2026年6月30日、財務省はカオ・アイン・トゥアン副大臣の署名により、2026年7月1日に正式に発効した通達89/2026/TT-BTCを正式に発行しました。これは、以前に発行された2つの基本的な法的文書を直接的に明確化しているため、会計士、事業主、または納税義務のある個人は誰でも理解しておく必要がある文書です。 税務行政法第108/2025/QH15号 そして 政令252/2026/ND-CP.
簡単に言うと、税務行政法と政令252/2026/ND-CPが主要な原則を定める基礎であるならば、 回覧文書89/2026/TT-BTC これには、課税期間の決定や納税申告書の提出先、税務当局との電子取引の実施方法など、実施ガイドラインが含まれます。こうした状況において、通達89/2026/TT-BTCを早期に更新し、その趣旨を正しく理解することは、納税者が現在の税制移行期間中に多くのコンプライアンスリスクを回避する上で役立ちます。
この記事では、適用範囲や対象事項から、電子取引、税金の申告、計算、配分に関する主要な規制まで、通達89/2026/TT-BTCの全体的な内容を理解するのに役立ちます。
回覧文書89/2026/TT-BTCに規定されている規則とは何ですか？
同文書の第1条によれば、通達89/2026/TT-BTCの範囲は、3つの主要な内容グループに分けられる。
グループ1この通達は、税務行政法に定められた複数の条項、節、および項目に関する詳細な規定を定めており、第3条第3項、第12条第9項、第14条第9項、第15条第5項、第16条第7項、第18条第7項、第19条第6項、第20条第6項、第21条第5項、第22条第7項、第37条第3項、第38条第2項b号、および第52条第4項の内容が含まれています。これらはすべて、納税申告、納税、税の免除および減免、違反の処理、すなわち定期的に実施しなければならない税務会計業務に直接関連する規定です。
第2グループこの通達は、政令252/2026/ND-CPに規定されている一連の条項（第12条第10項から第65条第2項b号まで）に関する詳細な規則を定めており、また、政令252/2026/ND-CP第58条第2項b号に規定されている税務管理および税務行政手続きの実施に役立つ通知文書のサンプルも発行しています。これらの様式を標準化することで、税務当局と納税者の双方が行政手続きを実施するための統一的な基準を持つことができ、各地域で異なるテンプレートが適用される状況を抑制できます。
第三グループそして、最も大きなセクションでもあるこの通達では、税務管理における7つの主要な業務内容グループが詳細に説明されています。
- 税務行政における電子取引
- 所得税申告書およびその他の所得の提出、税金およびその他の所得の計算、税金およびその他の所得の配分。
- 税金やその他の手数料の支払い、納税期限、延滞金、罰金の延長、納税、延滞金、罰金の処理。
- 税金還付手続き
- 税金の免除、税金の減額、税金債務の分割払い、税金債務の凍結、税金債務の免除。
- 税務監査、税金、手数料、料金に関する法律の実施状況の検査および監視。
- 税務当局と管轄の国家管理機関、組織、個人との間で、税務行政手続きの受理および解決に関する情報とデータを電子的に接続および交換する。
ご覧のとおり、通達89/2026/TT-BTCは、申告、計算、支払いから、還付、免除、減額、検査、罰金に至るまで、納税義務のライフサイクルのほぼ全体を網羅しています。
回覧文書89/2026/TT-BTCの適用範囲
第2条によれば、通達89/2026/TT-BTCは2つのグループの主体に適用される。
- 税務行政法第2条および政令252/2026/ND-CP第2条に規定される納税者および税務当局。
- 税務行政法第2条第4項に定義される国家機関、組織、その他の関係者。
つまり、この文書の影響範囲は企業や税務当局に限らず、データサプライチェーンに関わる第三者や、決済サービスプロバイダーやT-VANサービスプロバイダーなど、税務行政に関連するサービスにも及ぶ。
回覧文書89/2026/TT-BTCでは、いくつかの重要な概念が説明されています。
回覧文書89/2026/TT-BTCの第3条は、会計士が十分に理解しておく必要のある一連の用語を説明することに重点を置いており、これらの用語は、以降の章で税金の申告先と納税先を決定する方法を規定するものです。
- 税負担の配分これは、納税者が自身の税務を直接管理する税務当局、または歳入徴収を管理する税務当局に納税額を申告し、同時に州予算収入を受け取る各州が支払うべき税額を決定するプロセスを指します。
- 税務当局が直接管理を担当する。これは、納税者登録証明書、納税者識別番号通知、または納税権限付与通知に記載されている税務当局を指し、給与所得者、相続人、有価証券の贈与者、または資本拠出者など、特定のケースも含まれます。
- その地域を担当する税務当局が配分金を受け取ります。 そして 税務当局は国家予算の歳入を管理する。これら二つの概念は、納税申告書を受け取る場所と、予算収入を受け取るものの納税者を直接管理しない場所との役割を明確に区別している。
- 下位組織これには支店や駐在員事務所も含まれます。
- 電子取引コード そして 電子取引口座これらは電子税務取引を支える技術的要素であり、電子取引口座には、電子認証および電子識別に関する法律で定義されている電子識別口座と、電子税務取引口座が含まれる。
これらの概念を正しく理解することは、単なる用語の問題ではなく、企業がどこに納税申告書を提出し、どの州の予算に税金を納めるかを直接的に決定するものであり、特に複数の州に支店や子会社を持つ企業にとっては重要な意味を持つ。
通達89/2026/TT-BTCにおける納税者の分類に関する注目すべき新たな点。
通達89/2026/TT-BTCのもう一つの注目すべき点は、第4条にあります。この条項は、税務行政における納税者の分類を規定しています。したがって、税務当局は、地理的位置、事業規模（収益、予算拠出、資本、資産、労働力）、事業分野（電子商取引や国境を越えた取引を含む）、そして特に納税遵守レベル、遵守履歴、税務リスクといった基準に基づいて納税者を分類します。
データ分析に基づき、税務当局は納税者を4つの異なる管理方法に対応する4つのレベルに分類する。
- 法令遵守が良好で、リスクが低い。：税務行政において優遇措置が与えられる。
- 平均的な遵守状況、低リスクまたは中リスクコンプライアンス支援プログラム、啓発キャンペーン、ガイダンス、および研修を実施した。
- コンプライアンスが低いか、リスクが高い警告、監視、および監督措置の対象となります。遵守状況が低く、かつリスクが高い場合は、検査、監督、および執行を含む強化された管理措置が適用されます。
- 不遵守重点税務監視下に置かれています。
このグループ化の仕組みは、通達89/2026/TT-BTCに基づく税務管理の方向性が、すべての納税者に一律のプロセスを適用するのではなく、データ駆動型のリスク管理モデルへと大きくシフトしていることを示しています。コンプライアンス実績が良好な企業にとっては、より柔軟な仕組みの恩恵を受けられるため朗報ですが、リスクの兆候が見られる企業にとっては、監督レベルが大幅に厳しくなるでしょう。
通達89/2026/TT-BTCに基づく税務行政における電子取引
回覧文書89/2026/TT-BTCの第II章（第7条から第16条まで）は、税務行政における電子取引に関する規制に焦点を当てており、この文書が目指すデジタル化の精神を最も明確に反映した内容となっている。
電子税務取引の内容と原則
第7条によれば、電子税務取引には以下が含まれる。
- 納税者と税務当局間の取引（納税申告、納税、通知の受領、税務調査）。
- 税務当局とその他の国家管理機関との間の取引は、簡素化されたワンストップ方式の仕組みを通じて行われる。
- 関係する組織や個人と情報を提供・交換する。
- そして、取引はT-VANサービスプロバイダーを通じて行われます。
第8条は、納税者が電子納税取引を行うための条件を規定しており、これには、電子納税取引口座（電子的に識別された口座、または税務管理情報システムによって発行された口座）の保有、インターネットへのアクセス、および規定された電子署名の保有が含まれる。電子納税取引に用いられる電子情報システムには、国家公共サービスポータル、税務管理情報システム、T-VANサービスプロバイダーのシステム、および特に電子納税に関しては、その他のオンライン公共サービスシステムまたは電子決済サービスが含まれる。
電子確認および取引処理時間。
第10条によれば、電子文書および電子記録の署名者の確認は、電子署名（公衆デジタル署名、公的使用のための特殊デジタル署名）または電子取引認証コード、生体認証、および情報システム管理者の指示によるその他の電子的手段を用いて行われる。
通達89/2026/TT-BTC第11条で注目すべき非常に重要な点は、納税者は祝日やテト（旧正月）を含め、24時間365日電子納税手続きを行うことができるということです。電子納税申告の確認は、税務管理情報システムが完全かつ有効な申請を受領した日となります。応答時間に関しては、税務当局は、システムが提出を記録した日から1営業日以内に、申請が受理されたか否かを通知しなければなりません。税金の還付、税金の免除、税金の減額、または税金の還付申請の取り消しの要請については、この時間は3営業日です。
電子取引における技術的な問題のトラブルシューティング。
回覧文書89/2026/TT-BTCの第12条は、インシデント発生時の対応責任についてかなり詳細に規定している。
- 納税者の技術インフラシステムに、納税申告および納税期限までに解決できない問題が発生した場合、納税者はワンストップサービスセンターに紙の申請書を提出するか、郵送で提出するか、または支払いサービスプロバイダーもしくは州財務局に直接納税することができます。
- 決済サービスプロバイダーまたは決済仲介業者のシステムに問題が発生した場合、その組織は納税者への通知と支援を行う責任を負います。
- 税務管理情報システムが納税申告期限の最終日に不具合を起こした場合、税務署は速やかに納税者に通知しなければならず、納税者は翌営業日に納税申告書を提出することができ、その場合でも期限内とみなされる。
この仕組みは、通達89/2026/TT-BTCが電子取引を促進するだけでなく、システム障害発生時に納税者の権利を保護するための安全地帯を構築することも示している。会計担当者は、技術的な問題による不可抗力の状況下で、誤って延滞金が課されることを避けるために、この点を理解しておく必要がある。
T-VANサービスプロバイダー
第15条および第16条は、税務行政における電子取引のための付加価値サービス（T-VAN）を提供する組織の登録、変更、および接続解除に関する条件と手続きを規定しています。これらの組織は、24時間365日の安定稼働を保証する技術システム、情報技術分野における最低3年の経験、リスク管理および損害賠償のための財務能力、そして適切な技術スタッフを備えている必要があります。これは、税務申告サービスや電子税務申告と統合された会計ソフトウェアを提供する企業にとって重要な規制です。
回覧文書89/2026/TT-BTCに基づく納税申告、税額計算、および税額配分に関する規則
第3章（第17条から第24条）は、通達89/2026/TT-BTCの中で最も技術的に高度な部分であり、各種類の税金の申告、計算、配分方法を詳細に規定している。
一般原則
第17条によれば、納税者は、税額計算方法及び課税期間に従い、各税目について納税申告書を提出しなければならない。納税申告書には、納税申告書の様式、添付書類（ある場合）、及び納税義務額の算定に用いた裏付け書類及び資料が含まれる。重要な原則として、国家予算収入を受け取る省への納税額の配分は、納税申告書に記載された納税総額を超えてはならない。
付加価値税申告書
第19条では、月次VAT計算期間が原則であると規定しているが、以下の2つの例外がある。
| 申告書 | 利用規約が適用されます |
| 四半期ごとに提出 | 前年度の物品販売およびサービス提供による収益が500億ベトナムドン以下であるか、または納税者が新規事業者である場合。 |
| 月次申告 | 前年度の売上高は500億ベトナムドンを超えた。 |
| 個々のケースに応じて判断する。 | これは、特定のケースに適用されます。政令252/2026/ND-CP第11条に基づく納税申告の免除、取引頻度の低い直接申告方式の使用、各取引における電子請求書の請求、およびプロジェクト価値が10億ベトナムドン以上の建設活動などです。 |
さらに、第19条では、以下のような特定の活動に対して各州に支払われる付加価値税をどのように配分するかについても詳細に規定している。
- コンピュータ化された宝くじ事業：各州における実際のチケット販売収益の割合に基づきます。
- 建設活動：各州の付加価値税を除く収益の比率1%に基づく。
- 不動産譲渡：1%比率と同様。
- 生産施設と水力発電所の運営は複数の省にまたがっており、投資額の割合、および後払い通信サービスに基づいている。
特に国家予算資金を使用する基本的な建設プロジェクトについては、第19条は特別な控除メカニズムも規定している。
国庫は、請負業者に資本金を支払う際に、完成した工事の付加価値税を除く収益から1%を直接控除します。ただし、資本前払金、プロジェクト管理費用、10億ベトナムドン未満の工事、コンサルティング、測量、設計、保険、会計活動などの特定の例外を除きます。
物品税申告書
第20条によれば、物品税は原則として月単位で申告されるが、以下の2つの場合は取引ごとに申告される。
- 生産段階で物品税を納付していない輸出品であって、その後国内で販売されるもの。
- そして輸送手段（飛行機、ヘリコプター、グライダー、ヨット、自動車など）。
当初は物品税が免除されていたが、後に土地利用目的が変更され、物品税の課税対象となった。
法人所得税申告書の提出
第21条では、法人所得税は原則として四半期ごとに納付し、年1回決済する税金であると規定している。しかし、以下のような取引が発生するたびに申告が必要となる場合が多数存在する。
- 法人所得税は、売上高に対する割合方式で通常適用されるものではない。
- 不動産譲渡に係る法人所得税、他者に代わって源泉徴収、申告、納付の対象となる担保資産の売却および競売に係る法人所得税。
- 外国企業による資本移転に対する法人所得税、不動産に関連する資本移転の形で単独有限責任会社全体を売却した場合の法人所得税
- また、証券投資ファンドによる投資機関への配当金の分配にかかる法人所得税も課税対象となる。
法人所得税の納付は、会計年度末（1年未満の一時的な事業停止の場合を含む）、または解散、破産、事業停止、契約解除、国有企業の民営化、あるいは企業の分割、合併、統合の際に行われます。
企業や会計士はなぜ直ちに通達89/2026/TT-BTCに準拠する必要があるのでしょうか？
これほど詳細な規制が定められていることから、通達89/2026/TT-BTCは単なる形式的なものではなく、企業の日常的な会計および税務業務に直接影響を与えることは明らかです。企業がこの文書の最新情報を把握していない場合に生じる実際的なリスクをいくつかご紹介します。
- 付加価値税の課税期間（月／四半期）を誤って判断すると、書類の提出が遅れ、延滞金や行政罰金が課されることになります。
- 特に複数の州に支店、子会社、または投資プロジェクトを持つ企業の場合、誤った税務当局に納税申告書を提出してしまうこと。
- 州予算収入を受け取る州への税金配分義務を省略すると、最終的な精算額に差異が生じる。
- 電子取引で問題が発生した際に、技術的なトラブルシューティングメカニズムを利用しないと、申請期限の遅延など、不必要な損失が生じる。
絶えず変化する規制や高度に専門的な手続きといった状況下では、多くの企業、特に中小企業は十分な能力を備えた経理部門を欠いているため、専門の会計サービスを利用するという選択肢は現実的なものとなる。 フルサービス会計 または 税務会計サービス 当社は、MAN（Master Accountant Network）のような評判の高い専門機関からサービスを調達することで、通達89/2026/TT-BTCによるすべての変更が最初から正確に更新・適用されるようにし、社内プロセスを継続的に再教育する必要をなくしています。これが、当社のソリューションの理由でもあります。 外部の会計士を雇う コンプライアンスリスクを軽減しつつ、運用コストを最適化するのに役立つため、ますます人気が高まっている。
回覧文書89/2026/TT-BTCの適用に関する結論と勧告
要約すると、通達89/2026/TT-BTCは、以下の3つの柱を中心に、実施のための指針文書として重要な役割を果たします。
- 具体的には、税務行政法第108/2025/QH15号および政令第252/2026/ND-CP号に規定された条項を具体化するため。
- 税務行政手続きに使用される様式およびテンプレートのシステムを標準化する。
- また、税務当局と他の国家管理機関との間の電子取引および情報交換を強力に推進する。
事業の税務申告と納税に直接責任を負う会計担当者は、以下の業務を積極的に遂行する必要があります。
- 内部税務申告プロセスを見直し、特に付加価値税および法人所得税に関して、通達89/2026/TT-BTCに規定されている課税期間および適用条件と比較検討する。
- 税務行政手続きの実施に支障が生じないよう、電子納税取引登録、電子署名、および電子取引口座の状況を確認してください。
- 複数の省に子会社、事業拠点、または投資プロジェクトを有する企業の場合、税務責任の配分に関する規制を慎重に比較検討し、管理責任を直接負う税務当局と配分を受ける税務当局の判断に誤りがないようにする必要がある。
- 回覧文書89/2026/TT-BTCの実施中は、補足的なガイダンス文書（もしあれば）を注意深く監視してください。この文書は適用範囲が広く、技術的および運用上の内容が高度に複雑です。
企業が、通達89/2026/TT-BTCの新しい規制を独自に更新および実施するための十分なリソースを持っていない場合は、リストを参照することができます。 ホーチミン市にある評判の良い会計事務所 十分な専門知識を持つパートナーを選ぶことは、企業が税法を遵守しつつ、安心して中核事業に集中できるようになるための、実践的な一歩となるでしょう。
ご質問やご不明な点がございましたら、貴社までお問い合わせください。 MAN（マスター・アカウンタント・ネットワーク）にお問い合わせください:
連絡先 MAN – マスター会計士ネットワーク
- 住所： No. 19A、ストリート 43、タントゥアン区、ホーチミン市
- モバイル/Zalo: 0903 963 163 – 0903 428 622
- Eメール: man@man.net.vn
- Googleビジネスプロフィール： MAN – Master Accountant NetworkのGoogleビジネスプロフィールを見る
- LinkedInの創設者： 専門家の Le Hoang Tuyen 氏の LinkedIn プロフィールをご覧ください。
制作および専門的なコンテンツレビューの責任者: Mr. Le Hoang Tuyen – MAN（Master Accountant Network）の創設者兼CEO彼はベトナム公認会計士であり、会計、監査、税務、企業法務コンサルティングにおいて30年以上の豊富な経験を持つ監査人です。
回覧文書89/2026/ND-CPに関するよくある質問
第2条によれば、適用対象には、税務行政法第2条および政令252/2026/ND-CP第2条に規定される納税者および税務当局、ならびに電子税務取引に参加する決済サービスプロバイダーおよびT-VANサービスプロバイダーを含む、税務行政法第2条第4項に規定されるその他の関連国家機関、組織、および個人が含まれる。
第19条によれば、毎月の付加価値税申告義務を負う事業者のうち、前年度の商品・サービスの総売上高が500億ベトナムドン以下の事業者は、四半期ごとの申告を選択できる。新規設立事業者も四半期ごとの申告を選択でき、事業開始後12ヶ月経過後は、前年度の実際の売上高に基づいて、月次申告を継続するか四半期申告を継続するかを決定する。
いいえ。一度選択すると、納税者は暦年を通して毎月または四半期ごとに納税申告を行わなければなりません。毎月申告から四半期申告に変更したい場合は、変更が効力を持つ年の1月31日までに、税務期間変更の申請書（様式番号01/ĐK-TĐKTT）を管轄の税務当局に提出する必要があります。
回覧文書89/2026/TT-BTC第12条によれば、税務署は、システム障害発生時刻およびシステム復旧時刻を納税者に速やかに通知する責任を負います。納税者は、システム復旧直後の翌営業日に納税申告書および電子決済書類を提出することができ、この期間中に提出された書類は期限内に提出されたものとみなされます。
第11条によれば、税務当局は、電子納税申告書の受理または却下を、システムが提出を記録した日から1営業日以内に通知しなければならない。税金の還付、免除、減税、または取消の申請については、通知期限は3営業日以内である。 通達89/2026/TT-BTCの対象となる事業体はどれですか？
通達89/2026/TT-BTCに基づき、企業が四半期ごとにVAT申告を行うには、どの程度の収益水準が必要ですか？
付加価値税申告を四半期ごとに行うという選択肢は、自由に変更できますか？
税務管理情報システムが申告期限最終日に不具合を起こした場合、どうなりますか？
税務当局は、電子納税申告書を受け取ったことを国民に通知するまでに、どのくらいの期間を要するのでしょうか？
