企業の財務管理において、会計帳簿へのデータ記録ミスは、経験豊富な会計士であっても避けられないものです。しかし、会計帳簿は財務状況全体を反映し、政府機関による税額計算の基礎となる重要な法的文書です。したがって、ミスが発見された場合、会計士は恣意的にデータを消去したり、修正液を使用したり、個人的な都合でデータを改変したりすることはできず、法的手続きを厳守しなければなりません。
会計記録の修正方法を理解し、正しく適用することは、財務報告の透明性と一貫性を確保するだけでなく、企業を厳しい行政罰のリスクから守る「盾」としても機能します。本稿では、2015年会計法および現行の罰則規定に関する包括的な情報と根拠を提供します。
会計帳簿と会計記録の目的を理解する。
会計記録の修正方法について詳しく説明する前に、MAN（Master Accountant Network）とともに、法的に有効な会計記録の性質、役割、および必須の規制について明確にしておきましょう。会計記録は、単に数字を保存するページやファイルの集合体ではなく、企業の財務ライフサイクル全体を体系化するためのツールです。
会計帳簿とは何ですか？
会計士が合法的に業務を行うためには、まず会計記録の概念を理解する必要があります。規制に基づき… 2015年会計法第24条第1項:
「会計帳簿は、発生したすべての経済取引および財務取引、ならびに会計単位に関連するすべての取引を記録、体系化、および保管するために使用されます。
したがって、法的な観点から言えば、会計記録は単に統計的に数値を記録するためのツールではなく、むしろ企業の取引、資産の変動、および資本源の全履歴を保存するための体系的かつ法的に有効な手段である。
簿記の本来の目的。
簿記の目的は、以下の重要な目標を達成することです。
- データ体系化：個々の経済取引（輸入、輸出、収入、支出など）を、科学的に整理された時系列順に、対応する勘定科目にグループ化すること。
- 財務諸表作成の基礎：会計記録は、税務当局、統計当局、その他の規制機関に提出される定期的な財務諸表（FS）を作成するための、正確でオリジナルのデータの源泉となる。
- 法的証拠：政府機関が検査や監査を実施する際に、すべての生産活動および事業活動の合法性を証明するための記録を保管すること。
会計記録に関する法的義務基準。
法令遵守を確実にするため、標準的な会計帳簿には以下の重要な情報が明確に記載されていなければなりません。
- 識別情報：会計部門の名称（企業名または組織名）、各種類の元帳の名称、元帳の作成日、および締め日を明確に記載してください。
- 責任の確認：帳簿には、帳簿を作成した者、主任会計士（または会計責任者）、および会計部門の法定代理人の、完全な手書き署名または法的効力のあるデジタル署名が記載されていなければなりません。
- 完全性：紙の会計帳簿は、最初のページから最後のページまで完全に番号を付け、ページ間に印鑑を押印して、記録やデータの入れ替え、追加、改ざんを絶対に防止しなければなりません。
会計記録に必ず含めなければならない重要な情報。
会計帳簿の各ページは、運用時には、以下の主要な情報要素を完全に反映していなければなりません。
- 録音の日付、月、年。
- 元の会計書類の番号と日付は、元帳への記入の法的根拠として使用されます。
- 発生した経済・金融取引について、簡潔かつ包括的で明確な要約を提供してください。
- その経済的または金融的取引が、対応する会計勘定に振り替えられた際の具体的な金額。
- 期首残高、期間中の取引総額（借方／貸方）、および期末残高。
現在、企業の会計システムは、総勘定元帳（仕訳帳や元帳など）と詳細元帳（在庫元帳や買掛金元帳など）の2つの主要なグループに分けられます。これらの元帳にどんなに小さな誤りがあっても、報告システム全体に不正確さをもたらす可能性があります。そのため、会計担当者は、法定会計元帳の修正方法を習得し、問題を迅速かつ合法的に処理する必要があります。
会計記録に誤りが発生した場合の修正方法の詳細。
会計記録に誤りが発見された場合、2015年会計法第27条第1項の規定は以下のとおりです。 いかなる状況下においても、誤った情報やデータを消去したり、何らかの方法で改変したりしてはならない。古いデータを消去したり、修正液を使って隠蔽したりする行為は、証拠を意図的に破壊し、会計上の不正行為を行ったとみなされます。
その代わりに、エラーの性質に応じて、会計担当者は会計記録を修正するために以下のいずれかの方法を適用しなければならない。
方法1：訂正内容の記録（手書きで直接訂正を行う）
修正方法は、依然として手書きの会計記録を維持している企業によく適用されます。この方法は、記入ミス（仕入先名の誤り、説明の誤りなど）や数値の誤りが発見されたものの、まだシステムに反映されておらず、該当する勘定科目の合計金額に影響を与えていない場合に適しています。
やり方：
- 会計担当者は、誤った入力箇所に直線を引きます。この線は明瞭でなければなりませんが、濃すぎたり、元のテキストや数字を完全に覆い隠してしまうほど真っ黒であってはなりません。読者は、元の誤ったデータがはっきりと見える必要があります。
- 斜線で消された部分の真上に、正しい数字または文字を普通のインクで書き込んでください。
- 必須要件：修理マークに加えて、法的責任を確保するために、主任会計士または会計責任者による確認の署名が必要です。
中小企業（SME）は規模が限られているため、この中核となる管理職を欠いていることが多い。会計規制への法的遵守を確保し、内部統制システムを最適化するためには、適切な人材を見つけることが極めて重要である。 主任会計士を雇用する 評判が良く経験豊富な専門機関によるサービスは、企業が税務当局に対して書類に署名し、法的責任を負うための最適な解決策です。
例えば： 紙の会計帳簿で、会計担当者は顧客名を「B社」ではなく誤って「A社」と記入してしまった。そこで会計担当者は「B社」を二重線で消し、その真上に「A社」と書き直し、主任会計担当者に訂正箇所の横にイニシャルを記入するよう依頼した。
方法2：負の数を記録する（赤字法）
これは、会計記録を修正するための最も一般的な方法の1つです。マイナス記入法は、仕訳の誤りにより勘定科目間の相互関係に誤りが見つかった場合、または元帳に記録された金額が原本に記録された実際の金額よりも大きく、これらの勘定科目が累積されていて単純に取り消すことができない場合に適用されます。
やり方：
- 会計担当者は、誤った金額を赤インクで（手書きの場合）、または括弧で囲んで（ソフトウェアから入力する場合）記録し、マイナスの値であることを示します。この記入により、以前に記録された誤ったデータが完全に相殺されます。
- 次の行のすぐ横または次の行に、正しい金額を通常のインク（または標準的な正の数）で記入して、取引の記録を続けてください。
- 必須要件：この方法では、マイナスの数値または調整括弧の横に主任会計士の署名が必要です。
例えば： 事務用品の購入金額は実際には5,000,000 VNDでしたが、会計担当者が誤って50,000,000 VNDと記録し、データを転記してしまいました。この誤りを訂正するには、会計担当者は誤った金額（50,000,000 VND）を赤字（または括弧）で書き直し、誤った入力を抹消した後、正しい金額である5,000,000 VNDを通常のインクで書き直す必要があります。
方法3：調整内容の記録（補足事項）
調整記録は、以下の2つの場合に適用されます。
- エラーが勘定照合とは無関係であるが、元帳に記録された金額が書類に表示されている実際の金額よりも少ない場合。
- 複雑なエラーが発生した場合は、詳細な書面による説明が必要です。
やり方：
- 会計担当者は、古い誤りエントリを直接修正するのではなく、誤りの原因を明確に説明するための新しい調整文書（調整会計伝票）を作成します。
- 残りの差額は会計帳簿に記録され、記録された合計金額が実際の取引額と一致するように調整されます。
- この方法は、過去の記録管理プロセスを維持するのに役立ち、欠落している値は明確かつ透明性の高い裏付け書類を伴う追加の取引によってのみ補完されます。
例えば： 実際の売上高は15,000,000 VNDでしたが、会計担当者は帳簿に12,000,000 VNDしか記録していませんでした（3,000,000 VNDの不足）。会計担当者は調整会計伝票を作成し、3,000,000 VNDの差額を追加で記録します。
会計記録の修正方法に関する包括的な比較。
会計担当者がエラー発生時に適切な解決策を容易に識別・選択できるよう、会計記録の修正に規定されている方法を比較した詳細な概要を以下に示します。
| 基準 | 訂正記録方法 | 負の数の記録方法 | 調整記録方法 |
| 該当するケース | 筆跡や簡単な数字の誤り。まだ累積的ではない。手書きの記録に適用される。 | 該当する勘定科目への会計処理が誤っているか、記録された金額が実際の発生金額よりも著しく大きい。 | 記録された金額が実際の金額よりも少ないか、あるいは明確な文書による説明が必要な複雑なエラーが存在する。 |
| 処理技術 | 間違っている部分に直線を引き（元の文字が見えるように）、その上に正しい文字または数字を書き込んでください。 | 間違った数字を赤インクで書くか、括弧で囲んで消してから、正しい数字を書いてください。 | 別途調整書類（会計伝票）を作成し、不足している金額の差額を記録してください。 |
| 法的条件 | 主任会計士の署名は、訂正マークのすぐ横に記入しなければなりません。 | 会計責任者の署名は、赤い数字または括弧が記載されている行のすぐ横に記入する必要があります。 | 調整書類は適切に承認され、元の会計記録とともに保管されなければならない。 |
| 人気 | ほとんど使用されていません（手芸用ノートにのみ使用）。 | 一般的な会計業務では非常によく見られる。 | 非常に適応性が高く、コンピュータ会計には必須の手法である。 |
このように、上記の比較表から得られた情報を分析・総合すると、各ビジネスソリューションはそれぞれのエラー状況に合わせて綿密に設計されていることがわかります。上記の会計記録修正方法のうち、どのソリューションを適用する場合でも、基本原則は履歴記録の維持、データの完全性の確保、そして（権限のある人物の署名や添付書類などの）完全な法的文書の確保です。
電子会計システムに適用される会計記録の修正方法。
現在、ほとんどの企業は手作業による簿記から会計ソフトウェア（電子簿記）の利用へと移行しています。デジタルデータは物理的な痕跡を残さずに容易に改ざん・変更できるという性質上、会計法はデータの完全性を確保するために極めて厳格な規制を導入しています。
具体的には、2015年会計法第27条第4項は明確に規定している。
「電子的に記録が保管されている場合の会計記録の訂正は、本条第1項c号に規定する方法に従って実施するものとする。
上記の規定に基づき、現在使用されているすべての会計ソフトウェアにおいて、電子データシステムに不一致が検出された場合、会計担当者は… 許可される方法は1つだけです。調整内容を記録することです。 （調整書類を作成し、差額を追加することで修正します。）
会計ソフトで直接変更を加えることができないのはなぜですか？
多くの会計担当者は、帳簿のロックを解除してソフトウェア上で誤った数値を直接修正し、保存するという習慣があります。技術的にはソフトウェアがこれを許容しているかもしれませんが、法的には、この行為は重大なリスクを伴います。税務当局が監査を実施する際、ソフトウェアのシステムログ（監査証跡）を調査します。修正文書を伴わずにデータが直接変更されたことが判明した場合、企業は会計記録の偽造で告発される可能性があります。
したがって、取引を電子的に記録する際には、透明性を確保し、データに対するすべての変更を記録するために、調整文書を作成して会計記録を修正する適切な方法を適用することが必須となる。
エラー検出時刻とそれに対応する処理
修正仕訳の記録時期は、年次財務諸表が所轄官庁に提出されているかどうかに完全に依存します。このプロセスは、次の2つのケースに分けられます。
年次財務諸表提出前に発見された誤り。
企業が税務当局やその他の規制機関に年次財務諸表を提出する前に、会計記録に誤りを発見した場合、会計担当者は当該会計年度の会計記録に直接修正を加えるべきである。
- これにより、総勘定元帳および補助元帳のすべてのデータが、提出用に作成される財務諸表の数値と完全に一致することが保証されます。このプロセスは比較的単純であり、後々複雑な説明手続きが発生することはありません。
年次財務諸表提出後に発見された誤り。
これははるかに複雑なケースです。2015年会計法第27条第3項によれば、次のようになります。
「年次財務諸表が所轄官庁に提出された後に会計記録に誤りが発見された場合、誤りが発見された年度の会計記録に訂正を加え、訂正内容の説明を添えなければならない。
- 手順：会計担当者は、前年度の閉鎖済みで提出済みの会計帳簿を再開して数値を修正することは絶対に避けてください。代わりに、会計担当者は当年度の会計記録に修正記入を行う必要があります。 今年 （エラーが発見された年）
- 必須要件：企業は、当年度の財務諸表を作成する際、財務諸表の注記において、この修正に関する詳細な説明を記載する必要があります。説明には、以下の点を明確に記載しなければなりません。誤りが発生した年度、誤りの内容、調整額。これにより、規制当局は会計情報の継続性を損なうことなく、複数年にわたるデータの流れを容易に追跡できます。
簿記から年次報告書の作成に至るまでの連鎖的なエラーを最小限に抑えるためには、企業は創業当初から人材育成に体系的に投資すべきです。安全かつ法的に有効な選択肢は… 会計士を雇って財務諸表を作成してもらう。 の 会計サービス会社信頼できる税務機関である。このソリューションは、リスクを厳密に管理し、申告期限前にデータを最適化し、後から複雑な報告書を説明したり修正したりするリスクを完全に排除するのに役立ちます。
会計記録の訂正方法に誤りがあった場合の行政罰。
多くの会計士は、最終的な残高が正しければ、どのような修正方法でも許容されると誤解している。これは全くの間違いである。ベトナムの法律は、会計記録基準の違反や会計帳簿の改ざんに対して明確な罰則を定めている。
具体的には、第9条第2項bにおいて 政令41/2018/ND-CP 会計記録規則違反に対する罰則に関する規定は以下のとおりです。
「以下の行為に対しては、3,000,000ベトナムドンから5,000,000ベトナムドンの罰金が科せられる。規定された方法以外の方法で会計記録の誤りを訂正すること。
なお、会計記録に関するその他の重大な違反行為（例：）にも、300万ドンから500万ドンの罰金が科せられることに留意すべきである。
- 会計帳簿には、必要な情報がすべて記載されていません（日付の欠落、文書番号の欠落など）。
- 財務省の規定により印刷が義務付けられている種類の会計帳簿については、電子的に帳簿を締め切った後は、紙に印刷しないでください。
事業主や最高会計責任者が留意すべき非常に重要な点が1つあります。
- 政令41/2018/ND-CP第6条第2項（政令102/2021/ND-CP第5条第2項により改正および補足）によれば、上記の3,000,000ベトナムドンから5,000,000ベトナムドンの罰金は、規則に違反した個人にのみ適用されます。
- 組織（企業）が同様の違反を犯した場合、罰金は個人に科される罰金の2倍になります。つまり、企業の経理部門が法定会計記録の修正方法を誤って実施した場合、企業は600万ドンから1000万ドンの罰金を科されることになります。
これらの厳しい制裁措置の適用は、国家管理機関が財務データの透明性と正確性を極めて重視していることを示しています。貴社の会計システムに長年にわたり多くの不正が蓄積されている場合、あるいは過去のシステム処理操作の痕跡があり、深刻なデータ障害が発生している場合は、積極的に法的措置を講じることが不可欠です。 会計記録再構築サービス 包括的なアプローチは安全な選択肢です。このプロセスにより、当局が実際の税務調査や和解を行う前に、クリーンで法的要件を満たしたデータシステムを完全に再構築することができます。
結論する
要約すると、会計記録の修正方法を正しく実施することは、法的義務であるだけでなく、会計士の専門能力と几帳面さを示す指標でもあります。明確で透明性が高く、適切に調整された会計システムは、企業が投資家、株主、銀行、そして特に税務当局との信頼関係を築く上で大きな利点となります。
大規模で煩雑な財務システムを運用するための資金力を持たない中小企業にとって、最も費用対効果が高くリスク効率の良い解決策は、デジタルソリューションを利用することである。 会計サービスを雇う 初期の書類作成やデータ修正から定期的な税務申告に至るまで、業務プロセス全体を円滑に進めるには、プロ意識が不可欠です。
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連絡先 MAN – マスター会計士ネットワーク
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コンテンツ制作：Mr. Le Hoang Tuyen – MAN（Master Accountant Network）の創設者兼CEO会計、監査、財務コンサルティングにおいて30年以上の経験を持つ、ベトナム公認会計士（CPA Vietnam）の監査人。
