向国内市场销售商品的企业常常不确定应该开具增值税发票还是销售发票才能符合相关规定。这并非个例，因为出口加工企业的税收和发票机制与普通国内企业截然不同。
开具错误类型的发票不仅会浪费会计人员调整和重新制作文件的时间，还可能导致费用不予报销、税款被追溯征收以及税务机关处以行政处罚。因此，对于任何在出口加工区企业工作或负责出口加工区客户的会计人员来说，透彻理解并遵守现行法律法规中关于出口加工区发票使用的指南都是一项必备技能。
本文将根据最新的法律依据，包括第 35/2022/ND-CP 号法令，系统地阐述出口加工企业使用发票的整个指南。 第252/2026/ND-CP号法令, 第254/2026/ND-CP号法令 和 官方文件3496/QNI-QLDN2 到 2026 年，这将帮助您从第一笔交易开始就应用正确的原则。
什么是出口加工企业？为什么了解发票相关规定很重要？
在深入探讨出口加工企业使用发票的具体说明之前，会计师需要了解此类业务的法律性质，因为其独特的运营方式将决定允许的发票类型。
制造运营的概念
根据第35/2022/ND-CP号法令第2条第20款的规定，出口加工活动是指专门从事出口商品生产、为出口商品生产提供服务以及出口活动的活动。换言之，出口加工企业的性质是面向国外市场而非国内市场。因此，适用于出口加工企业的发票和单据制度与普通国内生产贸易企业存在诸多差异。
出口加工企业与国内市场之间的贸易关系。
根据第35/2022/ND-CP号法令第26条第4款：
出口加工企业与越南境内其他地区（自由贸易区除外）之间的货物交换被定义为进出口关系。这意味着，从法律角度讲，当出口加工企业向国内企业销售货物时，该交易被视为进出口交易，而不仅仅是国内销售。
但是，该条例第 26 条第 4 款 c 项也规定了一项例外：
出口加工企业可以根据投资法将二手资产和其他货物出售或清算到国内市场。在进行此类出售或清算时，进出口货物管理政策不适用，但特定条件、标准、专门检验或许可要求下的货物管理除外。
出口加工企业可以向国内市场销售产品。
这正是理解出口加工企业使用发票准则的关键所在。根据第35/2022/ND-CP号法令第26条第11款：
出口加工企业可以向国内市场销售产品。同时，从出口加工企业和出口加工区进口到国内市场的货物，须按照进出口税法的规定缴纳税款。
因此，即使是主要以生产出口商品为目的的出口加工企业，仍然有权在国内销售商品。而正是由于这项业务活动，选择合适的国内客户发票类型就成为会计人员必须掌握的关键问题。
出口加工企业是否需要提交增值税预申报表？
影响发票类型选择的重要因素之一是申报增值税的义务。
对于一家以出口加工为唯一活动的出口加工企业而言。
根据第252/2026/ND-CP号法令第11条第3款：
仅从事出口加工业务的出口加工企业无需申报增值税。
该规定清楚地表明了纯粹出口加工活动的“非关税”性质，因为出口加工企业如果只专注于生产出口商品，则无需像普通国内企业那样申报增值税。
对发票选择的影响。
出口加工企业（仅从事出口加工业务）无需申报增值税，这一事实是确定发票类型的关键依据。这是因为增值税发票与增值税抵扣法密切相关。如果企业没有义务采用抵扣法申报增值税，那么使用增值税发票在法律上是不恰当的。这构成了出口加工企业发票使用指南的核心内容，下文将对此进行详细分析。
出口加工企业向国内市场销售商品时使用发票的说明。
根据第254/2026/ND-CP号法令第4条第1款：
卖方在销售商品或提供服务时，必须向买方开具电子发票。这适用于商品或服务用于促销、广告、样品、礼品、捐赠、交换、作为员工工资的替代支付以及内部消费的情况，但本法令第7条规定无需开具电子发票的情况除外。
电子发票必须符合标准数据格式，包含税法和会计法规定的所有必要信息，并准确反映实际发生的经济交易。卖方对所开具发票的准确性负有法律责任。
这一原则普遍适用于所有商业组织，包括出口加工企业。但是，企业在选择过程中需要格外重视。 类型 电子发票必须与交易性质相符，并符合下文具体规定的出口加工企业使用发票的准则。
以出口加工企业向国内市场销售其生产的产品为例。
根据2026年第3496/QNI-QLDN2号官方函，出口加工企业向越南境内其他地区（自由贸易区除外）销售其自身生产的产品，属于进出口关系。基于此，税务机关提供以下指导：
- 这适用于将自己生产的产品销往国内市场的出口加工企业。
- 如果这项活动不被视为另一项商业活动，则企业使用销售发票，并在发票上明确注明“适用于自由贸易区内的组织和个人”。
这是出口加工企业使用发票指南中的一个关键点。出口加工企业向国内市场销售自产产品，除非属于“其他经营活动”类别，否则无需像普通国内企业那样使用增值税发票，而是需要使用带有上述特定说明的销售发票。
案例研究：Vegaballs Vietnam Co., Ltd.
官方文件3496/QNI-QLDN2概述了Vegaballs Vietnam Co., Ltd.的具体情况，该公司是一家出口加工企业，向国内市场销售其自行生产的产品。税务机关认定这并非出口加工以外的其他商业活动，因此该公司必须使用明确注明“适用于免税区内的组织和个人”的销售发票。
这是一个非常典型的实际案例，其他出口加工企业的会计人员在处理类似交易时可以作为参考。这些企业属于同一行业，它们直接向国内市场销售产品，不开展单独的商业或服务活动。
根据第254/2026号法令，出口加工企业是否可以使用增值税发票？
在这种情况下，出口加工企业使用发票的指导原则将根据增值税申报方式进行明确区分。
增值税发票适用于谁？
根据第254/2026/ND-CP号法令第8条第1款：
增值税（VAT）发票是经济组织使用扣除法申报增值税的发票，用于以下活动：在国内销售商品和服务；国际运输；出口到免税区和被视为出口的情况；向国外出口商品和服务；以及在越南没有常设机构的外国供应商的电子商务和数字平台业务活动。
如果出口加工企业还有其他经营活动。
根据第 254/2026/ND-CP 号法令第 8 条第 2 款 b 项的规定，除出口加工活动外，还从事工业园区和出口加工区法律规定的其他业务活动的出口加工企业，其发票类型将按照增值税申报方法进行如下分类：
- 如果出口加工企业按照以下规定申报增值税： 直接法使用销售发票。
- 如果出口加工企业按照以下规定申报增值税： 扣除法使用第 254/2026/ND-CP 号法令第 8 条第 1 款规定的增值税发票。
这是出口加工企业使用发票指南的一个关键区别：并非所有出口加工企业的交易都需要销售发票。只有当出口加工企业在国内销售其自行生产的产品（而非用于其他商业活动）时，才必须使用带有“适用于非应税区组织和个人”字样的销售发票。
但是，当出现其他业务活动并使用扣除法申报时，企业仍然可以像普通国内企业一样使用增值税发票。
按案例分类的发票汇总表
为了便于查找和正确应用，会计人员可以参考下表，该表根据上文分析的出口加工企业发票使用指南，系统地列出了所有发票使用情况，以及每种情况的相应法律依据：
| 具体案例 | 使用的发票类型 | 法律依据 |
| 出口加工企业在国内销售其自行生产的产品（这不被视为一项商业活动）。 | 销售发票，明确注明“适用于自由贸易区内的组织和个人” | 官方文件 3496/QNI-QLDN2；第 254/2026 号法令第 8 条第 2 款 b 点 |
| 出口加工企业若同时从事其他业务活动，则采用直接法申报增值税。 | 销售发票 | 第254/2026号法令第8条第2款b点 |
| 出口加工企业如果同时从事其他业务活动，则采用扣除法申报增值税。 | 增值税发票 | 第254/2026/ND-CP号法令第8条第1款 |
| 出口加工企业只允许从事出口加工活动。 | 无需提交增值税申报表。 | 第252/2026/ND-CP号法令第11条第3款 |
上述汇总表是一个快速查找工具，旨在帮助出口加工企业会计人员针对每种具体情况应用正确的出口加工企业发票使用指南。
发票上必须包含的信息。
无论使用销售发票还是增值税发票，出口加工企业都必须完全遵守第254/2026/ND-CP号法令第10条规定的强制性内容。这是出口加工企业发票使用指南中不可或缺的一部分，因为即使选择了正确的发票类型，缺少强制性内容的发票也将被视为无效。
具体而言，发票必须包含以下信息：
- 发票名称、发票符号、发票单号符号；
- 发票号码；
- 卖方的姓名、地址和税务识别号；
- 买方的姓名、地址、税务识别号或预算相关单位代码或个人识别号码；
- 商品和服务的名称、计量单位、数量、单价；不含增值税的总金额、增值税税率、各税率下的增值税总额、增值税总额、含增值税的总付款额；
- 卖方签名，买方签名（注：除非双方另有约定，否则电子发票上不需要买方的数字签名）；
- 发票日期（根据第 254/2026/ND-CP 号法令第 9 条的规定）应以公历日、月、年的格式显示。
- 电子发票上的数字签名时间；
- 税务机关代码，用于带有税务机关代码的电子发票；
- 属于国家预算的费用和收费、贸易折扣、促销（如有）及其他相关事项（如有）。
具体而言，对于出口加工企业与国内市场之间交易的销售发票，会计人员需要特别注意按照第 3496/QNI-QLDN2 号官方函的指示，添加“非应税区组织和个人”字样，以避免遗漏，从而导致发票在税务结算时被拒绝。
对于国内交易量大的出口加工企业而言，通过设立额外的专业监管岗位…… 首席会计师服务 这也是许多企业选择的流行方法，旨在严格控制发票分类，定期将其与新签发的法律文件进行比较，并最大限度地减少发票编制和使用过程中的错误。
出口加工企业在使用发票时需要注意的一些事项。
明确区分生产活动和其他商业活动。
这是开具发票前最重要的步骤。会计人员需要明确判断该交易是出口加工企业生产或销售其生产的产品（属于出口加工活动范围），还是属于其他商业活动（超出许可出口加工职能范围的贸易或服务）。如果对交易性质的判断有误，将导致整个出口加工企业发票使用指南的误用，最终使用错误的发票类型。
使用错误类型发票的风险
如果一家出口加工企业仅从事出口加工业务，却开具增值税发票（而应使用销售发票），反之亦然，则该企业可能面临以下风险：发票可能被认定为开具错误，其纳税义务可能被重新评估，可能因发票违规而受到行政处罚，或者买方可能无法从收到的发票中扣除/核算其合法支出。这些都是任何企业都需要主动防范的财务和法律后果。
对出口加工企业会计人员的建议。
在发生任何面向国内市场的销售交易之前，会计师应：
- 审查企业的职能和许可经营活动，以确定该交易是否属于出口加工活动的范围。
- 确定企业目前使用的增值税申报方法（如有其他业务活动）。
- 根据税务部门和直接管理企业的税务分部门的具体指导，类似于致Vegaballs Vietnam Co., Ltd.的官方函件3496/QNI-QLDN2中提供的指导，这是为了确保与当地税务机关的理解和应用保持一致。
事实上，许多出口加工企业内部会计部门规模较小，难以跟上上述不断变化的新法规。在这种情况下， 聘请外部会计师 专业的会计服务可以帮助企业确保遵守发票法规，同时与维持一个庞大而繁琐的会计部门相比，还能节省运营成本。
总结
由此可见，出口加工企业使用发票的指导原则围绕三大支柱展开：
- 首先，存在着界定出口加工活动性质以及出口加工企业与国内企业之间进出口关系的法律框架；
- 其次，根据交易性质和增值税申报方式，对发票进行正确分类（销售发票或增值税发票）非常重要；
- 第三，确保按照第 254/2026/ND-CP 号法令第 10 条的规定，发票上包含所有强制性信息。
掌握这些原则将有助于会计人员从一开始就主动正确地处理交易，从而最大限度地降低企业在国内市场开展销售交易时的税务和发票风险。如果您的企业正在开展国内销售活动或需要审查当前的开票流程，请参考这些指南。 全方位会计服务 我们依靠像 MAN – Master Accountant Network 这样的专业且经验丰富的机构，以确保全面彻底地遵守增值税申报和海关程序。
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关于出口加工企业使用发票的常见问题解答
并非所有情况都如此。根据2026年第3496/QNI-QLDN2号官方函，如果出口加工企业销售其在国内生产的产品，且该销售活动不被视为其他经营活动，则该企业必须使用明确注明“适用于免税区内的组织和个人”的销售发票，而非增值税发票。增值税发票仅适用于存在其他经营活动且增值税采用扣除法申报的情况。
不。根据第252/2026/ND-CP号法令第11条第3款的规定，仅从事出口加工活动的出口加工企业无需申报增值税。这也是认定本案中的出口加工企业未使用增值税发票的依据。
根据第3496/QNI-QLDN2号官方函件及第254/2026/ND-CP号法令第8条第2款b项的规定，出口加工企业（或非应税区内的组织和个人）向国内市场销售商品或提供服务的销售发票必须明确注明“非应税区内的组织和个人”。缺少此项内容，发票可能被视为不合规。
根据所采用的增值税申报方法：如果采用直接法申报税款，出口加工企业使用销售发票；如果采用扣除法申报税款，企业按照第 254/2026/ND-CP 号法令第 8 条第 1 款的规定使用增值税发票。
是的。根据第35/2022/ND-CP号法令第26条第11款的规定，从出口加工企业和出口加工区进口到国内市场的货物，应按照进出口税法的规定缴纳税款，因为出口加工企业与国内市场之间的货物交换被定义为进出口关系。
原则上，不。根据第 35/2022/ND-CP 号法令第 26 条第 4 款 c 项规定，企业在向国内市场出售或清算二手资产时，无需适用进出口货物管理政策，但以下情况除外：货物须遵守进口时未实施的管理条件、标准或专门检验，或者货物须经许可证管理，在这种情况下，需要进口许可机构的书面批准。 出口加工企业向国内市场销售商品是否需要开具增值税发票？
仅从事出口加工业务的出口加工企业是否需要申报增值税？
出口加工企业的销售发票上应该包含哪些特殊说明？
如果除了生产制造之外还有其他业务活动，应该使用哪种类型的发票？
出口加工企业在国内销售的商品是否需要缴纳进出口税？
在国内销售二手资产的出口加工企业是否受进出口货物管理政策的约束？
