심화된 국제 경제 통합 속에서 베트남 기업들은 외국 파트너와의 상품 및 서비스 구매 및 판매 거래를 점점 더 많이 진행하고 있습니다. 이는 외국 계약자세(FCT)를 신고, 공제 및 납부해야 하는 의무를 수반합니다. 법적 의무를 이행하고 사업 비용을 최적화하기 위해서는 모든 회계 담당자가 시행령 99호에 따른 계약자세 회계 절차를 철저히 이해하는 것이 필수적입니다.
이 글에서는 건설업 종사자를 위한 세무 회계 절차에 대한 포괄적이고 심층적인 안내를 제공합니다. 회람 99/2025/TT-BTC 2026 회계연도부터 적용되는 이 제도는 기업이 데이터를 원활하게 처리하고 세무 감사에 대비할 수 있도록 지원합니다.
회람 99호에 따른 사업 운영의 특성과 계약자 세금 회계 처리의 중요성.
외국인 계약자세는 베트남 법률에 따라 운영되지 않지만 베트남 내에서 용역 또는 용역이 수반되는 재화를 제공하여 소득을 창출하는 외국 기업 및 개인에게 적용되는 세금입니다. 이러한 거래가 발생할 경우, 베트남 측은 외국 파트너를 대신하여 세금을 원천징수, 신고 및 납부할 의무가 있습니다.
2026년부터는 회계 및 대체 지급금에 대한 세금 등록 관리 관련 법적 체계의 변경 및 개선으로 인해, 기업들은 회람 99호에 따른 계약자 세금 회계 처리 방법을 이해하는 것이 특히 중요해집니다. 회람 99호는 세금 관리 절차와 예산 지급을 용이하게 하기 위한 10자리 세금 코드(보조 세금 코드) 등록에 대한 자세한 지침을 제공합니다. 회계 담당자가 회람 99호에 따른 계약자 세금 회계 원칙을 제대로 이해하지 못할 경우, 기업은 잘못된 회계 처리, 잘못된 환율 적용 등으로 인해 법인 소득세 정산 시 비용 불인정이나 세금 납부 지연에 대한 벌금 부과와 같은 위험에 직면할 가능성이 매우 높습니다.
대체 결제 수단의 흐름을 관리하고 디지털화된 문서를 체계화하는 데 도움이 되도록 기업은 다음 사항을 참고할 수 있습니다. 온라인 회계 서비스 신뢰할 수 있는 기관의 전문 서비스를 통해 세금 의무를 검토하고 완벽하게 준수하도록 지원받아 기업의 이익과 이미지를 보호할 수 있습니다.
각 계약 유형별 계약자 세금 회계 처리 방법 (회람 99호에 따름).
베트남 기업과 외국 계약자 간의 경제 계약에 명시된 세금 책임 약정 조건에 따라 회계사는 적절한 회계 방법을 선택합니다. 아래는 시행령 99호에 따른 계약자 세금 회계 처리 시 가장 일반적인 네 가지 실제 시나리오입니다.
총액(세금 포함 가격) 계약에 대한 회람 99호에 따른 계약자 세금 회계 처리
총액 계약이란 계약서에 합의된 금액에 모든 부가가치세와 계약자의 법인 소득세가 포함된 경우를 말합니다. 베트남 기업은 해외로 송금하기 전에 해당 세액을 직접 공제해야 합니다.
이 경우, 계약업체의 법인 소득세는 외국 업체가 부담하므로(매출에서 공제되므로), 베트남 기업은 단순히 외국 업체를 대신하여 납부하는 것에 불과합니다. 따라서 이 법인 소득세 부분은 베트남 기업의 비용 공제 대상이 아닙니다.
상세 회계 입력 절차
원천징수세 거래를 회계 시스템에 정확하게 반영하기 위해 회계 담당자는 다음과 같은 특정 순서로 분개 항목을 기록합니다.
1단계: 매입채무와 납부세액을 기록합니다.
해외 계약업체로부터 용역 청구서 또는 인수 증명서를 받으면 회계 담당자는 비용과 세금 의무를 기록합니다.
- 차변 계정 627, 642…: 생산 및 사업 비용(해당 서비스 가치)을 반영합니다.
- 차변 계정 811: 계약자가 부담한 법인 소득세 금액을 반영합니다(이 금액은 공제 가능한 비용으로 간주되지 않으므로 법인 소득세 정산 시 제외됩니다).
- 차변 계정 133: 공제 가능한 매입 부가가치세(타인을 대신하여 세금을 납부했다는 증빙 서류가 있는 경우)를 반영합니다.
- 계정 331은 외국 계약업체에 지급해야 할 외상매입금의 가치(계약업체의 세금 부담액을 공제한 후)를 나타냅니다.
- 계정 3338에는 계약자가 국가 예산에 납부해야 하는 세금(부가가치세 및 법인 소득세 포함)의 상세 금액이 반영되어 있습니다.
2단계: 기업이 국가 예산에 세금을 납부하는 시점.
은행으로부터 지급 완료 확인을 받은 후, 회계 담당자는 다음과 같은 구체적인 분개 항목을 작성하여 계약자의 세금 부담액을 줄입니다.
- 차변 계좌 3338: 계약자의 세금 부담액을 줄입니다.
- 계좌 112: 은행 예금(은행 예금으로 이루어진 지불).
순가격 계약(세금 제외 가격)에 대한 회람 99호에 따른 계약자 세금 회계 처리
순가격 계약의 경우, 양 당사자는 외국 계약자가 계약서에 명시된 금액 전액(실제 수령액)을 받는 데 동의합니다. 베트남에서 발생하는 모든 부가가치세 및 법인 소득세는 베트남 기업이 부담합니다.
법적 구속력이 있는 계약에 따라 세금 납부 의무는 베트남 기업에 있으므로, 계약자를 대신하여 납부한 법인 소득세 부분은 베트남 기업의 법인 소득세 계산 시 공제 가능한 비용으로 간주됩니다. 이 경우, 회계 담당자는 99호 시행령에 따라 계약자 세금을 계산하기 전에 순매출액을 총매출액으로 환산(매출액 가산)해야 합니다.
상세 회계 입력 절차
다음은 기업이 매출을 가산한 후 실제 서비스 비용과 세금 의무를 정확하게 기록하는 데 도움이 되는 상세한 회계 처리 절차입니다.
1단계: 계약 금액을 기준으로 해외 계약업체에 지급해야 할 금액을 기록합니다.
해외 파트너로부터 완료 승인 증명서 또는 서비스 청구서를 받으면 회계 담당자는 실제 비용과 부채를 다음과 같이 기록합니다.
- 차변 계정 627, 642…: 계약서에 명시된 순액으로 비용을 기록합니다.
- 계정 331은 해외 파트너에게 지급해야 할 부채의 가치를 나타냅니다.
2단계: 환산 후 계약자의 부가가치세 및 법인 소득세 납부 의무를 계산합니다.
회계사는 계약자가 대신 납부하는 부가가치세와 법인 소득세를 계산하기 위해 변환 공식을 적용한 후 다음과 같이 기록합니다.
- 차변 계정 133: 공제 가능한 부가가치세 금액(환산된 매출액 기준).
- 차변 계정 627, 642…: 계약자가 부담한 법인 소득세 금액(공제 가능한 비용으로 간주됨).
- 계정 3338에는 계약자가 납부해야 할 총 세액이 반영되어 있습니다.
3단계: 국가 예산에 세금을 납부할 때
- 차변 계좌 3338: 계약자 세금 의무 이행.
- 계정 111과 112는 회사의 현금 또는 은행 예금을 나타냅니다.
더 보기: 해외 계약자를 위한 세금 계산 방법 안내.
계약에 부가가치세가 포함되지 않은 경우, 회람 99호에 따른 계약자 세금 계산.
법인 소득세는 포함되지만 부가가치세(VAT)는 제외되는 지급액 조항이 있는 계약은 흔히 볼 수 있는 혼합 계약 유형입니다. 이 경우 법인 소득세는 외국 계약자의 책임이며(베트남 기업은 지급액에서 직접 공제), 부가가치세는 베트남 기업의 책임입니다. 따라서 이러한 유형의 계약에 대한 계약자 세금 회계 처리는 시행령 99호에 따라 회계 담당자가 매우 세심하게 비용을 구분해야 합니다.
상세 회계 입력 절차
이러한 유형의 혼합 계약이 발생하면 회계 담당자는 다음과 같은 특정 절차에 따라 비용을 배분하고 분개 전표를 기록합니다.
1단계: 매입채무 및 관련 세금 의무를 기록합니다.
회계 담당자는 매입채무와 관련된 세금 의무를 기록합니다. 구체적으로는 다음과 같습니다.
- 차변 계정 627, 642…: 계약자의 부가가치세를 공제한 후의 서비스 비용을 반영합니다.
- 차변 계정 811: 계약자가 납부한 법인 소득세 금액을 반영합니다(계약자가 부담하는 법인 소득세 중 기업에서 공제하는 부분으로, 베트남 측에서는 공제 가능한 비용으로 간주되지 않습니다).
- 차변 계좌 133: 계약자가 베트남에서 공제할 수 있는 부가가치세 금액을 나타냅니다.
- 계정 331은 계약에서 계약자의 부가가치세 부분을 공제한 후 계약자에게 지급해야 할 금액의 가치를 나타냅니다.
- 계정 3338에는 계약자가 납부해야 할 세액(부가가치세 및 법인 소득세 포함)이 반영되어 있습니다.
2단계: 다른 사람을 대신하여 재무부에 세금을 납부할 경우.
타인을 대신하여 재무부에 세금을 납부할 경우, 회계 처리는 다음과 같습니다.
- 차변 계정 3338: 계약자 세금 부담액 감소.
- 계정 111과 112는 회사의 현금 또는 은행 예금을 나타냅니다.
순수 대체 지급의 경우, 회람 99호에 따른 계약자 세금 회계 처리.
베트남 기업이 외국 계약업체와 계약을 체결하고 계약업체의 세금을 대신 납부하기로 합의하는 경우, 세무 회계 절차는 세무 및 회계 규정을 준수하기 위해 정확하고 투명하게 진행되어야 합니다. 앞서 언급한 사례들과는 달리, 이 절차에서는 해외 송금 전에 납부액에서 세금이 직접 공제되는 과정이 명확하게 반영되어야 합니다.
타인을 대신하여 지급금을 처리하는 상세한 회계 절차.
해외 파트너를 대신하여 직접 지급한 비용을 기록하고 세금 의무를 공제하는 절차는 다음과 같은 네 가지 표준 단계에 따라 순차적으로 진행됩니다.
1단계: 발생한 초기 계약자 비용을 기록합니다.
완료된 서비스 기록 및 인수인계 서류를 바탕으로 회계 담당자는 세전 총 서비스 금액을 기록합니다.
- 차변 계좌 627, 641, 642… (비용의 성격과 서비스를 이용하는 부서에 따라 다름).
- 계정 331: 해외 공급업체에 대한 지급액(세전 금액).
2단계: 계약자가 납부해야 할 세액을 기록하고 미지급금에서 차감합니다.
해외 파트너의 지급 의무에서 직접 상계할 수 있도록 납부해야 할 부가가치세 및 법인 소득세를 정확하게 산정합니다.
- 차변 계정 331: 공급업체에 대한 매입채무 (해외 계약업체에 대한 매입채무에서 해당 업체를 대신하여 납부한 세금의 정확한 금액만큼 차감합니다.)
- 계정 3338은 계약자의 주 예산에 대한 세금 납부 의무를 반영합니다.
3단계: 외국 계약자를 대신하여 국가 예산에 계약자 세금을 납부합니다.
- 차변 계좌 3338: 계약자 세금 납부 완료.
- 계정 111 및 112: 현금 또는 은행 예금을 공제하여 세금을 납부합니다.
4단계: 해외 계약업체에 잔여 계약금을 지급합니다.
회계사는 계약자의 세금 납부액을 공제한 후 남은 잔액을 파트너에게 송금합니다.
- 차변 계정 331: 해외 계약업체에 대한 모든 미지급금을 차감합니다.
- 계좌 111과 112에는 은행 예금(외화 또는 이에 상응하는 베트남 동화)이 포함됩니다.
회람 99호에 따라 계약자 세금 계산 시 환율을 동기화하십시오.
2026 회계연도 이후 가장 중요한 변경 사항 중 하나는 거래 회계 처리 및 세금 신고 시 환율의 표준화 및 동기화입니다. 회람 99호에 따라 계약자 세금 회계 처리 시 환율을 동기화하면 회사의 회계 기록과 세무 당국의 최종 정산 금액 간의 불필요한 차이를 최소화하는 데 도움이 됩니다.
- 실제 환율 결정: 해외 계약업체와 외화 거래가 발생할 경우, 기업은 지급일 또는 채무 기록일에 해당 기업이 정기적으로 거래하는 상업은행의 실제 매입/매도 환율을 적용해야 합니다.
- 순가격 계약의 경우: 과세 대상 수익과 계약자를 대신하여 납부된 세액은 정확한 세전 환산을 위해 계약자에게 지급되는 날짜의 시중 은행의 정확한 송금 매도 환율에 따라 베트남 동(VND)으로 환산해야 합니다.
- 총액 계약의 경우: 계산에 사용되는 환율은 원천징수 의무가 발생하는 시점(해외 파트너에게 지급하는 날짜)의 환율입니다.
새로운 지침에 따라 환율 데이터를 동기화하는 것은 회계 담당자들이 회람 99호에 따라 계약자 세금을 일관되게 기록하는 데 도움이 되는 중요한 단계이며, 향후 세무 감사 중에 환율 불일치가 발생할 위험을 줄여줍니다.
세금 위험을 피하기 위해 회람 99호에 따라 계약자 세금을 회계 처리할 때 고려해야 할 주요 사항.
현대 정보 기술 시스템 덕분에 세무 조사 및 감사 절차가 점점 더 엄격해지고 있습니다. 국제적인 경험이 풍부한 전담 부서가 없는 기업의 경우, 대안을 신중하게 고려하는 것이 매우 중요합니다. 외부 회계사를 고용하세요 이는 문서화 과정을 엄격하게 관리하여 의도치 않은 오류를 최소화하는 데 도움이 되는 최적의 결정입니다.
회사 세금 정산 기록의 보안을 확보하기 위해, 회람 99호에 따라 계약자 세금을 회계 처리할 때 회계 담당자는 다음과 같은 핵심 사항을 이해해야 합니다.
과세 대상과 적용 가능한 세율을 정확히 파악하십시오.
외국 계약업체가 제공하는 모든 서비스에 동일한 세율이 적용되는 것은 아닙니다. 회계 담당자는 계약서에 명시된 거래의 성격(예: 기계 및 장비 공급, 경영 컨설팅 서비스, 소프트웨어 라이선스, 국제 운송 서비스 등)을 면밀히 검토하여 부가가치세 및 법인 소득세 계산에 적용되는 정확한 % 세율을 적용해야 합니다. 회람 103/2014/TT-BTC초기 단계부터 외국 계약업체와 거래 유형을 정확하게 분류하는 것은 회람 99호에 따른 원활하고 정확한 계약업체 세무 회계 처리를 보장하는 핵심 기반입니다.
완전하고 유효한 기록 및 문서를 보관하십시오.
문서화 시스템은 세무 당국이 사업장을 방문하여 감사를 실시할 때 비용의 적법성을 입증하는 데 도움이 되는 유일한 증거입니다. 회람 99호에 따라 계약자 세금을 회계 처리할 때 사업체는 다음을 포함한 완전한 문서 세트를 준비하고 보관해야 합니다.
- 베트남 측과 외국 계약업체 간에 체결된 용역 계약서 (상세 부록 포함, 필요한 경우).
- 외국인 계약자 세금 신고서 (양식 번호 01/NTNN).
- 국가 예산 납부 영수증 (외국인 계약자를 대신하여 계약자 세금을 납부했음을 증명하는 서류).
- 해외 거래처에서 제공한 상업 송장 또는 지급 요청서.
- 서비스 완료 승인 보고서에는 양측 대표의 서명이 있습니다.
- 현금 이외의 결제 수단.
세금 신고 및 납부 기한을 엄격히 준수하십시오.
일반적으로 계약자 세금 신고 및 납부 기한은 과세 의무 발생일(베트남 기업이 외국 계약자에게 대금을 송금한 날)로부터 10일 이내입니다. 이는 거래 건별로 세금을 신고하는 경우에 해당하며, 월 단위로 신고하는 경우에는 다음 달 20일까지입니다. 세금 신고 또는 납부가 지연될 경우, 세무행정법에 따라 행정 처벌 및 연체 이자가 부과되어 기업에 예상치 못한 추가 비용이 발생할 수 있습니다.
계정의 정확한 회계 처리와 비용 내역을 확인하십시오.
앞서 살펴본 바와 같이, 비용의 성격을 정확하게 반영하여 회계 처리하는 것은 매우 중요합니다. 공제 가능한 부가가치세의 경우, 회계 담당자는 이를 계정 133에 정확하게 기록해야 합니다. 타인을 대신하여 납부한 법인 소득세의 경우, 회계 담당자는 이를 명확하게 분류해야 합니다. 계약이 총액 기준으로 체결된 경우, 계정 811(공제 불가능한 비용)에 기록해야 합니다. 계약이 순액 기준으로 체결된 경우, 법인 소득세 정산 시 합리적인 비용으로 인정받기 위해 해당 부서의 비용 계정(예: 627 또는 642)에 기록해야 합니다. 이는 회계 처리상의 혼란을 방지하여 사업 결과 왜곡 및 세금 체납 위험을 예방하는 데 도움이 됩니다.
회람 99호에 따른 계약자 세무 회계 관련 자주 묻는 질문
실제로 해외 계약업체의 송장, 환율, 서류 등을 처리하는 과정에서 복잡한 상황이 자주 발생합니다. MAN(Master Accountant Network)은 계약업체 세금 회계 처리 시 발생하는 질문과 어려움들을 정리했습니다.
예. 회계 원칙에 관한 회람 99호와 법인 소득세법에 따르면, 경제 계약서에 외국 계약자에게 지급하는 금액이 세금을 제외한 가격(순가격)이며 베트남 내 세금 납부 의무가 베트남 측에 있다고 명시되어 있는 경우, 계약자를 대신하여 납부한 법인 소득세는 공제 가능합니다. 회계 담당자는 정확한 납부 세액을 계산하기 위해 총액을 계산한 후, 해당 법인 소득세 비용을 계정 811이 아닌 해당 부서의 비용 계정(계정 627, 642 등)에 기록해야 합니다.
2026년 1월 1일부터 시행되는 공문 99/2025/TT-BTC에 따라 계좌 112의 명칭이 '은행 예금'에서 '요구불 예금'으로 변경됩니다. 이러한 변경은 시중 은행 예금 계좌의 유동성 특성을 정확하게 반영하기 위한 것입니다. 그러나 계약자 세금 납부 또는 해외 파트너에 대한 대금 지급 시 해당 계좌의 회계 처리는 변경되지 않습니다. 즉, 지급 의무 이행 또는 국가 예산에 대한 세금 납부를 위해 현금이 유출될 경우 계좌 112는 '입금 계좌'로 처리됩니다.
베트남 기업은 외국 파트너를 대신하여 세금을 납부할 경우, 별도의 10자리 납세자 식별번호를 등록하고 사용해야 합니다. 어떠한 경우에도 본사 사업 운영에 사용하는 납세자 식별번호와 동일한 번호로 위탁세금을 납부해서는 안 됩니다. 회계 처리 측면에서, 위탁세금 납부액 전액은 각 위탁업체 및 해당 위탁세금 식별번호별로 구분된 계좌(TK 3338)를 통해 회사 회계 시스템에 기록됩니다.
99/2025/TT-BTC호 회람은 의사결정 권한을 상당히 분산시키고, 종속 지점에 대한 별도 재무제표 작성을 의무화하지 않습니다. 따라서 지점이 해외 계약업체와 직접 거래하는 경우에도 자체 회계 소프트웨어를 사용하여 매입채무(계정 331) 및 타인을 대신하여 납부한 세금(계정 3338)을 기록할 수 있습니다. 회계 기간이 끝나면 이 모든 데이터가 동기화되어 본사로 자동 전송되며, 본사는 통합 및 중앙 집중식 세금 신고 및 납부(또는 기업의 세무 관리 분산 방식에 따라 지점 본사 소재지에서의 납부)를 진행합니다. 순가격 계약에 따라 계약자가 발주처를 대신하여 납부한 법인 소득세는 법인 소득세 정산 시 공제 가능한 비용으로 간주됩니까?
회람 99/2025/TT-BTC에서 계좌 112의 명칭 변경이 계약자 세금 회계 처리에 어떤 영향을 미칩니까?
사업체가 타인을 대신하여 세금을 납부하기 위해 10자리 세금 식별 번호를 사용하는 경우, 세금 수입의 신고 및 회계 처리는 어떻게 관리됩니까?
회람 99호에 따르면, 지점이 별도의 재무제표를 작성하지 않는 경우 계약자 세금은 어떻게 회계 처리해야 합니까?
회람 99호에 따른 계약자 세금 회계 처리 방법에 대한 결론
국제 거래 회계 처리는 외환 환율, 국제 조세 정책 및 국내 세법 규정과의 밀접한 연관성 때문에 회계 담당자에게 결코 간단한 작업이 아니었습니다. 그러나 각 계약 유형별 핵심 원칙과 회계 방법을 숙지하면, 시행령 99호에 따른 계약자 세금 회계 처리가 훨씬 쉽고 정확해질 것입니다.
복잡한 국제적 문제의 경우, 전문 서비스 또는 솔루션을 제공하는 컨설턴트를 선택하는 것이 매우 중요합니다. 최고 회계 책임자를 고용하세요 경험이 풍부한 전문가가 최적의 해결책이 될 것이며, 세무 당국과의 데이터 비교 시 최대한의 정확성과 일관성을 보장할 것입니다.
Circular 99에 따라 계약자 세무 회계 프로세스를 표준화하면 기업은 투명한 회계 시스템을 구축하고 현행 법률을 준수하며 2026년 세금 정산 기간 동안 발생할 수 있는 위험을 최소화할 수 있습니다. 항상 문서 관리를 철저히 하고, 계약의 성격을 정확하게 파악하며, 회계 처리를 정확하게 적용하여 기업의 합법적인 혜택을 극대화하십시오.
MAN – 마스터 회계사 네트워크에 문의하세요 무료 지원 및 상담을 제공합니다!
연락처 정보 MAN – Master Accountant Network
- 주소: 호치민시 탄투안구 43번가 19A호
- 모바일/Zalo: 0903 963 163 – 0903 428 622
- 이메일: man@man.net.vn
콘텐츠 제작자: Mr. 레 호앙 투옌 - MAN(Master Accountant Network) 설립자 겸 CEO30년 이상의 회계, 감사 및 재무 컨설팅 경력을 보유한 베트남 공인회계사(CPA)입니다.
