調整仕訳と決算整理は、財務諸表全体の正確性と透明性を左右する重要なステップです。Circular 99/2025/TT-BTCがCircular 200/2014/TT-BTCに正式に置き換えられ、国際財務報告基準（IFRS）適用のロードマップがますます明確になるにつれ、期末調整プロセスはもはや単なる技術的な作業ではなく、戦略的な財務リスク管理ツールとなっています。費用計上、収益配分、利益移転における小さな誤りは、納税義務の不一致につながり、キャッシュフローと企業の評判に影響を与える可能性があります。この記事は、最新の基準に従ってプロセス全体を体系化し、正確性とコンプライアンスを確保する方法を説明します。
調整仕訳とは何ですか?
調整仕訳 これらは、発生主義に基づいて収益と費用を更新し、正確に記録するために、財務諸表を作成する前の期間の終わりに作成される会計エントリです。これにより、費用が発生した正しい期間に記録され、収益が費用と一致するようになります。
調整仕訳と決算を正確に行うことは、貸借対照表と損益計算書を作成するための前提条件です。これらの手順を踏まないと、企業の利益が水増しまたは歪曲され、投資家や税務当局にとって重大なリスクが生じる可能性があります。
調整仕訳の性質と目的
会計士は、調整仕訳の実行と帳簿の締め処理を完全に理解するために、次の 2 つの会計の基本原則を習得する必要があります。
発生主義原則
会計法および最新の指導通達によれば、すべての経済・金融取引は、資金の実際の受払時点に関わらず、発生時に記録されなければなりません。調整仕訳の作成と決算整理は、この原則を実現するための手段です。
例えば： 当該企業は12月に電気を使用しましたが、支払いと請求書の受領は翌年の1月でした。会計担当者は、12月31日時点で電気料金を計上し、この費用が当期の報告期間に属することを確認するために、調整仕訳を行う必要があります。
マッチング原則
収益と費用は一貫した方法で記録する必要があります。収益が認識される際には、その収益の創出に関連する対応する費用も認識する必要があります。これにより、企業の業績を正確に反映することができます。
会計システムにおける調整仕訳
通達99/2025/TT-BTCに規定されている調整仕訳および決算手続きを適切に遵守するために、会計士は取引の性質に応じて調整項目の各グループを明確に分類する必要があります。各グループを正確に識別することは、エラーを最小限に抑えるだけでなく、データが企業の財務状況を正確に反映することを保証します。
調整仕訳の主なグループは次のとおりです。
エラーの調整エントリ
このタイプの会計仕訳は、通常、独立した監査または規制当局による検査の結果、食い違い、誤り、または不適切な記録が発見されたときに発生します。会計士は、取引の真の性質を反映し、会社の財務状況を正確に表すために、数字を修正して更新します。
例えば： 監査中に、3億VND相当の未回収収益項目が入力ミスにより3億3,000万VNDとして記録され、口座511と131の残高に影響を与えていることが判明しました。
誤差の調整エントリは次のように行われます。
- 借方口座511: 3000万
- アカウント131には3000万あります。
収益調整エントリ
含む：
- 前受収益：前受収益は、企業が顧客から代金を受け取ったものの、商品またはサービスの提供義務をまだ履行していない場合に発生します。この前払金は、現時点では即時収益認識の対象にはなりませんが、将来履行されるべき義務とみなされるため、財務諸表では負債として計上されます。
経済的な観点から言えば、これは創出された収益ではなく、企業が顧客に対して行ったコミットメントです。契約条件に従って商品が納品された、またはサービスが提供された場合にのみ、企業は対応する収益を認識することができます。
実装中は、次の点に注意してください。
- 義務の履行レベルを決定します (完了した作業または提供された価値の 1TP/3T 比率に基づきます)。
- 収益の適切な部分を現在の会計期間に割り当てます。
- 仕訳を調整して、支払手形を減らし、期間の収益を増やします。
すでに獲得した収益を認識する場合、次の調整エントリが作成されます。
- 借方口座 3387 – 未収収益
- 勘定科目511 – 販売およびサービスによる収益
このジャーナル エントリは次の処理を実行します。
- 当期の収益を増加させる。
- それに応じて負債額を減らします。
未収収益を正確に調整することで、財務諸表は事業運営の真の結果を反映するとともに、会計における発生主義と対応主義の遵守も確保されます。
例えば： 2025年1月1日、A社はB社と事業所を6か月間拡張する賃貸契約を締結し、前払い金として1億8,000万VNDをB社に支払いました。
現金を受け取ると、B 側は次のように取引を処理します。
- 借方口座111: 1億8000万
- アカウント3387には1億8000万あります。
毎月、B社は調整仕訳を行い、未収収益をサービス提供による収益に振り替えます。調整仕訳は以下のとおりです。
- 借方口座3387: 3000万
- アカウント511には3000万あります。
すべての転送が完了するまで続けます。
未収収益について：未収収益とは、企業が当期中に商品またはサービスの提供義務を履行したものの、計上時点で顧客からまだ代金を受け取っていない収益を指します。言い換えれば、これは経済的には創出されているものの、実際のキャッシュフローにはまだ反映されていない収益です。会計担当者は、この取引を処理する際に、既に達成された価値に対応する収益を記録すると同時に、企業の代金請求権を売掛金の増加に反映させる必要があります。したがって、未収収益調整の会計処理は、当期の収益を増加させると同時に、貸借対照表上の資産（売掛金）を増加させます。未収収益の一般的なケースは以下のとおりです。
- ローンからは利息を徴収しなければなりません。
- 複数期間にわたる不動産のリース
調整エントリは次のようになります。
- 借方口座 131
- アカウント511があります。
例えば： 期末にA社は2億VNDの収益を上げましたが、請求書を記録していませんでした。
未収収益を認識するための調整仕訳:
- 借方口座131: 2億
- アカウント511には2億あります。
原価調整エントリ
含む：
- 前払費用：前払費用とは、企業が実際に負担した費用ですが、その使用または経済的便益は単一の会計期間を超えて後続の期間に及ぶものです。したがって、会計担当者は、発生した費用の全額を発生期間に費用として計上するのではなく、時間の経過とともに、または実際の使用状況に応じて段階的に追跡し、配分する必要があります。前払費用の調整仕訳は、収益と費用の対応原則に準拠し、各期間の業績を正確に反映するために、これらの費用を対応する会計期間に適切に配分するために行われます。一般的な前払費用には、前払家賃、保険料、前払広告宣伝費などがあります。
実際には、前払費用を調整する場合、企業はその期間の費用の増加を記録し、同時に対応する資産の価値を減少させます。
基本的に、前払費用は、支払い時点では企業がその費用がもたらす経済的便益をまだ十分に活用していないため、資産とみなされます。この金額は、各会計期間において企業が実際にその便益を得るにつれて、徐々に費用として認識されます。
したがって、配分期間が到来するたびに、会計士は資産価値の一部を費用に振り替える調整仕訳を行います。この調整は、会計における発生主義と対応主義に基づき、費用が便益が発生した時点で認識されることを確実にすることを目的としています。
それから：
- 借方口座 242
- 関連するアカウントがあります（111、112、…）
会計年度末に、会計士は配賦仕訳を行い、以前に計上した前払費用を当期の対応する生産費用および事業費用に振り替えます。これにより、費用は経済的利益が発生した時点で認識され、企業の営業成績を正確に反映します。
それから：
- 借方費用勘定（641、642、…）
- 口座番号242がございます。
例えば： 2025年1月1日、C社はD社と6ヶ月間の駐在員事務所として使用する賃貸契約を締結し、D社に現金2億4千万ドンを前払いした。
当時、甲は次のように記録した。
- 借方口座242: 2億4000万VND
- アカウント111には2億4千万VNDがあります。
毎月、当事者Aは賃貸費用に対して以下の調整を行います。
- 借方口座642: 4000万VND
- アカウント242には4000万VNDがあります。
転送全体が完了するまで、このプロセスを定期的に継続します。
- 未払費用：未払費用とは、期間中に実際に発生した費用のうち、期末までに企業がまだ支払っていない、または会計帳簿に計上していない費用です。未払費用の修正仕訳を行う際、会計士は当該期間の費用の増加を記録すると同時に、対応する負債を計上します。支払いは翌期に発生するため、これらの金額は短期負債に分類され、通常、財務諸表では「未払費用」という名称で計上されます。未払費用を正しく計上することで、発生主義が確保され、報告書作成時点における企業の実際の財務債務（翌月初に支払われる月給費用、未払いのサービス料など）を正確に反映することができます。
例えば： X社では、月末に経理部門が15,000,000 VND、VAT 10%の電気料金請求書を受け取りましたが、まだ電力会社に支払っていません。
実現原価の調整エントリ:
- 借方口座642: 15,000,000 VND
- 借方口座133: 1,500,000 VND
- アカウント331には16,500,000 VNDがあります
調整条項
ベトナム会計基準（VAS No. 18）によれば、引当金とは、その価値または支払時期が正確に確定していない負債を指します。これは、企業が現在発生している債務を負っているものの、支払額または支払時期に関して依然として推定の要素が残っていることを意味します。
会計上、多くの引当金は、関連資産の帳簿価額を下方修正することにより、資産価値をより慎重に反映するために計上されます。これにより、財務諸表は回収の可能性や潜在的リスクのレベルをより正確に反映できるようになります。
実際には、企業はさまざまな種類の規定を設けることができますが、最も一般的なものは次のとおりです。
- 在庫評価減引当金
- 負債引当金
- 貸倒引当金
引当金計上は、ほぼすべての企業が、特に会計期間末に必ず行う定期的な業務です。通常、引当金計上は、決算前の調整仕訳処理中に記録され、報告書作成時点の財務状況を正確に反映した数値となるようにするためです。
ジャーナルエントリは次を実行しました:
- 借方費用勘定
- 予備口座があります。
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会計決算手続き
調整が完了したら、次のステップは調整エントリを実行し、決算段階で帳簿を閉じることです。
検査と検証
調整プロセスは、レジから生成された電子請求書と税務当局からのビッグデータによって強力にサポートされています。
- 記録の調整: 総勘定元帳が詳細元帳 100% と一致していることを確認します。
- 実地棚卸: 倉庫と現金資金の実地棚卸を実施し、主要な顧客/仕入先との売掛金/買掛金調整明細書に署名します。
アカウントの変更にご注意ください: 一部のアカウントは、Circular 99/2025に従って詳細に若干の変更が行われました（例：財務準備金の会計システム）。
正確にアカウントを締め切るための 5 ステップのプロセス。
調整エントリを作成して帳簿を締めるプロセスは、データの矛盾を避けるために論理的な順序に従う必要があります。
ステップ1 – 収益控除の移転
取引割引、販売控除、返品などのすべてのアカウント残高（古い 511 アカウントまたは 521 アカウントのサブアカウントで個別に計上されている場合）を転送して、純収益を決定する必要があります。
- 借方口座 511
- アカウント521があります。
ステップ2 – 収益およびその他の収入の移転
勘定 511 の純収益と勘定 711 のその他の収益をすべて勘定 911 の貸方に振り替えます (業績の確定)。
- 借方口座511と711
- 911のアカウントがあります。
ステップ3 – 生産費、事業費、その他の費用の振替
タイプ 6 および 8 の費用勘定をアカウント 911 の借方側に転送します。
会計エントリ:
- デビット口座911
- アカウントは632、635、641、642、811です。
ステップ4 – 法人税費用の決定と移転
会計士は利益（貸方残高911）に基づいて、当期法人税と繰延法人税を計算します。
会計エントリ:
- 借方勘定821（法人所得税費用）
- 勘定科目3334を使用します。次に、税金費用を借方勘定科目911、貸方勘定科目821に振り替えます。
ステップ5 – 未分配税引後利益の譲渡
口座 911 の最終残高を決定し、口座 421 に振り替えます。
会計エントリ:
- 利益がある場合：借方口座 911 / 貸方口座 421。
- 損失がある場合: 借方口座 421 / 貸方口座 911。
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重大な変化とリスク
仕訳を修正して帳簿を締める場合、企業は権威と信頼性を確保するために次の新しい点に注意する必要があります。
財務諸表の構造の変更。
2026年以降、「貸借対照表」は正式に財政状態計算書（Statement of Finance）と呼ばれるようになります。この報告書における項目の配置には、調整仕訳、特に実際の景気循環に基づいた短期資産と長期資産の区分に関する極めて正確なデータが必要です。
IFRSへの移行と公正価値
貴社がIFRS導入ロードマップの段階にある場合、修正仕訳と決算処理には、資産価値を原価から公正価値に調整することが含まれます。これは評価において大きな課題となり、確固たる専門家による証拠が必要となります。
エラーやペナルティのリスク
エラーやペナルティのリスク、具体的には次のようになります。
- 調整エントリの省略によるエラー: これにより、納税義務に矛盾が生じ、財務および会計分野の行政罰に関する法令に規定されているように、申告不足税額に対して 10% から 20% の罰金が科せられる可能性があります。
- 振替順序の誤り：未配当利益が歪められ、配当金の分配に影響を及ぼします。
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結論する
ご覧のとおり、引当金の設定はVAS18への準拠要件であるだけでなく、企業が財務状況を正確に反映し、潜在的なリスクを管理するための重要なツールでもあります。年末調整期間中に引当金を十分にかつ正確に設定しないと、財務諸表の不正確さにつながりやすく、利益、納税義務、そして企業の評判に直接的な影響を与える可能性があります。
2026 年の状況では、会計規制の数多くの変更と透明性要件の強化により、会計士と最高会計責任者は、決算前の必須のリスク管理手順として、緊急時対応計画に特に注意を払う必要があります。
貴社の引当プロセスの見直し、調整エントリの標準化、または新しい規制に従った決算手続きの最適化が必要な場合は、MAN – Master Accountant Network に積極的に連絡して、最も正確なサポートとアドバイスを受けてください。
連絡先 MAN – マスター会計士ネットワーク
- 住所：ホーチミン市タントゥアン区43番地19A号
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- メールアドレス: man@man.net.vn
コンテンツ制作：Mr. レ・ホアン・トゥエン – MAN – Master Accountant Network の創設者兼 CEO、会計、監査、財務コンサルティングの分野で 30 年以上の経験を持つベトナムの CPA 監査人。
