ベトナム企業が海外のパートナーと取引を行う際、請負業者税は最も複雑でリスクの高い税金の一つです。課税対象者、計算方法、適用税率の特定において、たとえわずかな誤りであっても、追徴課税や延滞税の発生につながり、プロジェクトコストに深刻な影響を与える可能性があります。… 回覧 103/2014/TT-BTC 本稿では、関連する法規制に加え、請負業者税の概念、課税対象、税率から各方式による計算まで包括的なガイダンスを提供し、企業が基準を正しく理解して適用し、国境を越えた取引における税務リスクを積極的に管理するのに役立ちます。
請負業者税とは何ですか?
外国請負業者税（FCT）は、署名された契約や合意に基づいてベトナムで事業を行っている外国組織（外国請負業者）または収入を得ている外国人個人に適用される総合的な税金です。
請負業者税の目的は、外国請負業者がベトナム国内に法人または恒久的施設を設立しない場合でも、ベトナム国内で行われる経済活動に対する納税義務を確保することです。具体的には、以下のとおりです。
- 外国請負業者：入札に参加する外国法に基づき設立された団体または外国籍を有する個人。2023年入札法第4条第29項に基づく。
- 外国下請業者: 主請負業者 (ベトナム人または外国の請負業者) と締結した契約に基づいて、プロジェクト パッケージの一部の実行に参加する請負業者。
上記の概念から、請負業者税は単一の税金ではなく、ベトナムにおける外国請負業者の法的地位と事業形態に応じて適用される様々な税金の集合体であることがわかります。したがって、企業は、履行すべき納税義務を正しく判断するために、現行の規制に従って支払うべき請負業者税の種類を明確にする必要があります。
請負業者が支払わなければならない税金の種類
通達 103/2014/TT-BTC の第 5 条によれば、請負業者が支払わなければならない税金の種類は次のとおりです。
| 物体 | 支払うべき税金の種類 | 法的根拠 |
| 外国請負業者と外国下請業者は企業組織です。 | 付加価値税 (VAT) と法人所得税 (CIT)。 | Circular 103/2014/TT-BTC に従ったガイダンス。 |
| 外国請負業者および外国下請業者は、事業活動に従事する外国人個人です。 | 付加価値税 (VAT) と個人所得税 (PIT)。 | 付加価値税 (VAT) は通達 103/2014/TT-BTC に従って決定され、個人所得税 (PIT) は個人所得税に関する法律に従って決定されます。 |
その他の税金、手数料、料金については、外国の請負業者および外国の下請業者はベトナムの現行の法律および規制を遵守するものとします。
請負業者の税金の対象
どの取引が請負税の対象となるかを正確に判断するためには、契約書の形式や締結場所だけでなく、ベトナムにおける収益創出活動の性質に基づいて評価を行う必要があります。以下の表は、通達103/2014/TT-BTCに基づき、請負税の対象となる一般的な活動グループをまとめたものであり、企業が各規制を比較検討し、実務に適用する際に役立ちます。
| 活動グループ | 請負業者税の対象となる活動の詳細。 |
| サービスの提供 | インターネットサービス、広告、マーケティング、管理など、ベトナム領土内で提供されるサービス、またはベトナムで消費されるサービス（法律により免税となるサービスは除く）。 |
| 建設と設置 | ベトナムにおいて、プロジェクトに関する技術監理、設計、コンサルティングを含む建設・据付業務を実施。 |
| ベトナムで商品とサービスを提供します。 | ベトナム国内での現地輸出入を通じて商品を提供し、収益を生み出します。
ベトナム国内での配送・供給や付随サービスが含まれる場合、国際配送条件（DDP、DAFなど）に基づいて商品を提供します。 |
| 交渉および契約締結活動 | ベトナムの組織または個人を通じて、外国の組織または個人の名義でビジネス契約の交渉および署名を行うこと。 |
| レンタル、保険、融資 | 機械、設備、輸送手段（航空機、船舶）のリース、保険および再保険業務。 |
| 金融収入と所有権 | 収入は、ローンの利息、ロイヤルティ、証券譲渡、預金証書から得られます。 |
請負税の適用範囲は非常に広く、多くの種類の事業活動と国境を越えた取引を網羅しています。したがって、ベトナムにおける事業活動の性質、契約履行条件、収益創出方法を正しく把握することは、税負担額を正確に決定し、遡及徴収や罰金のリスクを回避するための重要な要素となります。これは、企業が次のセクションで適切な税率と請負税の計算方法をさらに検討するための重要な基礎でもあります。
請負業者税率
直接法（最も一般的な税金計算方法）を使用して請負業者税の支払額を決定するには、各税金の課税収入のパーセンテージ（%）を適用する必要があります。
法人税における請負業者税率
ケース1: 税金の納付は、ベトナムの法人税法および現行施行規則の規定に従った申告方式に基づきます（現行の一般税率は利益に適用される 20% です）。
ケース2: 直接税の納付方法（収益に基づく税率）：課税収益に基づいて計算される法人所得税の税率（%）は、Circular 103/2014/TT-BTCの第13条に次のように規定されています。
| 事業ライン | （%）法人所得税率は課税収入に基づいて計算されます。 |
| サービス（2、3、4、5、7、8を除く） | 5% |
| ベトナムにおけるサービスに関連する設備、資材、機械の提供。 | 1% |
| 機械装置及び輸送用車両のリース、航空機、航空エンジン、航空機部品及び船舶のリース（ファイナンスリースを除く）。 | 5% |
| 建設および設置（材料、機械、設備の契約の有無にかかわらず） | 2% |
| 輸送（海上および航空） | 2% |
| 有価証券、預金証書、海外再保険、再保険引受手数料の譲渡。 | 0.1% |
| 融資による利息 | 5% |
| ロイヤルティと技術移転による収入。 | 10% |
重要な注意:
- 複数活動契約: 契約に複数の活動（機器の供給と設置など）が含まれており、各活動の価値を分離できない場合、契約全体の価値に対して最高の法人所得税率が適用されます。
- 建設または設置契約: 供給される商品または機器の価値を建設または設置の価値から切り離すことができない場合、契約金額全体に 2% レートを適用します。
請負業者のVAT税率
ケース1: 控除方式による税金の支払いは、付加価値税法の規定およびその実施ガイドラインに従う必要があります。
ケース2: 直接税の支払方法（収益に基づく税率）：収益に対するVATを計算するための税率（%）は、Circular 103/2014/TT-BTCの第12条に次のように規定されています。
| ビジネス部門 | VATを計算するための比率（%）。 |
| サービス、機器レンタル、保険（原材料を除く）。 | 5% |
| 物品の製造、輸送、関連サービス、建設、設置（資材調達を含む）。 | 3% |
| その他の事業活動 | 2% |
したがって、企業は、税金の滞納や罰金につながる可能性のある誤った申告を避け、正しい VAT 率を適用するために、外国の請負業者との契約における活動を正確に分類する必要があります。
請負業者税の計算方法に関する詳細なガイド。
通達 103/2014/TT-BTC では、元請業者税の支払い方法として、申告方式、直接方式、混合方式の 3 つの方法が規定されています。
申告方式で請負業者税を計算します。
この申告方式は、以下の条件を同時に満たす外国の請負業者または下請業者に適用されます。
- ベトナムに恒久的施設を有するか、ベトナムの居住者であること。
- 契約に基づくベトナムにおける事業期間は、契約発効日から183日以上です。
- 当社はベトナムの会計基準を適用し、税務登録を行っており、納税者番号を取得しています。
計算式
この方法を適用する外国請負業者は、ベトナム企業と同様に、以下の納税義務を履行することになります。
- 付加価値税（VAT）は控除方式を使用して申告されます。
|
支払うべきVAT = 出力VAT - 控除対象となる入力VAT |
- 法人税は、合理的な収益と費用に基づいて申告されます（標準法人税率を適用）。
|
法人所得税額 = 課税所得 × 法人所得税率 |
実際には、すべての外国請負業者が、申告方式を適用するための恒久的施設、操業期間、会計制度に関する条件を完全に満たしているわけではありません。これらの条件を満たさないケースについては、ベトナム税法では、請負業者の納税義務は直接法に基づいて算定されることが規定されており、ベトナム側が外国請負業者に代わって源泉徴収を行い、納税する責任を負います。
直接法を使用して請負業者税を計算します。
直接方式は、通達 103/2014/TT-BTC の第 11 条に規定されている申告方式を適用するための条件の 1 つを満たさない外国の請負業者/下請業者に適用されます。
この方法では、ベトナム側が外国請負業者に代わって税金を控除し、納付する責任を負います。
税金の計算方法
請負業者の VAT の計算方法は、次の式によって決まります。
|
支払VAT額 = 課税VAT収益 x 収益に対するVAT率（1%のVAT率） |
この場合、VAT 課税対象収益は、ベトナム側が支払った金額（ある場合）を含む、経費を差し引く前の総収益となります。
NET価格と総額に基づいて請負業者税を計算する方法。
NET価格とGross価格に基づく請負人税の算定方法は、契約金額の合意内容に応じて、基本的には直接法（方法2）を適用します。具体的には、以下のとおり決定されます。
- 請負税は、総額（税込価格）に基づいて計算されます。契約金額には、VAT（付加価値税）と法人所得税（または個人所得税）が含まれます。ベトナム側は、標準計算式に従って、税額のみを控除し、納税します。
- 請負業者の税額計算は正味価格（税抜価格）に基づきます。契約金額は、外国請負業者への実際の支払額（外貨建国税を除く）です。ベトナム側は適用されるすべての税金を支払う責任を負います。そのため、税額計算では「グロスアップ」（正味価格を税込価格に換算）が行われます。
総額契約の場合
総額ベースの契約の場合、VATおよび法人所得税の税率は次のように決定されます。
|
支払うべきVAT = 契約金額 x VAT率 (%) |
法人所得税の支払額:
|
法人所得税支払額 = （契約金額 - 既に計算されたVAT）×法人所得税率（%） |
例えば： 資材供給（VAT率31％、法人税21％）を含む建設サービス契約の価値は50億VNDです。
それから：
|
VAT = 5,000,000,000 x 3% = 150,000,000 VND |
納付すべき法人所得税は次のとおりです。
|
法人所得税 = (5,000,000,000 – 150,000,000) x 2% = 97,000,000 VND |
支払うべき請負業者税の合計:
|
合計FCT = 150,000,000 + 97,000,000 = 247,000,000 VND |
実際には、外国の請負業者との契約がすべて税込価格（グロス）で合意されるわけではありません。多くの契約では、支払価格が税抜価格であると規定されており、その場合、発生するすべての税金の支払いはベトナム側が責任を負います。この場合、正味価格を算出し、請負業者税を算定するためにグロスアップ計算を行うことは必須要件であり、税務申告および納税における誤りを回避するために、規則に従って正しく実施されなければなりません。
正味価格（税抜）の契約の場合
ベトナム側が購入者に代わって税金を支払うことを約束した場合（正味価格）、課税対象収益（グロスアップ収益）は次の式を使用して決定する必要があります。
法人所得税の課税所得を決定する（グロスアップ）
|
法人税課税対象収入 = 正味契約価格 / (1 - 収入に基づく法人税率) |
法人所得税を計算します。
|
支払VAT額 = 課税所得 x VAT率 |
例えば： 資材供給（VAT率31％、法人税21％）を含む建設サービス契約の価値は50億VNDです。
法人所得税を計算する:
|
法人税収入 = 5,000,000,000 / (1 - 2%) = 5,102,040,816 VND |
法人所得税の支払額:
|
法人所得税 = 5,102,040,816 x 2% = 102,040,816 VND |
VATを計算します:
|
VAT収入 = (5,000,000,000 + 102,040,816) / (1 – 3%) = 5,260,866,614 VND |
支払うべき付加価値税:
|
VAT = 5,260,866,614 x 3% = 157,825,998 VND |
支払うべき請負業者税の合計:
|
合計FCT = 102,040,816 + 157,825,998 = 259,866,814 VND |
請負業者税の納付期限
請負業者税の納付期限は、確定申告の提出期限の最終日と定められています。最終日が休日に当たる場合は、納付期限は翌営業日まで延長されます。具体的には以下のとおりです。
- 支払いはケースバイケースで行われ、ベトナム側が外国請負業者に支払いを行った日から 10 日目までに行われます。
- 毎月：納税義務が発生した月の翌月の20日まで。
複雑な状況が発生した場合や、請負業者の税務義務について詳細な検討が必要な場合は、専門の会計・税務コンサルティング会社である MAN – Master Accountant Network に早期に相談することで、企業は税金滞納のリスクを軽減し、コストを最適化し、現在の法的規制を確実に遵守できるようになります。
結論する
ベトナムにおける越境取引において、請負業者税は複雑かつ広範な税務義務の一つです。課税主体、納税対象税の種類、税率、税額計算方法を正しく特定することは、企業の法令遵守とコスト管理において極めて重要です。外国請負業者との取引に対する税務監査や査察が増加する中、企業は契約内容、業務内容、支払方法を積極的に見直し、請負業者税制を適切に適用することで、滞納税や罰金のリスクを最小限に抑え、事業運営の透明性と効率性を確保する必要があります。
連絡先 MAN – マスター会計士ネットワーク
- 住所：ホーチミン市タントゥアン区43番地19A号
- 携帯電話/ザロ: 0903 963 163 – 0903 428 622
- メールアドレス: man@man.net.vn
コンテンツ制作：Mr. レ・ホアン・トゥエン – MAN – Master Accountant Network の創設者兼 CEO、会計、監査、財務コンサルティングの分野で 30 年以上の経験を持つベトナムの CPA 監査人。
編集委員会: MAN – マスター会計士ネットワーク
