根据第99/2025/TT-BTC号通知，承包商税的会计处理指南

在国际经济深度一体化的背景下，越南企业与外国合作伙伴开展的商品和服务买卖交易日益增多。这导致企业有义务申报、扣缴和缴纳外国承包商税（FCT）。为了履行法律义务并优化业务成本，每位会计人员都必须透彻理解《越南对外贸易委员会第99号通知》中规定的承包商税会计程序。

本文将为您提供承包商税务会计流程的全面深入指南。 通函 99/2025/TT-BTC 适用于 2026 财年，这有助于企业顺利处理数据并为任何税务审计做好准备。

根据第 99 号通知，业务运营的性质以及承包商税会计处理的重要性。

外国承包商税是对不依据越南法律运营，但通过在越南境内提供服务或附带服务的货物而获得收入的外国组织和个人征收的税款。发生此类交易时，越南方面有义务代表外国合作伙伴扣缴、申报和缴纳该税款。

由于2026年及以后替代支付的会计和税务登记管理法律框架的变更和改进，了解如何根据99号通知对承包商税进行会计处理尤为重要。99号通知就税务管理流程和10位数税号（附属税号）的登记提供了详细指导，以方便预算支付。如果会计人员未能充分理解99号通知中承包商税的会计处理原则，企业很可能面临诸多风险，例如会计分录错误、使用错误的汇率，导致企业所得税结算时费用不予扣除或因逾期缴纳税款而受到处罚。

为了帮助控制替代支付方式的流动并实现数字化文件的系统化，企业可以参考以下内容： 在线会计服务 信誉良好的机构可提供专业服务，协助审查并确保完全遵守税务义务，从而保护企业的利益和形象。

根据第 99 号通知，针对每种类型的合同，计算承包商税的会计方法。

根据越南企业与外国承包商之间经济合同中规定的纳税义务协议条款，会计师将选择合适的会计方法。以下是根据99号通知对承包商税进行会计处理时最常见的四种实际场景。

根据第99号通知，对总价（含税价格）合同进行承包商税的会计处理

总价合同是指合同约定的价格已包含承包商的所有增值税和企业所得税。越南企业有责任在将款项汇往国外给承包商之前，直接从付款中扣除这部分税款。

在这种情况下，由于承包商的企业所得税由外国方承担（从其营业收入中扣除），越南企业只是代其缴纳。因此，这部分企业所得税不能作为越南企业的可抵扣费用。

详细的会计分录程序

为了在会计系统中准确反映预扣税交易，会计人员按照以下特定顺序记录会计分录：

第一步：记录应付账款和应缴税款。

会计师收到外国承包商提供的服务发票或验收证明后，将着手记录费用和纳税义务：

• 借方账户 627、642…：反映生产和业务成本（相应的服务价值）。
• 借方账户 811：反映承包商发生的企业所得税金额（该金额在企业所得税结算期间不予考虑，因为它不被视为可扣除的费用）。
• 借方账户 133：反映可抵扣的进项增值税（当有文件证明已代表另一方支付税款时）。
• 账户 331 反映应付外国承包商的款项价值（扣除承包商的纳税义务后）。
• 账户 3338 反映了承包商必须向国家预算缴纳的税款明细（包括增值税和企业所得税）。

步骤 2：企业向州预算缴纳税款。

根据银行确认的付款成功收据，会计师通过编制以下具体会计分录来减少承包商的纳税义务： 

• 借记账户 3338：减少承包商的纳税义务。
• 账户 112：银行存款（通过银行存款进行的付款）。

根据第99号通知对净价合同（不含税价格）的承包商税进行会计处理

对于净价合同，双方同意外国承包商将收到合同中规定的全部金额（实际收到的金额）。所有在越南产生的增值税和企业所得税义务均由越南企业承担。

根据具有法律约束力的合同，越南企业负有纳税义务，因此，代承包商缴纳的这部分企业所得税在计算越南企业应纳税所得额时可作为可扣除费用。根据第99号通知，在这种情况下，会计师在计算应纳税额之前，必须将净价收入转换为毛价收入（毛价收入）。

详细的会计分录程序

以下是详细的会计分录步骤，可帮助企业在计入总收入后准确记录实际服务成本和纳税义务：

步骤 1：根据合同金额记录应付给外国承包商的金额。

会计人员收到国外合作伙伴的竣工验收证书或服务发票后，按如下方式记录实际成本和负债： 

• 借记账户 627、642…：按合同规定的净值记录费用。
• 账户 331 反映应付外国合作伙伴的负债价值。

步骤 2：计算转换后承包商的增值税和企业所得税义务。

会计师运用换算公式计算出承包商代其缴纳的增值税和企业所得税后，记录如下：

• 借方账户 133：可抵扣增值税金额（按转换后的收入计算）。
• 借记账户 627、642…：承包商承担的企业所得税金额（视为可扣除费用）。
• 账户 3338 反映承包商应缴纳的税款总额。

步骤三：向州预算缴纳税款

• 借记账户 3338：履行承包商纳税义务。
• 账户 111 和 112 代表公司的现金或银行存款。

查看更多： 关于如何计算外国承包商税款的说明。

当合同不包含增值税时，根据第 99 号通知对承包商税进行会计处理。

合同中规定付款金额包含企业所得税但不包含增值税（VAT）是一种常见的混合型合同。在这种情况下，企业所得税由外国承包商承担（越南企业直接从付款中扣除），而增值税由越南企业承担。因此，根据99号通知对这类合同的承包商税进行会计处理时，会计人员需要极其仔细地进行成本分摊。

详细的会计分录程序

当出现此类混合合同时，会计师按照以下具体步骤分配成本并记录会计分录：

第一步：记录应付账款及相关税务义务。

会计人员记录应付账款及相关税务义务，具体包括：

• 借方账户 627、642…：反映扣除承包商增值税后的服务成本。
• 借方账户 811：反映承包商缴纳的企业所得税金额（承包商承担的企业所得税部分，由企业扣除，因此不被视为越南一方的可扣除费用）。
• 借方账户 133：反映承包商在越南有权扣除的增值税金额。
• 账户 331 反映的是扣除承包商的增值税部分后应付给承包商的款项的价值。
• 账户 3338 反映承包商应缴纳的税款金额（包括增值税和企业所得税）。

步骤 2：代表另一方向财政部缴纳税款时。

代他人向财政部缴纳税款时，会计分录为：

• 借记账户 3338：减少承包商税负。
• 账户 111 和 112 代表公司的现金或银行存款。

根据第99号通知，在纯粹替代支付的情况下，对承包商税进行会计处理。

当越南企业与外国承包商签订合同并同意代其缴纳税款时，这一税务会计流程必须准确、透明地执行，以符合税务和会计法规。与上述情况不同，此流程明确体现了在将资金汇往国外之前，直接从应付金额中扣除税款。

为他人代付款项制定详细的会计程序。

记录费用和扣除直接代表外国合作伙伴支付的税款的过程，按以下四个标准步骤依次进行：

第一步：记录已发生的初始承包商费用。

根据已完成的服务记录和交接文件，会计人员记录税前服务总价值：

• 借记账户 627、641、642…（取决于费用的性质和使用该服务的部门）。
• 账户 331：应付国外供应商（税前金额）。

步骤 2：记录承包商应缴纳的税款金额，并从未偿债务中扣除。

准确确定应缴纳的增值税和企业所得税，以便直接抵销外国合作伙伴的付款义务：

• 借记账户 331：应付供应商的款项（减少应付外国承包商的款项，减少代表他们支付的税款的确切金额）。
• 账户 3338 反映了承包商对州预算的纳税义务。

步骤 3：代表外国承包商向国家预算缴纳承包商税。

• 借记账户 3338：完成承包商税款支付。
• 账户 111 和 112：扣除现金或银行存款以支付税款。

第四步：向外国承包商支付剩余的合同款项。

扣除承包商的税款后，会计师将剩余余额转给合伙人。

• 借记账户 331：减少所有应付给外国承包商的款项。
• 账户 111 和 112 包括：银行存款（外币或等值的越南盾）。

根据第99号通知，在计算承包商税时，应同步汇率。

自2026财年以来最重要的更新之一是交易核算和纳税申报中汇率的标准化和同步化。根据第99号通知，在计算承包商税时同步汇率有助于最大限度地减少公司会计记录与税务机关最终结算数字之间不必要的差异。

• 确定实际汇率：当与外国承包商进行外币交易时，企业需要采用付款日或债务记录日，企业经常进行交易的商业银行的实际买入/卖出汇率。
• 对于净价合同：应税收入和代表承包商支付的税款金额必须按照商业银行在向承包商付款当日的正确转让销售汇率转换为越南盾，以便进行准确的总额转换。
• 对于总价合同：计算所用的汇率是产生预扣税义务时的汇率（即向外国合作伙伴付款的日期）。

根据新准则同步汇率数据是重要的一步，有助于会计师按照第 99 号通告一致地记录承包商税，从而降低在后续税务审计中出现汇率差异的风险。

根据第 99 号通告对承包商税进行会计处理时需要考虑的关键因素，以避免税务风险。

由于现代信息技术系统的应用，税务检查和审计程序变得日益严格。对于没有具备丰富国际经验的专门部门的企业而言，认真考虑替代方案至关重要。 聘请外部会计师 这是一个最佳决策，有助于严格控制文档编制过程，从而最大限度地减少意外错误。

为确保公司税务结算记录的安全，会计师在根据第99号通函对承包商税进行核算时，需要了解以下几个关键点：

确定正确的应税对象和适用税率。

并非所有外国承包商提供的服务都适用相同的税率。会计师必须仔细研究合同中列明的交易性质（例如机械设备供应、管理咨询服务、软件许可或国际运输服务等），以便按照规定适用正确的%税率来计算增值税和企业所得税。 通函 103/2014/TT-BTC从一开始就准确地对外国承包商和交易类型进行分类，是确保根据第 99 号通知顺利、准确地进行承包商税务会计核算的核心基础。

保存完整有效的记录和文件。

当税务机关对企业进行现场审计时，文件记录系统是唯一能够证明支出合法性的证据。根据第99号通知，企业在申报承包商税时，需要准备并保存一套完整的文档，包括：

• 越南方与外国承包商签订的服务合同（如有详细附件，请附附件）。
• 外国承包商税务申报表（表格编号 01/NTNN）。
• 向国家预算付款的收据（证明代表外国承包商支付承包商税的文件）。
• 外国方提供的商业发票或付款申请文件。
• 服务完成验收报告上有双方代表的签名。
• 非现金支付券。

严格遵守报税和缴税的截止日期。

对于按交易申报纳税的情况，申报和缴纳承包商税的截止日期通常不迟于纳税义务产生之日（即越南企业向外国承包商付款之日）起10日。如果企业登记按月申报承包商税，则截止日期不迟于次月20日。逾期申报或代承包商缴纳税款将导致根据《税收管理法》规定处以行政处罚和滞纳金，从而给企业造成意想不到的成本增加。

确保账目准确无误，并明确费用性质。

如前几节所述，正确核算费用并反映其性质至关重要。对于可抵扣的增值税，会计人员必须将其准确记录在133号账户中。对于代他人缴纳的企业所得税，会计人员必须明确分类：如果合同采用总价，则应记录在811号账户（不可抵扣费用）；如果合同采用净价，则应记录在相应的部门费用账户中，例如627号或642号账户，以便在结算企业所得税时被视为合理费用。这可以避免混淆，防止扭曲经营业绩并导致欠税风险。

关于第99号通告下承包商税务会计的常见问题

在实际操作中，处理来自外国承包商的发票、汇率和单据常常会引发许多复杂的情况。MAN – Master Accountant Network 汇总了在处理承包商税务时遇到的问题和难点：

根据净价合同，承包商代表承包商支付的企业所得税在结算企业所得税时是否可以作为可扣除费用？

是的。根据99号通知的会计原则和企业所得税法，如果经济合同明确规定支付给外国承包商的款项为不含税价格（净价），且越南的纳税义务由越南方承担，则代承包商缴纳的企业所得税可以扣除。会计人员需要进行总额调整以计算应纳税额，然后将这笔企业所得税费用记入相应的部门费用账户（例如627、642等），而不是记入811账户。

99/2025/TT-BTC 号通函中账户 112 的名称变更对承包商税的会计处理有何影响？

自2026年1月1日起，第99/2025/TT-BTC号通知将把112号账户的名称由“银行存款”更改为“活期存款”。此举旨在准确反映商业银行存款账户的流动性性质。然而，该账户在支付承包商税款或向境外合作伙伴付款时的会计处理方式保持不变：当现金流出以履行支付义务或向国家预算缴纳税款时，贷记112号账户。

如果企业使用税务识别号（10 位数字）代表另一方缴纳税款，那么税收收入的申报和核算是如何管理的？

越南企业在代外国合作伙伴缴纳税款时，必须注册并使用单独的10位税务识别号进行替代税款缴纳。任何情况下，都不得使用与主营业务相同的税务识别号缴纳承包商税。在会计方面，所有替代税款均通过相应的TK 3338账户记入公司会计系统（每个承包商及其对应的替代税识别号均单独列示）。

根据第99号通知，如果分支机构不编制单独的财务报表，承包商税款应如何处理？

第99/2025/TT-BTC号通知大幅下放了决策权，并且不强制要求下属分支机构编制单独的财务报表。因此，如果分支机构与外国承包商有直接交易，它仍然可以使用其内部会计软件记录应付账款（账户331）和代他人缴纳的税款（账户3338）。期末，所有这些数据将同步并自动传输到总部，以便进行合并和集中纳税申报及缴纳（或者根据企业税务管理的下放方式，在分支机构总部所在地缴纳）。

关于根据第99号通知对承包商税进行会计处理方法的结论

由于国际交易与外汇汇率、国际税收政策和国内税收法规密切相关，因此对会计师而言，国际交易的会计处理从来都不是一件容易的事。然而，一旦掌握了每种特定类型合同的核心原则和会计方法，根据99号通知对承包商税进行会计处理就会变得更加容易和准确。

对于复杂的国际问题，选择提供专业服务或解决方案的咨询公司至关重要。 聘请首席会计师 经验丰富的专业人员将是最佳选择，能够确保在与税务机关进行数据比对时达到最高的准确性和一致性。

根据第99号通函规范承包商税务会计流程，有助于企业建立透明的会计制度，遵守现行法律法规，并最大限度地降低2026年税务结算期间可能出现的风险。始终积极主动地管控文件，正确识别合同性质，并准确应用会计分录，以最大限度地提高企业的合法收益。

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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – 高级会计师网络创始人兼首席执行官越南注册会计师事务所，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。