从2025年起，商业企业的成本会计不再仅仅是记录销售成本，而是成为决定利润率和税务合规性的“关键工具”。即使是采购成本、销售费用或电商平台费用分类上的微小差异，都可能导致销售成本虚高、利润减少，甚至在税务结算时面临费用不予抵扣的风险。本文基于2025年《企业所得税法》、第99/2025/TT-BTC号通知以及在商业、零售和电商企业实施成本会计的实践经验，将帮助您理解成本会计的本质，正确记录每一笔交易，并构建有效的成本控制策略。
什么是成本会计？
成本会计是管理会计和财务会计的重要分支，主要负责收集、分类、记录和分配企业经营过程中发生的费用。在商业企业中，成本会计不仅追踪销售成本，还严格控制从采购到商品到达消费者手中的整个运营过程中的各项费用。
成本会计有多重要？
在企业运营中，成本会计发挥着以下重要作用：
- 组织并控制企业的整体成本结构： 成本会计负责识别、分类和跟踪每项发生的费用，例如直接成本、运营成本、销售费用或部门成本。这使企业能够了解整体成本状况，有效控制现金流，并准确确定哪些领域正在产生实际利润。
- 确定销售成本并制定合理的售价：成本会计通过计量每项资源投入成本，帮助企业准确、全面地计算销售成本。这些数据是管理者制定合理售价的重要依据，既能确保市场竞争力，又能维持可持续的利润率。
- 支持管理并降低运营风险：我们会及时向各级管理层提供详细的成本报告，使企业能够主动识别运营效率低下的环节。这有助于管理人员调整流程、优化成本、减少损失并提高资源利用效率。
- 长期战略规划的基础：成本会计数据不仅反映现状，还能提供对长期趋势的宝贵洞察。在此基础上，管理层可以制定合理的成本分配策略，选择合适的投资方向，并为企业设定可持续发展目标。
商业企业的成本会计
与制造业企业（必须计算直接材料成本、直接人工成本和制造费用以确定销售成本）不同，商业企业的成本会计侧重于销售成本和流通成本。
- 制造业企业：重点关注账户 621、622 和 627。
- 商业企业：重点关注账户 156（商品）、账户 641（销售费用）和账户 642（管理费用）。
价值链和成本流
成本核算流程与各项活动链紧密相关：
- 采购阶段：产生采购价格、运输成本和货物保险费。
- 仓储阶段：成本包括仓库租金、仓储费和仓库设备折旧费。
- 销售阶段：广告费用、佣金、包装和出货运输（物流）。
只有根据成本的性质和用途进行正确分类，企业才能准确核算成本、有效控制成本并做出适当的管理决策。正因如此，成本分类在商业企业的成本会计体系中起着至关重要的作用。
商业企业成本分类
为了有效实施成本核算，企业需要系统地对成本进行分类。
按功能分类
- 销售成本（COGS）：包括发票上显示的净购买价格加上不可退还的税款（进口税、消费税）和直接采购成本。
- 销售费用（账户 641）：这是 2025 年波动最大的费用组，包括直播费用、电子商务平台费用、销售顾问工资和客户的运费。
- 业务管理费用（账户 642）：一般费用，例如办公室员工工资、办公室租金和办公用品。
基于变异性质的分类
在企业管理中，成本会计分为：
- 固定成本：短期内不会随销售额变化的项目（例如，固定租金）。
- 可变成本：这些成本随商品销售量成比例地增加或减少（例如，包装费、银行交易费）。
- 混合成本：包括固定成本和可变成本（例如，销售人员的工资，包括基本工资和佣金）。
只有将成本分类与每个会计科目的具体会计程序相结合，成本分类才能真正发挥作用。在明确界定商业企业中每个成本组的性质之后，下一步也是至关重要的一步，就是准确、完整、一致地对每笔交易进行会计处理，确保会计数据真实反映成本和利润，并符合税收法规。以下章节将结合当今商业企业中常见的案例，详细指导如何在实践中进行成本核算。
详细成本会计指南
以下是会计人员需要掌握的实用成本会计任务：
采购成本核算（账户 1562）
当发生与购买商品相关的费用（运输费、装卸费、保险费等）时，会计人员按以下方式记录：
- 借方账户 1562：购买商品的成本。
- 借记账户 1331：进项增值税（如有）。
- 账户 111、112 和 331 代表付款总额。
注意：期末，会计人员必须使用以下公式将采购成本分配到本期售出的商品和剩余库存中：
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分配成本 = [(期初存货成本 + 本期发生的成本) / (期初存货价值 + 本期购入商品价值)] × 销售商品价值 |
当发生与购买商品相关的费用（运输费、装卸费、保险费等）时，会计人员按以下方式记录：
- 借方账户 1562：购买商品的成本。
- 借记账户 1331：进项增值税（如有）。
- 账户 111、112 和 331 代表付款总额。
笔记： 期末，会计人员必须按照公式将采购成本分配到本期售出的商品和剩余库存中。
销售成本会计处理（账户 641）
在数字时代，成本会计在销售会计中占据了相当大的比例：
- 营销费用：根据电子发票核算 Facebook 和 Google 的广告费用。
- 劳动力成本：公司雇佣的销售人员和送货司机的工资和保险。
- 外包服务成本：第三方仓库（3PL）的仓储费。
企业管理成本会计（会计学 642）
重点关注以下几点：
- 管理部门使用的固定资产折旧。
- 准备金（例如存货贬值准备金和坏账准备金）是成本会计的重要组成部分，以确保财务报告的审慎性。
掌握成本会计程序不仅有助于会计人员准确记录费用，还能为企业制定有效的成本控制和优化策略奠定坚实的基础，从而提高利润并优化业务运营中的资源。
成本控制和优化策略
为了有效控制成本并优化利润，企业需要实施一系列具体策略，包括盈亏平衡分析、基于活动的成本管理模型以及税务成本优化等。这些措施有助于将会计数据转化为战略决策工具，减少浪费，并提高资源利用效率。
盈亏平衡分析
利用成本会计数据确定覆盖所有固定成本和可变成本所需的最低销售额。这有助于企业决定是否实施大幅折扣促销活动。
基于活动的成本核算模型
ABC 方法不是根据收入分配间接费用，而是根据“成本动因”分配间接费用。例如，仓储成本可以根据每个产品代码（SKU）实际占用的空间进行分配。
优化企业所得税成本。
自2025年10月1日起，与业务运营相关的实际发生的费用只有在以下情况下才能被视为可扣除费用：
- 所有必需的电子发票和文件均已提供。
- 对于超过 2000 万越南盾（或 2025 年法律规定的新门槛）的发票，需要提供非现金支付凭证。
- 不受支出限额的限制（例如，关联方交易企业的利息支出）。
尽管实施成本分析和优化策略能为企业带来显著效益，但成本会计的实际应用仍然存在诸多潜在错误。识别常见错误及其纠正方法，有助于企业最大限度地发挥成本控制策略的作用，同时避免不必要的浪费和风险。
常见错误
在成本核算过程中，许多会计人员经常犯错：
- 合并成本：将所有运输成本计入销售成本，而不区分投入运输成本（账户 1562）和产出运输成本（账户 641）。这会扭曲毛利润数据。
- 缺乏预付款凭证：没有发票的现金支出，且未按规定报销，可能导致在税务结算时费用不予认可。
- 未记录的隐性成本：特别是与储存期间的自然损失或损坏相关的成本，这些成本没有及时记录。
总结
成本会计不仅仅是记录和分类费用；它也是一种战略工具，可以帮助商业企业控制利润、优化资源配置并最大限度地降低财务风险。掌握会计原则、应用成本优化策略并避免常见错误，将有助于企业在动荡的市场中保持可持续的经营业绩。
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。
成本会计常见问题解答
将采购的货物运送到仓库的成本应该计入哪个会计科目？
将该交易记录在账户 1562（购货成本）中，作为存货的原始成本。
支付给未从事商业活动的个人的销售佣金是否属于合理支出？
是的，如果有经纪合同、付款单据，并且企业在付款前扣除个人所得税（10%）。
为什么贸易公司需要分配采购成本？
为确保会计配比原则，只有与售出商品数量相对应的费用才能计入当期费用；剩余部分必须计入存货价值。
MAN – 高级会计师网络编辑委员会
