在国际经济深度一体化的背景下，越南企业与外国合作伙伴之间的贸易往来日益频繁。对于专业税务会计师而言，掌握外国承包商税（FCT）的申报和计算方法是优化成本、规避法律风险的必备技能之一。
本文将从专业角度，根据以下核心原则，对采用收入百分比法（直接法）计算外国承包商税进行详细而全面的分析…… 通函 20/2026/TT-BTC, 通函 69/2025/TT-BTC 以及相关的指导性法令。
现行外国承包商税计算方法的法律依据和适用范围。
为了准确实施承包商税务会计，企业税务会计人员首先需要正确识别现行有效的法律法规。目前，直接管辖此问题的法律框架包括：
- 财政部第 20/2026/TT-BTC 号通知和第 69/2025/TT-BTC 号通知。
- 第 320/2025/ND-CP 号法令对企业所得税 (CIT) 作出了详细规定。
- 第 181/2025/ND-CP 号法令对增值税 (VAT) 法的实施提供了指导。
对于在越南开展业务或在越南取得收入，但不符合扣除法纳税条件（例如在越南没有常设机构、营业年限不足或未遵守越南会计准则）的外国组织和个人，适用直接法计算外国承包商税。这是最常用的纳税方式，越南企业通常需要代外国承包商申报和缴纳税款。
然而，由于混合税制的复杂性，现在许多企业选择使用混合税制。 税务会计服务 确保准确性并严格遵守法律法规。
如何计算与企业所得税相关的外国承包商税。
企业所得税是对外国法人实体在越南境内产生的收入直接征收的税款。计算此项税款时，会计师在分析收入和应用税率时需要格外谨慎。
企业所得税计算通用公式
根据第 20/2026/TT-BTC 号通知第 7 条的规定，承包商应缴纳的企业所得税按以下公式计算：
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应纳税所得额 = 应纳税所得额 × 适用于应纳税所得额的企业所得税税率 |
确定企业所得税应税收入。
应纳税企业收入是指外国承包商或外国分包商从越南方面实际收到的现金流总额，扣除任何应缴税款之前。
- 总体原则：应税收入必须包括越南合作伙伴代表外国承包商支付的所有费用（如果合同规定越南方将承担这些费用，例如机票、住宿、交通等）。
- 合同规定净价（不含税）时的技术处理：当签署的合同记录向承包商支付的净额时，会计师需要在应用计算公式之前对收入进行总额调整。
计算外国承包商税（企业所得税）时，将净收入转换为总收入的公式如下：
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应税收入（总额）= 净收入 / 1 – % 差额 |
企业所得税税率表（按应税收入计算）
以下是按特定行业划分的企业所得税税率汇总表：
| 业务线 | 企业所得税税率 % | 会计实务笔记 |
| 标准服务 | 5% | 适用于咨询、培训、网络广告、技术支持等领域。 |
| 餐厅、酒店和赌场管理服务。 | 10% | 住宿和娱乐服务业（包括博彩业）适用特别高的税率。 |
| 商品供应与配送 | 如果费用可以分开：服务部分适用 5%，商品部分适用 1%。
如果无法分离：对整个值应用 2% 的一般速率。 |
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| 商品供应与配送 | 1% | 这适用于在越南境内本地或按照国际贸易术语解释通则进行的进出口形式，其中卖方承担越南境内的风险。 |
| 商标和技术权利 | 10% | 版税、知识产权转让、软件…… |
| 飞机、直升机和船舶租赁服务。 | 2% | 这包括发动机租赁及相关备件。 |
| 钻机、机械及其他运输车辆的租赁。 | 5% | 除了上述海运和空运方式之外。 |
| 贷款利息 | 5% | 来自外国金融机构或外国母公司的贷款。 |
| 证券转让、再保险 | 0.1% | 根据汇往海外的转账金额或再保险费计算。 |
| 金融服务 | 2% | 国际金融风险对冲工具。 |
| 资本转移 | 2% | 基于转让价格。不包括：不改变最终母公司控制权的内部公司重组交易。 |
| 建筑、运输及其他活动 | 2% | 适用于包含或不包含材料和国际运输服务的建筑项目。 |
免征企业所得税的特殊情况： 外国企业在保税仓库或自由贸易区销售原材料、物料和零部件，用于直接服务于其在越南的生产加工，并根据出口加工/制造合同在越南进行出口商品加工，则无需缴纳企业所得税。会计人员在制定销售合同时应注意这一点，以便采用最佳方法计算外国承包商税款。
如何计算外国承包商的增值税
除了企业所得税之外，增值税（VAT）也是承包商需要缴纳的一种间接税，越南方面有责任在将资金汇往国外给承包商之前，直接从源头扣除增值税。
增值税计算通用公式
根据第 181/2025/ND-CP 号法令第 13 条，承包商的增值税值计算如下：
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应缴增值税 = 应税增值税收入 × 增值税税率（1% 增值税税率） |
承包商的增值税应税收入
具体而言，会计师在确定承包商的增值税应税收入时应注意以下几点：
- 增值税应税收入是指在越南提供服务或与应税商品相关的服务所获得的总收入。
- 该收入包括所有应缴税款以及越南方面代表外国承包商发生的任何费用。
对于净价合同： 与企业所得税类似，如果承诺现金流为净价，会计师必须使用以下公式将收入转换为增值税计算所需的金额：
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应税增值税收入 = 合同价值（净价）/ 1 – 按收入计算的增值税税率 |
增值税税率表（按收入计）
外国承包商的每项业务活动都对应不同的增值税税率；公司会计应注意下表：
| 外国承包商的商业活动 | % 比率用于计算增值税。 |
| 在越南境内进行货物分销和供应。 | 1% |
| 咨询、设计和施工服务不包括材料供应。 | 5% |
| 与货物相关的生产、运输和服务活动，以及包括材料采购在内的建筑活动。 | 3% |
| 以上未列出的其他业务活动。 | 2% |
笔记： 在计算外国承包商的税款时，确定每项业务活动对应的正确增值税税率（%）至关重要。如果承包合同包含多项业务活动，会计人员需要将每项工作的收入分开计算，以便应用相应的正确税率。如果无法将每项业务活动的价值明确区分开来，税务机关可能会对整个合同价值适用最高税率，从而显著增加纳税义务和未来欠税的风险。
处理多业务合同的原则
实际上，与外国承包商签订的合同通常不只包含一项活动，而是可能包含许多不同的项目（包括提供机械设备、提供安装服务、技术转让和操作培训）。
对于这些复杂的合同，关于如何计算外国承包商税的规定有明确规定：
- 如果每项活动的价值可以分开：会计师可以分解每一部分的收入，以便应用正确的 % 比率来计算与该活动对应的增值税。
- 如果无法将每项活动的价值分开：企业必须对合同中规定的业务活动适用最高增值税税率（%）对合同总价值征收增值税。
给会计师的建议： 从合同起草阶段就积极主动地向董事会和采购部门提供建议。在合同附件中明确区分设备价值（适用增值税税率 1%）和技术服务价值（适用增值税税率 5%），与整个合同中将两者合并适用 5% 税率相比，将有助于企业节省大量税款。
为了更好地管理大宗交易中的风险，财务部门负责人扮演着极其重要的角色。因此， 聘请首席会计师 经验丰富的专业人士可以帮助企业从一开始就彻底评估合同条款，从而优化其税务义务。
如何计算外国承包商税款的示例。
为了帮助企业会计人员更好地根据真实数据可视化会计和计算过程，让我们分析以下具体情况。
假设情景
A公司（越南）与B公司（日本）签订技术咨询服务合同。
- 应付给日方的合同金额（净价）为：100,000 美元。
- 根据合同条款，A公司负责支付在越南产生的所有承包商税款。
- 技术咨询活动属于增值税（税率为 5%）和企业所得税（税率为 5%）适用的服务类别。
- 付款当日的假定汇率为：25,000越南盾/美元。
计算过程
计算步骤如下：
第一步：将合同金额转换为越南盾（VND）
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净收入（越南盾）= 100,000 美元 x 25,000 越南盾/美元 = 2,500,000,000 越南盾 |
步骤 2：应用外国承包商税的计算方法来确定企业所得税的应税收入。
由于这是一份净额合同，会计师首先进行企业所得税总额计算：
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企业所得税应税收入 = 2,500,000,000 / (1 – 5%) = 2,631,578,947 越南盾 |
承包商需缴纳的企业所得税金额为：
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应缴企业所得税 = 2,631,578,947 x 5% = 131,578,947 越南盾 |
步骤 3：确定应缴纳增值税的收入。
增值税应税收入的确定依据是包含企业所得税但不含增值税的收入。因此，增值税应税收入等于上述计算的企业所得税应税收入，即2,631,578,947越南盾。
承包商应缴纳的增值税金额为 131,578,947 越南盾。
承包商所承担的税务义务概要：
- 承包商应缴纳的税款总额：131,578,947（企业所得税）+ 131,578,947（增值税）= 263,157,894 越南盾。
- 在越南的业务实际支付总额：2,500,000,000（净额）+ 263,157,894（代缴税款）= 2,763,157,894 越南盾。
正确执行以下步骤 如何计算外国承包商的税款 以上工作需要一丝不苟的细节把控。如果贵公司内部会计团队无法胜任这项工作，可以考虑另聘他人。 聘请会计服务 专业精神是快速准确地处理申报和结算程序的关键。
会计师在计算外国承包商税时需要考虑的关键因素。
为避免因专业失误而受到行政处罚或税务评估，会计师在工作中需要特别注意以下几个关键点：
申报和缴纳承包商税的截止日期
与按月/按季度定期申报的常规税种不同，外国承包商税是在每次付款时申报的。
- 纳税申报截止日期：不得晚于纳税义务产生之日起 10 天（越南企业向外国承包商支付款项之日）。
- 如果企业在一个月内向不同的承包商支付多笔款项，会计师可以向税务机关登记，改为按月申报，以减轻行政负担。
避免双重征税协定（DTAA）
部分与越南签署了避免双重征税协定的国家的外国承包商可能有资格享受越南企业所得税的豁免或减免。但是，这种豁免或减免并非自动生效。越南企业会计人员仍需在规定的期限内完成协定规定的豁免或减免通知税务机关的全部程序。如果错过此申报步骤，税务机关仍将根据越南法律征收税款并处以罚款。
代他人支付的承包商税款的进项增值税抵扣。
当越南企业代外国承包商支付增值税时，该金额构成越南企业的进项增值税。如果满足以下所有条件，企业的会计人员完全有权申报并扣除该承包商支付的全部增值税金额：
- 有缴纳外国承包商税的证明（以现金或银行转账方式向国家预算缴纳税款的收据）。
- 向外国承包商支付合同项下服务款项的非现金支付凭证。
关于计算外国承包商税款的常见问题
是的。越方代表外国承包商支付的费用，例如机票、酒店、住宿、差旅或其他与合同执行相关的支持费用，如果属于外国承包商的责任范围，则必须计入承包商的应税收入。会计人员在申报时需要仔细审查合同条款，以免遗漏应税收入。
增值税税率5%通常适用于不涉及材料供应的服务或建筑活动。常见例子包括外国机构向越南企业提供的咨询、设计、培训、技术支持、营销或其他专业服务。
对于混合合同，会计人员需要将货物和服务的价值分开，以便对每项内容适用正确的增值税和企业所得税税率。如果无法将各项活动的收入分开，税务机关可能会对整个合同价值适用最高税率。
是的。外国承包商在越南没有办公场所或商业机构并不意味着他们可以免税。只要他们通过向越南境内的机构提供商品和服务而获得收入，根据现行法规，他们仍然可能需要缴纳外国承包商税。
在实际操作中，越南方面通常负责代表外国机构扣缴、申报和缴纳承包商税。因此，会计部门需要仔细核查付款时间、合同类型、净价或总价条款以及相关文件，以确保按照规定正确申报。 越南企业代表外国承包商支付的费用是否需要缴税？
在计算外国承包商税时，何时适用增值税税率 5%？
如果合同既包含货物供应又包含服务供应，那么承包商税是如何计算的？
不在越南境内办公的外国承包商是否需要缴纳税款？
申报和缴纳税款的责任方是越南公司还是外国承包商？
总结
理解并灵活运用境外承包商税的计算方法，不仅是会计部门依法合规的责任，也是企业在国际合作项目中主动控制成本的有效途径。希望通过本文，企业税务会计部门能够充分掌握根据第20/2026/TT-BTC号通知及相关文件进行计算所需的工具和最准确的税率表。
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – 高级会计师网络创始人兼首席执行官越南注册会计师事务所，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。
