потребуется проекту, чтобы окупить инвестиции и начать приносить прибыль?

В качестве «стратегического партнера», поддерживающего руководство в принятии решений, управленческий учет выходит за рамки простого предоставления данных; он непосредственно участвует в формировании операционного направления компании. Поэтому для полного выполнения этой роли управленческий учет должен выполнять следующие основные функции.

Основные функции бухгалтера-аналитика.

Ниже приведено краткое описание основных функций, выполняемых отделом управленческого учета, начиная от стратегического планирования, организации и управления операциями, контроля и оценки эффективности до поддержки принятия решений. Эти функции лежат в основе управления бизнесом, помогая преобразовывать данные и цифры в конкретные действия, обеспечивая эффективность и достижение целей устойчивого развития.

Доска: Основные функции бухгалтера-аналитика.

Функция	Описывать
Разработайте план.	Для разработки эффективных планов руководителям необходимо прогнозировать экономические показатели на основе данных управленческого учета. Это включает в себя сбор и анализ финансовой информации, составление прогнозов и оценок будущего бизнеса. На протяжении всего процесса планирования они должны сопоставлять экономические показатели, выявлять риски и оценивать потенциальные последствия.
Организация и управление	Одна из ключевых задач управленческого учета — обеспечение доведения до сведения всех заинтересованных сторон и выполнения планов, а также их реализации в масштабах всего предприятия. Менеджеры координируют работу между отделами, эффективно распределяют персонал и управляют производственными и операционными процессами для оптимизации ресурсов и достижения поставленных целей.
Контроль и оценка результатов	Эта функция направлена на сравнение фактических результатов с планами для оценки уровня выполнения. С помощью анализа расхождений руководители выявляют причины возникновения проблем, внося соответствующие корректировки для каждого отдела или отдельного сотрудника. Контрольные мероприятия не только помогают выявлять отклонения, но и улучшают процессы и повышают общую эффективность бизнеса.
Принятие решений	Это основная функция управленческого учета. На основе собранной, проанализированной и отобранной информации руководители принимают решения по каждому виду деятельности предприятия: от распределения капитала и оптимизации затрат до ценообразования продукции или рыночной стратегии. Информация из управленческого учета отличается высокой надежностью и играет решающую роль в выборе оптимального решения и повышении операционной эффективности предприятий.

В целом, описанные выше функции демонстрируют, что управленческий учет — это не просто обработка данных, а своего рода «стратегический радар» для бизнеса. При правильном использовании эта система помогает менеджерам принимать более быстрые и точные решения, а также заблаговременно контролировать эффективность каждого ресурса.

Ключевые затраты: их правильное понимание необходимо для принятия верных решений.

Основой управленческого учета является глубокое понимание затрат, а именно:

• Переменные затраты: изменяются пропорционально уровню активности (например, прямые материальные затраты).
• Постоянные затраты: затраты, которые не изменяются в рамках соответствующей деятельности (например, аренда производственных помещений).
• Смешанные затраты: К ним относятся как постоянные, так и переменные составляющие затрат (например, коммунальные платежи).

Принимая во внимание затраты, возникающие в результате конкретного решения или изменяющиеся в результате него, следует выделить два важных понятия: 

• Невозвратные затраты: затраты, понесенные в прошлом, которые не могут быть изменены текущим решением. Эти затраты не связаны с принятым решением.
• Альтернативные издержки: потенциальная выгода, упущенная при выборе одного варианта вместо следующего наилучшего. Это очень важный вид издержек в управленческом учете.

После понимания природы материальных затрат и их роли в принятии управленческих решений, следующим шагом для предприятий является освоение передовых аналитических инструментов и методов. Это закладывает основу для преобразования данных, помогая менеджерам оптимизировать операции и улучшать финансовые показатели.

Передовые аналитические инструменты и методы

Это и есть суть управленческого учета, помогающая преобразовывать необработанные данные в полезную информацию для принятия решений.

Анализ «затраты-объем-прибыль» (Анализ ЦВП)

Анализ «затраты-объем-прибыль» (CVP-анализ) — это основополагающий инструмент управленческого учета, помогающий менеджерам понять взаимосвязь между затратами, объемом продаж и прибылью.

Базовая формула и целевая прибыль

Прибыль определяется следующими факторами: 

Прибыль = Выручка – Переменные издержки – Постоянные издержки

Или, исходя из коэффициента маржинальной прибыли (CMR):

Прибыль = (Выручка x CMR) – Постоянные затраты

Точка безубыточности (ТБП)

Точка безубыточности — это выручка или объем продаж, при котором общая выручка равна общим затратам (прибыль равна нулю). Это минимальный порог, которого должно достичь предприятие.

Точка безубыточности по единицам:

Точка безубыточности = Общие постоянные затраты / Процентные расходы на единицу продукции

Точка безубыточности по доходам:

Точка безубыточности = Общие постоянные затраты / Процентная ставка

После того как предприятие определило точку безубыточности — минимальный уровень производства, необходимый для предотвращения убытков, — следующим шагом является рассмотрение запаса прочности, который оценивает, насколько предприятие удалено от риска убытков и насколько безопасна его текущая деятельность.

Запас прочности (MOS)

Запас прочности показывает, на сколько процентов может снизиться фактическая выручка, прежде чем предприятие достигнет точки безубыточности. Чем выше запас прочности, тем ниже риск.

MOS определяется следующим образом:

MOS = Фактическая выручка – Выручка, обеспечивающая точку безубыточности

После оценки запаса прочности для понимания уровня риска потери выручки, следующим шагом является анализ операционного рычага, который помогает измерить чувствительность прибыли к колебаниям выручки и затрат.

Анализ операционного рычага

Операционный рычаг измеряет чувствительность операционной прибыли к изменениям выручки. Более высокое соотношение постоянных и переменных затрат приводит к более высокому операционному рычагу, что означает более высокий риск, но также и больший потенциал прибыли при увеличении выручки.

Затем определяется степень операционного рычага:

Коэффициент операционного рычага = Проценты по рассрочке / Операционная прибыль

Понимание влияния операционного рычага помогает менеджерам осознать взаимосвязь между затратами, доходами и прибылью. Это позволяет им применять современные системы учета затрат для точного распределения расходов, эффективного контроля над расходами и поддержки принятия стратегических решений.

Современная система расчета затрат

Система учета затрат является краеугольным камнем управленческого учета.

Цена рассчитывается исходя из объема работы и сложности процесса.

В зависимости от специфики продукта или услуги, компании могут применять различные методы ценообразования. В частности, к основным используемым методам относятся:

• Ценообразование по заказам: применяется к отдельным, независимым товарам или услугам (например, строительным компаниям, типографиям, консалтинговым фирмам). Затраты отслеживаются отдельно для каждого заказа.
• Ценообразование на основе технологического процесса: Применимо к однородным продуктам, которые производятся непрерывно на нескольких этапах (например, химикаты, нефтепродукты, продукты питания).

Ценообразование на основе объема работ

В современной производственной среде с ее разнообразным ассортиментом продукции и сложными накладными расходами традиционное распределение затрат на основе машино-часов или прямых трудозатрат стало неточным. Калькуляция затрат на основе видов деятельности является важнейшим инструментом управленческого учета:

• Необходимость: Более точный расчет накладных расходов на основе распределения по видам деятельности путем выявления ресурсоемких видов деятельности и стандартов эффективности.

Этапы внедрения ценообразования на основе объема выполненной работы:

• Определите ключевые этапы производственного процесса или процесса предоставления услуг.
• Распределите накладные расходы по категориям операционных расходов.
• Выберите рабочий стандарт (например, количество настроек оборудования, количество заказов).
• Рассчитайте коэффициент распределения затрат для каждого вида деятельности.
• Затраты на продукцию распределяются в зависимости от уровня потребления данной продукции.

Ценообразование, основанное на результатах деятельности, обеспечивает более точное представление о себестоимости продукции, что приводит к улучшению ценообразования и принятия решений. Однако его внедрение является дорогостоящим и трудоемким процессом.

Бюджетирование и контроль

Бюджетирование — это функция планирования в управленческом учете, преобразующая стратегические цели в конкретные финансовые показатели.

Общий бюджет

Общий бюджет представляет собой комплексный финансовый план, включающий операционный бюджет (продажи, производство, расходы) и финансовый бюджет (бюджет денежных средств, прогнозируемый баланс). Разработка этих бюджетов координируется бухгалтерами-аналитиками.

Методы составления бюджета

Для обеспечения точного отражения финансовых планов целей и фактического состояния бизнеса руководители могут выбирать из различных методов бюджетирования. В таблице ниже приведено краткое описание распространенных методов, а также преимущества и недостатки каждого подхода, что позволяет легко сравнивать и эффективно применять их на практике.

Доска: Сравнение методов бюджетирования в управленческом учете.

Метод	Описывать
Увеличение бюджета	Используйте бюджет предыдущего года в качестве основы и корректируйте его в сторону увеличения или уменьшения по мере необходимости. Просто, но нерентабельно.
Постоянный бюджет	Бюджет постоянно обновляется (например, добавляется новый квартал по окончании текущего квартала), что обеспечивает его актуальность в соответствии с меняющейся деловой средой.
Бюджет с нулевой базой	Требование документального подтверждения всех расходов с нуля помогает оптимизировать затраты, но его внедрение требует много времени и трудозатрат.

В целом, выбор правильного метода бюджетирования поможет предприятиям эффективно контролировать затраты, гибко адаптироваться к изменениям рынка и улучшить возможности принятия стратегических решений. Каждый метод имеет свои преимущества и недостатки, и руководителям необходимо учитывать их, исходя из целей организации, ресурсов и деловой среды.

Анализ отклонений и анализ стандартных затрат

Стандартные затраты — это целевые затраты, позволяющие сравнивать их с фактическими результатами. Анализ отклонений является ключевым инструментом контроля в управленческом учете.

Анализ колебаний прямых материальных затрат.

Разница в цене (MPV) измеряет разницу между фактической ценой покупки и целевой ценой.

MPV = (Фактическая цена – Стандартная цена) x Фактическое количество приобретенного товара

Показатель количественного отклонения (MQV) измеряет разницу между фактическим количеством использованных материалов и стандартным количеством для производства.

MQV = (Фактически использованное количество – Стандартное количество для производства) x Стандартная цена

В управленческом учете эти анализы используются для выявления ответственных лиц и внедрения корректирующих мер с целью улучшения процессов закупок или производства.

Приложения для управленческого учета позволяют принимать стратегические решения.

Управленческий учет трансформируется из простого ведения учета в инструмент стратегической поддержки, особенно в сложных ситуациях принятия решений.

Проанализируйте сопутствующие затраты при принятии краткосрочных решений.

Принятие таких решений требует от бухгалтеров-аналитиков исключения невозвратных затрат и сосредоточения внимания только на переменных затратах (связанных затратах).

Решение о том, покупать его или производить самостоятельно, зависит от следующих факторов:

• Сравните переменные затраты на самостоятельное производство продукта (включая альтернативные издержки, если таковые имеются) с затратами на его приобретение у внешнего поставщика.
• Если дополнительные затраты на самостоятельное производство ниже, чем затраты на покупку у стороннего поставщика, то вам следует производить его самостоятельно.

Решение о принятии или отклонении специальных заказов:

• Рассмотрите, есть ли у компании незадействованные производственные мощности.
• Решение принимается исключительно на основании того, превышает ли увеличение выручки увеличение переменных издержек (при этом общие постоянные издержки не учитываются).

Решение о сохранении или исключении компонента или продукта:

• Если их исключить, удастся ли избежать постоянных накладных расходов? Как правило, постоянные накладные расходы перераспределяются между оставшимися подразделениями.
• Правильное решение — сохранить сегмент, если его маржа прибыли остается выше, чем его отдельные постоянные затраты.

Стратегический управленческий учет

Управленческий учет интегрирует информацию, полученную в результате управленческого учета, в долгосрочные стратегические рамки.

Управленческий учет помогает анализировать затраты и эффективность каждого этапа цепочки создания стоимости (от исследований и разработок, проектирования, производства, маркетинга, дистрибуции до обслуживания клиентов). Цель состоит в выявлении видов деятельности, не создающих ценность, чтобы их можно было исключить или оптимизировать.

Сбалансированная система показателей

Система сбалансированных показателей (Balanced Scorecard) — это комплексная система оценки эффективности, которая связывает ключевые показатели эффективности (KPI) с общей стратегией компании. Управленческий учет предоставляет данные по всем четырем аспектам системы.

• Финансы: чистая прибыль, рентабельность активов, рентабельность активов (традиционные показатели).
• Клиенты: уровень удовлетворенности, доля рынка, коэффициент удержания клиентов.
• Внутренние процессы: время производственного цикла, процент брака, операционная эффективность.
• Обучение и развитие: удовлетворенность сотрудников, инвестиции в НИОКР, технологические возможности.

Система сбалансированных показателей гарантирует, что краткосрочные решения в области управленческого учета всегда служат долгосрочным целям.

Цены на продукцию

Управленческий учет является важнейшим элементом ценовой стратегии.

• Ценообразование на основе себестоимости: просто рассчитайте общую себестоимость единицы продукции, а затем добавьте желаемую норму прибыли.
• Целевое ценообразование: более стратегический подход, исходящий из рыночной цены, которую готовы платить клиенты, а затем вычитаемый показатель желаемой нормы прибыли для определения максимальной целевой себестоимости, которую должна достичь компания. Этот метод стимулирует инновации и оптимизирует затраты уже на этапе проектирования.

Заключить

Управленческий учет — это не просто финансовая функция, а стратегическая информационная система, незаменимый «компас», помогающий предприятиям ориентироваться в нестабильной деловой среде. От определения точки безубыточности и применения ценообразования на основе видов деятельности для получения точного представления о себестоимости продукции до использования системы сбалансированных показателей для увязки краткосрочных результатов с долгосрочными целями — роль управленческого учета, следовательно, чрезвычайно важна.

Для оптимизации эффективности и максимального использования инструментов управленческого учета начните внедрение этой системы уже сегодня или запланируйте прямую консультацию с командой экспертов MAN – Master Accountant Network, чтобы получить конкретные рекомендации для вашего бизнеса.

Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров

• Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
• Мобильный/Зало: 0903 963 163 – 0903 428 622
• Электронная почта: man@man.net.vn

Производство контента: Г-н Ле Хоанг Туен – Основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network, вьетнамский аудитор CPA с более чем 30-летним опытом работы в сфере бухгалтерского учета, аудита и финансового консалтинга.

Редакционная коллегия: MAN – Сеть ведущих бухгалтеров