Kỳ kê khai phụ thuộc vào lý do lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế, không phụ thuộc ngày lập:
- Hóa đơn sai sót (sai thuế suất, đơn giá, số tiền, MST…): Người bán khai bổ sung vào kỳ của hóa đơn gốc. Người mua chỉ phải khai bổ sung kỳ gốc khi sai sót làm tăng thuế phải nộp hoặc giảm thuế được hoàn. Các trường hợp còn lại, người mua khai vào kỳ phát hiện hoặc kỳ nhận hóa đơn.
- Phát sinh sau giao dịch theo khoản 5 Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC (trả lại hàng, chiết khấu thương mại, điều chỉnh giá trị quyết toán…): Người bán khai vào kỳ lập hóa đơn điều chỉnh, người mua khai vào kỳ nhận. Không phải khai bổ sung kỳ gốc.
Quy định này áp dụng từ 01/7/2026, căn cứ Luật Quản lý thuế 2025, Điều 12 Nghị định 252/2026/NĐ-CP, khoản 6 Điều 23 Nghị định 181/2025/NĐ-CP và Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC. Phần dưới phân tích từng trường hợp, kèm 5 ví dụ kỳ cũ – kỳ mới.
規制に基づき、調整請求書および交換請求書を申告すべき期間を決定するための法的根拠。
具体的な事例を検討する前に、会計士は適用される法的枠組み全体を理解する必要があります。なぜなら、これは2026年7月1日から同時に施行される新しい規制システムであり、これまでの多くのガイドラインに取って代わるものだからです。
- 2025年税務行政法－一般原則は、第12条第5項a、b、cに規定されている。
- 政令252/2026/ND-CP – 第12条に詳細なガイダンスが記載されています。
- 回覧文書89/2026/TT-BTC – 税務申告に関する実施上のガイダンス。
- 政令181/2025/ND-CP – 請求書および関連書類の管理に関する文書。
- 政令254/2026/ND-CP – 電子請求書および電子文書に関する規則。
- 回覧文書91/2026/TT-BTC、特に第10条では、誤った電子請求書の処理手順が規定されている。
複数の規制が同時に適用されると、特に中小企業では会計担当者の間で混乱が生じることがよくあります。そのため、どの期間に調整請求書や代替請求書を申告すべきかという疑問に正確に答えるには、まず調整請求書の発行時期ではなく、調整または代替の性質と申告期間を理解することが重要です。
申告期間を決定するための一般原則。
新規則によれば、明確に区別する必要のある原則は大きく分けて2つのグループに分類される。
| 基準 | エラーのため | 取引後に発生した問題のため |
| 理由 | 発行された請求書に誤った情報が記載されています。 | 商品の返品、取引割引、決済、返金または手数料の減額、取引のキャンセルまたは終了。 |
| 売主の申告期間 | 元の請求書の発行期間（補足申告） | 調整請求期間 |
| 購入者の申告期間 | 元の請求書の発行期間（補足申告） | Nếu làm tăng thuế phải nộp hoặc giảm thuế được hoàn, các trường hợp khác khai vào kỳ phát hiện hoặc nhận hóa đơn |
上記の表は一般的な枠組みを示しています。次のセクションでは、各事例を詳細に分析し、会計担当者がそれを実際のビジネス状況に正確に適用できるようにします。
Ví dụ về kỳ cũ và kỳ mới
Trường hợp sai thuế suất, thuế tăng: Hóa đơn tháng 7/2026. giá 100 triệu, ghi thuế suất 8% (8 triệu) thay vì 10% (10 triệu). Tháng 9/2026 phát hiện và lập hóa đơn điều chỉnh tăng 2 triệu tiền thuế.
- Người bán: Khai bổ sung tờ khai tháng 7/2026, nộp thêm 2 triệu và tiền chậm nộp tính từ sau hạn nộp của kỳ tháng 7.
- Người mua: Thuế đầu vào tăng, tức thuế phải nộp giảm, nên khai vào tháng 9/2026 (kỳ nhận), không khai bổ sung tháng 7.
Trường hợp sai đơn giá, điều chỉnh giảm: Hóa đơn tháng 7/2026 ghi thừa 20 triệu tiền hàng (thuế 10% là 2 triệu). Tháng 9/2026 lập hóa đơn điều chỉnh giảm.
- Người bán: Khải bổ sung tháng 7/2026, phát sinh số thuế nộp thừa.
- Người mua, trường hợp tháng 7 có thuế phải nộp: Thuế đầu vào giảm làm tăng số thuế phải nộp, nên khai bổ sung tháng 7/2026 và nộp tiền chậm nộp.
- Người mua, trường hợp tháng 7 vẫn còn thuế chuyển kỳ sau lớn hơn 2 triệu: Chỉ làm giảm số thuế chuyển kỳ sau, nên khai tại tháng 9/2026.
Trường hợp trả lại hàng, lập và nhận lệch tháng: Hóa đơn bán hàng tháng 7/2026. Khách trả một phần hàng, người bán lập hóa đơn điều chỉnh giảm ngày 28/9/2026, người mua nhận ngày 02/10/2026.
- Người bán: Khai vào tháng 9/2026
- Người mua: Khai vào tháng 10/2026, không khai bổ sung tháng 7. Theo Thông tư 89/2026, ngườ mua nhận hóa đơn thuộc khoản 5 Điều 10 Thông tư 91 thì khai vào chỉ tiêu [37] hoặc [38] của kỳ nhận hóa đơn, không phải khai bổ sung.
Trường hợp bỏ sót hóa đơn đầu vào: Hóa đơn mua vào tháng 7/2026 (thuế 5 triệu) chưa kê khai, đến tháng 9/2026 mới phát hiện. Kê khai bổ sung làm giảm thuế phải nộp, nên khai luôn vào tháng 9/2026, với đều kiện cơ quan thuế chưa công bố quyết định kiểm tra, thanh tra
Trường hợp chiết khấu thương mại qua mốc 01/7/2026, doanh nghiệp khai theo quý: Hóa đơn bán hàng theo Quý II/2026, chương trình chiết khấu theo doanh số kết thúc, hóa đơn điều chỉnh giảm lập ngày 15/7/2026. Hóa đơn điều chỉnh lập sau 01/7/2026 nên áp dụng quy định mới. Người bán khai Quý III/2026, người mua khai vào quý nhận hóa đơn.
誤りによって発生した調整請求書や交換請求書は、どの期間に申告すべきでしょうか？
会計担当者が最もよく遭遇する問題は、請求書に誤りがあることです。つまり、記録ミスにより、元の請求書が取引の本質を正確に反映していないということです。これには、購入者の納税者番号の誤り、商品名の誤り、金額の誤り、税率の誤り、または税額の誤りなどが含まれます。
こうしたケースにおいては、売主と買主の両方が、元の請求書の課税期間内に調整内容を申告しなければならないという申告原則が統一的に規定されている。つまり、調整請求書や代替請求書が現在発行された場合でも、調整後の金額は、補足申告という形で、元の請求書が以前に申告された課税期間に反映させなければならない。
このアプローチは、取引が発生した時点でその取引の真の性質が反映されることを保証し、請求書の調整を悪用して収益、費用、および納税額をより有利な期間に振り向けることを防ぐのに役立ちます。
入力請求書の例外
特に仕入請求書に関しては、会計担当者が特に注意を払うべき顕著な柔軟性が規制に含まれています。
- 入力請求書の誤りや漏れが、次期に繰り越される控除対象VATの金額を変更するだけで、納税額の増加や税金の還付額の減少を伴わない場合、事業者は、元の期間に遡る必要なく、誤りが発見された期間（当期）に直ちに申告することができます。
これは一般的な原則とは大きく異なる点であり、企業の実際の納税義務に影響を与えない誤りについて補足申告を行う負担を軽減するのに役立ちます。ただし、会計担当者はこの例外を適用する前に誤りの性質を慎重に評価し、納税額または還付額に影響を与えない場合にのみ適用する必要があります。そうでない場合は、前述の基準期間に関する補足申告の原則に従わなければなりません。
取引後に発生した調整請求書や交換請求書（エラーによるものではない場合）は、どの期間に申告すべきでしょうか？
エラーとは異なり、調整請求書が発行される理由は、最初の記録エラーではなく、取引完了後に発生した事象による場合が多く、その時点では元の請求書は正しく発行されていました。典型的な例としては、以下のようなものがあります。
- 購入または販売済みの商品を返品してください。
- 取引割引は、商品の販売後に発生する。
- 契約の決済。
- サービス料金を返金または減額してください。
- 取引をキャンセルまたは終了する。
この種の事案については、申告の原則は誤りの場合とは全く異なり、元の期間に遡って補足的な申告を行う必要はなく、各当事者がそれぞれの事案の実際の発生時期に応じて個別に申告を行う。
- 売主は調整請求書の発行期間中にそれを申告する。
- 購入者は、請求書の受領時に調整後の請求書を申告する。
この場合、売主と買主の申告期間は一致しない可能性があることに注意することが重要です。なぜなら、調整済み請求書の実際の発行日と受領日が異なる場合があるからです。
例えば： 請求書は月末に発行されますが、購入者がそれを受け取るのは翌月の初めになります。
そのため、エラーと取引後の問題を明確に区別することが、それぞれのビジネス状況においてどの期間調整請求書や代替請求書を申告すべきかという問いに正確に答える上で非常に重要となるのです。
回覧文書91/2026/TT-BTCに基づく誤った出力請求書の処理手順
申告原則を決定した後、会計担当者が次に習得する必要があるのは、通達91/2026/TT-BTC第10条の規定に従って調整請求書または代替請求書を作成するプロセスです。このプロセスは、一般的に出力請求書に誤りがある場合に適用され、次の4つのステップで構成されます。
ステップ1：電子請求書の誤りを特定する。
発行された電子請求書は、以下の項目に誤りがある場合、誤りがあるとみなされます。
- 納税者番号
- 製品名;
- 仕様;
- 請求書に記載されている商品の品質は、実際の品質と一致しません。
- 請求書に記載されている金額。
- 税率;
- Tiền thuế hoặc các nội dung bắt buộc khác (trừ một số trường hợp riêng được quy định tại điểm a khoản 1 Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC).
これらの誤りを発見した場合、販売者は修正済みの請求書を発行するか、誤って発行された電子請求書の代替となる請求書を発行するかのいずれかを選択できます。
ステップ2：購入者への契約書または通知書を作成する。
購入者によって、取り扱い方法は異なります。
- 購入者が経済組織、その他の組織、家内企業、または個人事業主である場合：両当事者は、誤りの詳細を明確に記載した書面による合意書を作成する必要があります。
- 購入者が個人の場合：販売者は購入者に通知するか、販売者のウェブサイト（利用可能な場合）で公表しなければならない。
この契約書は、税務当局またはその他の管轄政府機関からの要請があった場合に提示できるよう、売主が自社の事業所に保管しておかなければならない。
顕著また、この規則では、書面による合意が不要な場合として、政令254/2026/ND-CP第16条第3項a.1に規定されている電子請求書データの概要表に従って電子請求書データを転送する場合、政令254/2026/ND-CP第16条第3項a.2に規定されている取引詳細情報表に従って詳細な取引情報データベースを転送する場合、および電子商取引プラットフォームやその他のデジタルプラットフォーム上での商品の売買など、いくつかのケースが規定されています。
ステップ3：調整請求書または交換請求書を発行します。
調整請求書または代替請求書を発行する場合、新しい請求書には元の請求書への参照を明確に記載する必要があります。
調整請求書の場合：「請求書様式番号…記号…番号…日付…月…年の調整」と明記してください。
代替請求書の場合：「請求書様式番号…記号…番号…日付…月…年」と明記してください。
税務当局が検証するためには、完全かつ正確な参照情報を提供することが不可欠であり、また、会計士が補足申告書を提出する際（誤りがあった場合）や、発行または受領の期間に基づいて申告する際（取引後に発生した場合）に、元の請求書を正しく特定するための基礎となる。
ステップ4：調整／交換請求書に電子署名をして送信します。
請求書に電子署名して送信する方法は、企業が使用している電子請求書の種類によって異なります。
- 税務当局コードのない電子請求書の場合：販売者は、新たに修正または差し替えられた電子請求書にデジタル署名を行い、それを直接購入者に送信します。
- 税務当局コード付きの電子請求書の場合：販売者は新しい電子請求書にデジタル署名を行い、税務当局に送信してコードを取得した後、購入者に送信します。
さらに、この規制は、取引量の多い企業にとって便利な統合メカニズムも認めている。
- 1か月以内に、販売者が購入者、製品名、単価、数量、税率に関する同じ情報を含む複数の請求書を誤って同じ購入者に発行した場合、販売者は、付録IIIのフォームNo.01/BK-ĐCTTを使用して誤って発行された電子請求書のリストを添付して、すべての誤った請求書に対して1つの調整または代替請求書を発行することができます。 回覧文書91/2026/TT-BTC.
調整請求書および交換請求書の申告ミスを避けるための重要な注意事項。
請求書の調整や交換に関連する状況に対処する際のリスクを最小限に抑えるため、会計担当者は以下の手順に従って内部統制プロセスを確立する必要があります。
- まず、問題の本質を特定してください。この調整請求書または交換請求書は、情報エラーに起因するものなのか、それとも取引後に発生した事象（商品の返品、割引、契約解除など）に起因するものなのか。このステップによって、申告手続きの進め方が決まります。
- 誤りがあった場合、補足申告は自動的に元の請求書の期間に含まれますが、納税額が増加しない、または税金の還付額が減少しない入力請求書については例外で、その場合は誤りが発見された期間に申告することができます。
- 取引後に調整が行われた場合、売主と買主はそれぞれ独立して申告します。売主は調整請求書が発行された期間に基づいて申告し、買主は調整請求書を受け取った期間に基づいて申告します。元の期間に遡る必要はありません。
- 誤った請求書の処理手順のステップ2で要求されているとおり、保管および必要時の提示のための法的根拠として、購入者に対する必要なすべての書面による合意または通知を常に準備してください。
- 税務当局が監査や検査を実施した際に、延滞金や行政上の税務違反罰金を科されることを避けるため、補足的な税務申告書を期日までに確認し提出してください。
このプロセスを理解することは、会計士が個々の取引においてどの期間調整請求書や代替請求書を申告すべきかという質問に正確に答えるのに役立つだけでなく、電子請求書や電子文書に関する規制が絶えず更新される状況において、企業が負う法的リスクを最小限に抑えることにも貢献します。
中小企業にとって、 フルサービス会計 これは、調整請求書や交換請求書に関連するすべての取引が、最初から正しく、かつ規制に従って処理および申告されることを保証し、最終決済時に追徴課税や罰金の対象となるリスクを最小限に抑えるのに役立つソリューションです。
結論する
要約すると、調整請求書や代替請求書をどの期間に計上すべきかという質問に正確に答えるためには、会計士は2つの基本原則を遵守する必要があります。
- エラーがある場合は、元の請求書の発行期間内に申告してください（ただし、納税額／還付額に影響しない仕入請求書は除きます）。
- 取引後に調整が発生した場合（返品、割引、契約解除など）、各当事者は、調整請求書が発行または受領された期間に応じて、それぞれ個別にその調整を申告しなければならない。
同時に、通達91/2026/TT-BTCに規定されている調整／代替請求書の発行に関する正しい4段階の手順を遵守することで、企業は法令遵守を確保しつつ、税務処理や監査におけるリスクを最小限に抑えることができます。2026年7月1日から新規則が正式に施行されるため、会計担当者は積極的に手続きを更新・見直す必要があります。 誤った請求書の処理 できるだけ早く御社へ。
企業がこれらの新しい規制を綿密に監視できるほど強力な専任の会計部門をまだ持っていない場合、解決策は... 外部の会計士を雇う これにより、調整請求書や交換請求書の申告期間が常に正確かつタイムリーに行われることが保証されるとともに、社内に経理部門を維持する場合と比較して、運営コストを大幅に削減できます。
MAN – マスターアカウンタントネットワークへのお問い合わせ 専門家によるサポートとアドバイスをご利用ください！
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制作および専門的なコンテンツレビューの責任者: Mr. Le Hoang Tuyen – MAN（Master Accountant Network）の創設者兼CEO彼はベトナム公認会計士であり、会計、監査、税務、企業法務コンサルティングにおいて30年以上の豊富な経験を持つ監査人です。
どの期間調整請求書や交換請求書を申告すべきかに関する質問に回答します。
Hóa đơn sai thông tin người mua thì kê khai kỳ nào?
Nếu chỉ sai tên hoặc địa chỉ nhưng đúng mã số thuế: thường không phải lập hóa đơn điều chỉnh/thay thế mà chỉ thông báo cho người mua (đối chiếu điểm a khoản 1 Điều 10 Thông tư 91/2026), nên không phát sinh kê khai lại. Nếu sai mã số thuế: phải lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế. Số thuế không đổi nên thường không phát sinh số thuế khai bổ sung; người mua kê khai hóa đơn đúng vào kỳ nhận.
返品された商品に起因する調整済み請求書は、どの期間内に申告すべきですか？
これは取引後に発生した事象であり、エラーではありません。売主は調整請求書発行時に、買主は調整請求書受領時に、それぞれその事象を申告します。
請求書に誤りがあった場合、元の請求書を再申告することは義務付けられていますか？
Chỉ bắt buộc khi sai sót làm tăng thuế phải nộp hoặc giảm thuế được hoàn của kỳ gốc. Nếu sai sót làm giảm thuế phải nộp, hoặc chỉ làm thay đổi số thuế còn được khấu trừ chuyển kỳ sau, doanh nghiệp khai vào kỳ phát hiện. Điều kiện chung là phải khai trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra, thanh tra (khoản 6 Điều 23 Nghị định 181/2025).
調整済み請求書および代替請求書の報告期間に関する規制はいつから施行されますか？
Từ 01/7/2026, theo Luật Quản lý thuế 2025, Nghị định 252/2026, Nghị định 254/2026, Thông tư 89/2026 và Thông tư 91/2026. Riêng Nghị định 181/2025 về thuế GTGT đã áp dụng từ 01/7/2025. Hóa đơn điều chỉnh lập trước 01/7/2026 xử lý theo Nghị định 70/2025.
