В какой период следует декларировать корректировочные и заменяющие счета-фактуры?

Kỳ kê khai phụ thuộc vào lý do lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế, không phụ thuộc ngày lập:

• Hóa đơn sai sót (sai thuế suất, đơn giá, số tiền, MST…): Người bán khai bổ sung vào kỳ của hóa đơn gốc. Người mua chỉ phải khai bổ sung kỳ gốc khi sai sót làm tăng thuế phải nộp hoặc giảm thuế được hoàn. Các trường hợp còn lại, người mua khai vào kỳ phát hiện hoặc kỳ nhận hóa đơn.
• Phát sinh sau giao dịch theo khoản 5 Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC (trả lại hàng, chiết khấu thương mại, điều chỉnh giá trị quyết toán…): Người bán khai vào kỳ lập hóa đơn điều chỉnh, người mua khai vào kỳ nhận. Không phải khai bổ sung kỳ gốc.

Quy định này áp dụng từ 01/7/2026, căn cứ Luật Quản lý thuế 2025, Điều 12 Nghị định 252/2026/NĐ-CP, khoản 6 Điều 23 Nghị định 181/2025/NĐ-CP và Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC. Phần dưới phân tích từng trường hợp, kèm 5 ví dụ kỳ cũ – kỳ mới.

Правовая основа для определения периода, в течение которого следует декларировать корректировочные и заменяющие счета-фактуры, согласно нормативным актам.

Прежде чем углубляться в конкретные случаи, бухгалтерам необходимо понимать всю правовую основу, на которой она будет применяться, поскольку это новая система правил, которая вступит в силу одновременно с 1 июля 2026 года и заменит многие предыдущие руководящие принципы.

• Общие принципы Закона об администрировании налогов 2025 года изложены в пунктах а, б и в пункте 5 статьи 12.
• Указ 252/2026/ND-CP – Подробные указания содержатся в статье 12.
• Циркуляр 89/2026/TT-BTC – Руководство по внедрению, касающееся налоговой декларации.
• Постановление 181/2025/ND-CP – Документ, касающийся управления счетами-фактурами и сопроводительными документами.
• Постановление 254/2026/ND-CP – Правила об электронных счетах-фактурах и документах.
• Циркуляр 91/2026/TT-BTC, в частности статья 10, определяет порядок обработки ошибочных электронных счетов-фактур.

Одновременное применение нескольких нормативных актов часто приводит к путанице среди бухгалтеров, особенно в малых и средних предприятиях. Поэтому, чтобы точно ответить на вопрос о том, в какой период следует декларировать корректировочные и заменяющие счета-фактуры, в первую очередь необходимо понимать характер корректировки или замены и период декларации, а не время выставления корректировочного счета-фактуры.

Общие принципы определения срока подачи отчетности. 

Согласно новым правилам, необходимо четко различать две основные группы принципов:

Критерии	Из-за ошибки	В связи с проблемами, возникшими после совершения сделки.
Причина	В выставленном счете-фактуре содержится неверная информация.	Возврат товаров, торговые скидки, расчеты, возмещение средств или снижение комиссионных сборов, отмена или расторжение сделок.
Срок подачи заявления продавцом	Первоначальный период выставления счета (дополнительное заявление)	Период корректировки выставления счетов
Срок подачи деклараций покупателем	Первоначальный период выставления счета (дополнительное заявление)	Nếu làm tăng thuế phải nộp hoặc giảm thuế được hoàn, các trường hợp khác khai vào kỳ phát hiện hoặc nhận hóa đơn

Приведенная выше таблица представляет собой общую схему; в следующем разделе будет подробно проанализирован каждый случай, чтобы бухгалтеры могли точно применить ее к реальным ситуациям в бизнесе.

Ссылка: Счета-фактуры должны выставляться в соответствии с Постановлением 254/2026/ND-CP.

Ví dụ về kỳ cũ và kỳ mới

Trường hợp sai thuế suất, thuế tăng: Hóa đơn tháng 7/2026. giá 100 triệu, ghi thuế suất 8% (8 triệu) thay vì 10% (10 triệu). Tháng 9/2026 phát hiện và lập hóa đơn điều chỉnh tăng 2 triệu tiền thuế.

• Người bán: Khai bổ sung tờ khai tháng 7/2026, nộp thêm 2 triệu và tiền chậm nộp tính từ sau hạn nộp của kỳ tháng 7.
• Người mua: Thuế đầu vào tăng, tức thuế phải nộp giảm, nên khai vào tháng 9/2026 (kỳ nhận), không khai bổ sung tháng 7.

Trường hợp sai đơn giá, điều chỉnh giảm: Hóa đơn tháng 7/2026 ghi thừa 20 triệu tiền hàng (thuế 10% là 2 triệu). Tháng 9/2026 lập hóa đơn điều chỉnh giảm.

• Người bán: Khải bổ sung tháng 7/2026, phát sinh số thuế nộp thừa.
• Người mua, trường hợp tháng 7 có thuế phải nộp: Thuế đầu vào giảm làm tăng số thuế phải nộp, nên khai bổ sung tháng 7/2026 và nộp tiền chậm nộp.
• Người mua, trường hợp tháng 7 vẫn còn thuế chuyển kỳ sau lớn hơn 2 triệu: Chỉ làm giảm số thuế chuyển kỳ sau, nên khai tại tháng 9/2026.

Trường hợp trả lại hàng, lập và nhận lệch tháng: Hóa đơn bán hàng tháng 7/2026. Khách trả một phần hàng, người bán lập hóa đơn điều chỉnh giảm ngày 28/9/2026, người mua nhận ngày 02/10/2026.

• Người bán: Khai vào tháng 9/2026
• Người mua: Khai vào tháng 10/2026, không khai bổ sung tháng 7. Theo Thông tư 89/2026, ngườ mua nhận hóa đơn thuộc khoản 5 Điều 10 Thông tư 91 thì khai vào chỉ tiêu [37] hoặc [38] của kỳ nhận hóa đơn, không phải khai bổ sung.

Trường hợp bỏ sót hóa đơn đầu vào: Hóa đơn mua vào tháng 7/2026 (thuế 5 triệu) chưa kê khai, đến tháng 9/2026 mới phát hiện. Kê khai bổ sung làm giảm thuế phải nộp, nên khai luôn vào tháng 9/2026, với đều kiện cơ quan thuế chưa công bố quyết định kiểm tra, thanh tra

Trường hợp chiết khấu thương mại qua mốc 01/7/2026, doanh nghiệp khai theo quý: Hóa đơn bán hàng theo Quý II/2026, chương trình chiết khấu theo doanh số kết thúc, hóa đơn điều chỉnh giảm lập ngày 15/7/2026. Hóa đơn điều chỉnh lập sau 01/7/2026 nên áp dụng quy định mới. Người bán khai Quý III/2026, người mua khai vào quý nhận hóa đơn.

В какой период следует декларировать корректировочные и заменяющие счета-фактуры, если они возникли из-за ошибок?

Наиболее распространенная проблема, с которой сталкиваются бухгалтеры, — это ошибки в счетах-фактурах, то есть первоначальный счет-фактура неточно отражает характер сделки с самого начала из-за ошибок в учете. Это может включать в себя неверный налоговый идентификационный номер покупателя, неверное название товара, неверную сумму, неверную налоговую ставку или неверную сумму налога.

Для данной группы случаев единым принципом декларирования является то, что как продавец, так и покупатель должны задекларировать корректировку в налоговом периоде первоначального счета-фактуры. Иными словами, даже если корректировочный или заменяющий счет-фактура выставляется в настоящее время, скорректированные суммы все равно должны быть возвращены в налоговый период, в котором первоначальное счет-фактура был ранее задекларирован, посредством дополнительной декларации.

Такой подход помогает гарантировать, что истинный характер транзакции отражается в момент ее совершения, предотвращая злоупотребление корректировками счетов-фактур для переноса доходов, расходов и подлежащих уплате налогов на более выгодный период.

Исключения из правил обработки входящих счетов-фактур

В частности, в отношении входящих счетов-фактур правила обладают значительной гибкостью, на которую бухгалтерам следует обратить особое внимание:

• Если ошибки или упущения в счетах-фактурах на входящие товары изменяют только сумму вычитаемого НДС, перенесенного на следующий период, без увеличения подлежащего уплате налога или уменьшения суммы возврата налога, предприятие имеет право заявить об этом немедленно в периоде, в котором была обнаружена ошибка (текущий период), вместо того, чтобы возвращаться к исходному периоду.

Это существенное отличие от общего принципа, помогающее снизить бремя подачи дополнительных деклараций по ошибкам, которые не влияют на фактические налоговые обязательства предприятия. Однако бухгалтерам необходимо тщательно оценить характер ошибки, прежде чем применять это исключение, применяя его только в том случае, если ошибка не влияет на сумму подлежащего уплате налога или сумму подлежащего возврату налога; в противном случае необходимо по-прежнему придерживаться принципа подачи дополнительных деклараций за базовый период, как указано выше.

В какой период следует декларировать корректировочные и заменяющие счета-фактуры, если они возникают после совершения сделки (а не по вине покупателя)?

В отличие от ошибок, существует множество ситуаций, когда корректировочные счета выставляются не из-за первоначальных ошибок при регистрации, а из-за событий, произошедших после завершения транзакции и корректного выставления первоначального счета. Типичные ситуации включают:

• Возврат товаров, которые были куплены или проданы.
• Торговые скидки возникают после продажи товаров.
• Урегулирование контракта.
• Возврат или снижение платы за услуги.
• Отмените или расторгните сделку.

В этой группе случаев принцип подачи заявлений совершенно отличается от принципа подачи заявлений об ошибках; нет необходимости возвращаться к исходному периоду для подачи дополнительных заявлений, а каждая сторона подает заявление самостоятельно, исходя из фактического времени возникновения своего дела.

• Продавец указывает это в периоде корректировки счета-фактуры.
• Покупатель подтверждает корректировку счета-фактуры в момент его получения.

Важно отметить, что сроки декларирования продавца и покупателя в данном случае могут не совпадать, поскольку фактическая дата выставления и получения скорректированного счета-фактуры может отличаться.

 Например: Счет выставляется в конце месяца, но покупатель получает его в начале следующего месяца. 

Именно поэтому четкое разграничение между ошибками и проблемами, возникающими после совершения сделки, имеет решающее значение для точного ответа на вопрос о том, какие корректировки и замены счетов-фактур следует декларировать в каждом конкретном случае ведения бизнеса.

Порядок обработки ошибочных выходных счетов-фактур в соответствии с Циркуляром 91/2026/TT-BTC

После определения принципов декларирования следующим шагом, который должны освоить бухгалтеры, является процесс подготовки корректировочных или заменяющих счетов-фактур в соответствии с положениями статьи 10 Циркуляра 91/2026/TT-BTC. Этот процесс, как правило, применяется в случаях, когда в исходящих счетах-фактурах содержатся ошибки, и состоит из следующих четырех этапов.

Шаг 1: Выявление ошибок в электронном счете-фактуре.

Выставленный электронный счет-фактура считается ошибочным, если он содержит ошибки в следующих областях: 

• Идентификационный номер налогоплательщика;
• Название продукта;
• Технические характеристики;
• Указанное в накладной качество товара не соответствует его фактическому качеству.
• Сумма, указанная в счете-фактуре; 
• Налоговая ставка; 
• Tiền thuế hoặc các nội dung bắt buộc khác (trừ một số trường hợp riêng được quy định tại điểm a khoản 1 Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC).

При обнаружении этих ошибок продавец может либо выставить скорректированный счет-фактуру, либо выставить заменяющий счет-фактуру взамен неправильно выставленного электронного счета-фактуры.

Шаг 2: Составьте соглашение или уведомление для покупателя.

Способ обработки заказа будет зависеть от покупателя:

• Если покупателем является экономическая организация, другая организация, семейное предприятие или индивидуальное предприятие: обе стороны должны составить письменное соглашение, в котором четко указаны детали ошибки.
• Если покупателем является физическое лицо: продавец обязан уведомить покупателя или сделать публичное объявление на своем веб-сайте (если таковой имеется).

Продавец обязан хранить данное соглашение в своих помещениях для предъявления по требованию налоговых органов или других компетентных государственных учреждений.

ЗамечательныйВ правилах также указаны несколько случаев, когда письменное соглашение не требуется, в том числе: передача данных электронных счетов-фактур в соответствии со сводной таблицей данных электронных счетов-фактур, как это предусмотрено в пункте а.1, подпункте 3 статьи 16 Указа 254/2026/ND-CP; передача баз данных подробной информации о транзакциях в соответствии с таблицей информации о деталях транзакций, как это предусмотрено в пункте а.2, подпункте 3 статьи 16 Указа 254/2026/ND-CP; а также купля-продажа товаров на платформах электронной коммерции и других цифровых платформах.

Шаг 3: Выставьте корректировочный счет или заменяющий счет.

При выставлении корректировочного или заменяющего счета-фактуры в новом счете-фактуре должна быть четко указана ссылка на первоначальный счет-фактуру:

Для корректировочных счетов-фактур: четко укажите «Корректировка по счету-фактуре №… символ… номер… дата… месяц… год».

При замене счетов-фактур: четко укажите «Замена счета-фактуры №… Символ… Номер… Дата… Месяц… Год».

Предоставление полной и точной справочной информации имеет решающее значение для проверки налоговыми органами, а также служит основой для правильной идентификации бухгалтерами оригинала счета-фактуры при подаче дополнительных деклараций (в случае ошибок) или декларировании в соответствии с периодом выдачи или получения (в случаях, возникающих после совершения сделки). 

Шаг 4: Подпишите в электронном виде и отправьте счет на корректировку/замену.

Способ цифровой подписи и отправки счетов-фактур зависит от типа электронного счета-фактуры, используемого компанией:

• Для электронных счетов-фактур без кода налогового органа: продавец подписывает в электронном виде новый скорректированный или замененный электронный счет-фактуру, а затем отправляет его непосредственно покупателю.
• Для электронных счетов-фактур с кодом налогового органа: продавец подписывает новый электронный счет-фактуру цифровой подписью, затем отправляет его в налоговый орган для получения кода, прежде чем отправить покупателю.

Кроме того, правила предусматривают удобный механизм консолидации для предприятий с большим объемом транзакций:

• В случаях, когда в течение месяца продавец ошибочно выставил одному и тому же покупателю несколько счетов-фактур, содержащих одинаковую информацию о покупателе, наименовании товара, цене за единицу, количестве и налоговой ставке, продавец может выставить один корректировочный или заменяющий счет-фактуру на все ошибочно выставленные счета-фактуры, сопроводив его списком ошибочно выставленных электронных счетов-фактур, используя форму № 01/BK-ĐCTT из Приложения III. Циркуляр 91/2026/TT-BTC. 

Важные замечания, которые помогут избежать неправильного декларирования счетов на корректировку и замену. 

Для минимизации рисков при обработке ситуаций, связанных с корректировкой и заменой счетов-фактур, бухгалтерам следует разработать систему внутреннего контроля, следуя этим шагам:

• Прежде всего, определите истинную природу проблемы: вызвана ли эта корректировка или замена счета-фактуры ошибкой в информации или событием, произошедшим после совершения сделки (возврат товара, скидка, расторжение договора и т. д.)? Этот шаг определит дальнейший процесс декларирования.
• В случае ошибки дополнительная декларация будет автоматически включена в первоначальный период выставления счета, за исключением случаев, когда входящие счета не увеличивают подлежащий уплате налог или не уменьшают сумму возврата налога; в этом случае декларация может быть подана в периоде, в котором была обнаружена ошибка.
• Если корректировка происходит после совершения сделки, продавец и покупатель декларируют ее независимо: продавец декларирует ее по периоду, в котором был выставлен корректировочный счет, а покупатель — по периоду, в котором корректировочный счет был получен; возвращаться к исходному периоду нет необходимости.
• Всегда подготавливайте все необходимые письменные соглашения или уведомления для покупателя, как это требуется на шаге 2 процесса обработки ошибочных счетов-фактур, в качестве правовой основы для хранения и предъявления при необходимости.
• Своевременно проверяйте и подавайте дополнительные налоговые декларации, чтобы избежать штрафов за несвоевременную уплату или административных штрафов за налоговые нарушения при проведении налоговых проверок или аудитов.

Понимание этого процесса не только помогает бухгалтерам точно ответить на вопрос о том, какие корректировки и замены счетов-фактур за определенный период следует декларировать в каждой конкретной операции, но и способствует минимизации юридических рисков для предприятий в контексте постоянно обновляющихся правил в отношении электронных счетов-фактур и документов. 

Для малых и средних предприятий использование полное бухгалтерское обслуживание Это решение помогает обеспечить правильную обработку и декларирование всех операций, связанных с корректировкой и заменой счетов-фактур, в соответствии с действующим законодательством с самого начала, минимизируя риск начисления недоимок или штрафов при окончательном расчете. 

Заключить

В заключение, чтобы точно ответить на вопрос о том, в какой период следует декларировать корректировочные и заменяющие счета-фактуры, бухгалтерам необходимо придерживаться двух основных принципов: 

• В случае обнаружения ошибки, сообщите о ней в период выставления первоначального счета (за исключением входящих счетов-фактур, которые не влияют на сумму подлежащего уплате/возмещению налога); 
• Если корректировка возникает после совершения сделки, например, возврат товара, скидка или расторжение договора, каждая из сторон должна самостоятельно заявить об этом в соответствии с периодом, в котором был выставлен или получен корректировочный счет.

Одновременно с этим, соблюдение правильной 4-этапной процедуры выставления корректировочных/заменяющих счетов-фактур, как это предусмотрено в Циркуляре 91/2026/TT-BTC, поможет предприятиям обеспечить соответствие законодательству, минимизируя риски при налоговых расчетах и проверках. В связи с официальным вступлением новых правил в силу с 1 июля 2026 года, бухгалтерам следует заблаговременно обновить и пересмотреть свои процедуры. Обработка ошибочных счетов-фактур в вашу компанию как можно скорее.

Если у компании пока нет достаточно сильного специализированного бухгалтерского отдела, способного внимательно следить за соблюдением новых правил, то решение заключается в следующем... нанять внешнего бухгалтера Это поможет обеспечить точность и своевременность выставления корректировочных и заменяющих счетов за период, а также значительно сэкономит операционные расходы по сравнению с содержанием собственного бухгалтерского отдела. 

Свяжитесь с MAN – Master Accountant Network Для получения экспертной поддержки и консультаций!

Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров

• Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
• Мобильный/Zalo: 0903 963 163 – 0903 428 622
• Электронная почта: man@man.net.vn
• Профиль компании в Google: Посмотреть профиль MAN – Master Accountant Network в Google Business Profile 
• Основатель LinkedIn: Просмотрите профиль эксперта Ле Хоанг Туена на LinkedIn. 

Ответственный за производство и профессиональную проверку контента: г-н. Ле Хоанг Туен – основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network.Он является сертифицированным аудитором (CPA) Вьетнама с более чем 30-летним опытом работы в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и корпоративного юридического консультирования.

Ответы на вопросы о том, какие корректировочные и заменяющие счета-фактуры следует декларировать. 

Hóa đơn sai thông tin người mua thì kê khai kỳ nào?

Nếu chỉ sai tên hoặc địa chỉ nhưng đúng mã số thuế: thường không phải lập hóa đơn điều chỉnh/thay thế mà chỉ thông báo cho người mua (đối chiếu điểm a khoản 1 Điều 10 Thông tư 91/2026), nên không phát sinh kê khai lại. Nếu sai mã số thuế: phải lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế. Số thuế không đổi nên thường không phát sinh số thuế khai bổ sung; người mua kê khai hóa đơn đúng vào kỳ nhận.

В какой период следует декларировать скорректированные счета-фактуры, возникшие в результате возврата товара?

Это случай события, произошедшего после совершения сделки, а не ошибка. Продавец заявляет об этом в период выставления корректировочного счета; покупатель заявляет об этом в период получения корректировочного счета.

Обязательно ли повторно указывать оригинал счета-фактуры в случае обнаружения ошибок?

Chỉ bắt buộc khi sai sót làm tăng thuế phải nộp hoặc giảm thuế được hoàn của kỳ gốc. Nếu sai sót làm giảm thuế phải nộp, hoặc chỉ làm thay đổi số thuế còn được khấu trừ chuyển kỳ sau, doanh nghiệp khai vào kỳ phát hiện. Điều kiện chung là phải khai trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra, thanh tra (khoản 6 Điều 23 Nghị định 181/2025).

Когда вступают в силу правила, касающиеся отчетного периода для скорректированных и заменяющих счетов-фактур?

Từ 01/7/2026, theo Luật Quản lý thuế 2025, Nghị định 252/2026, Nghị định 254/2026, Thông tư 89/2026 và Thông tư 91/2026. Riêng Nghị định 181/2025 về thuế GTGT đã áp dụng từ 01/7/2025. Hóa đơn điều chỉnh lập trước 01/7/2026 xử lý theo Nghị định 70/2025.