进入2026财年，会计界和制造业、加工业及出口贸易行业的企业将面临会计准则的重大改革。其中一项核心创新，即出口发票汇率的确定方法，将直接影响现金流、收入、债务确认和纳税义务。
通函 99/2025/TT-BTC 这开辟了一个全新的法律框架，正式规范了外币会计原则，取代或大幅调整了之前200/2014/TT-BTC号通知中已广为人知的会计原则。理解并准确应用新规下的出口发票汇率，不仅有助于企业遵守税法和发票管理法规，还能最大限度地降低税务机关审计时面临行政处罚或税收抵扣的风险。
本文将从旧法律基础到 2026 年适用的新法规进行全面分析，帮助会计部门准确理解并将其一致地应用于自身业务。
关于出口发票汇率的旧规定以 200/2014/TT-BTC 号通知为依据。
为了充分了解新规的优势和根本性变化，MAN – Master Accountant Network 首先需要回顾在 200/2014/TT-BTC 号通函生效期间（经 53/2016/TT-BTC 号通函修订和补充）出口发票汇率的确定方式。
法律依据和税务机关的指导意见。
以前，企业在国外进行商品销售或提供服务时，会计部门往往需要依靠错综复杂的法律文件体系来确定汇率：
- 第4条第2款 通函 80/2021/TT-BTC 相关规定明确指出：交易中使用的实际汇率应当符合会计方面的法律规定。
- 第一条第三款 通函 53/2016/TT-BTC 本文件规定了确定该期间外币交易汇率的原则。
此外，关于出口发票汇率的确定时间和方法，2025年10月20日发布的第2229/TNI-QLDN2号官方函件已明确规定了《税收管理法》与会计制度在实际应用中的一致性，具体如下：
- 关于发票开具时间：对于出口货物，企业必须遵守第 70/2025/ND-CP 号法令的规定。
- 关于发票上的汇率：出口发票上用于记录收入的汇率是企业指定客户在交易发生时付款的商业银行的买入价。
- 关于费用记录的汇率：如果使用出口发票上注明的汇率来记录以外币计价的费用，则该汇率应为企业预期进行交易的商业银行在交易发生时的卖出汇率。
目前指定银行买入利率的应用情况。
用于开具出口发票以记录收入的汇率必须是企业指定外国客户在交易发生时付款的商业银行的转账买入汇率。
实践证明，这一原则暴露了公司会计的几个主要缺陷：
- 对时机的极度依赖：会计人员必须不断查看银行的买入汇率表，以确定海关申报单清关或货物所有权转移的确切日期，甚至确切时间。
- 收入与支出之间的差异：收入按买入汇率核算，而与支出直接相关的外币支出则按商业银行的卖出汇率核算，造成不平衡，导致初始记录出现汇率差异，使财务数据的核对过程变得复杂。
根据第99/2025/TT-BTC号通知，2026年出口发票汇率相关新规定如下
自2026财年起，第99/2025/TT-BTC号通知正式生效，引入了更加开放的会计方法，更加贴近国际财务报告准则（IFRS）。关于第413号账户——汇率差额的会计处理新规从根本上改变了企业确定出口发票汇率的方式。
2026年实际汇率的新定义。
根据第 99/2025/TT-BTC 号通知中关于汇率适用原则的指导，如果企业以外币进行经济交易，但商业合同没有规定具体的汇率，则企业必须使用实际交易汇率。
这项突破性改革在于重新定义实际汇率。据此，企业有权在交易日选择实际汇率，具体如下：
- 企业经常进行交易的商业银行的平均买卖汇率。
- 近似汇率：指与企业日常交易所在商业银行的平均买卖汇率相比，差额不超过 1% 或 -1%so 的汇率。采用近似汇率的前提是，必须确保其不会对企业本会计期间的财务报表产生重大影响。
因此，根据新规，2026年出口发票的汇率不再仅限于指定支付银行的纯转账买入价。会计师现在可以采用平均转账买入价和卖出价，或在允许的范围内采用近似汇率。
综上所述，根据第 99/2025/TT-BTC 号通知，2026 年出口发票汇率为平均转账买卖汇率，或与平均转账买卖汇率相差不超过 -1% 至 1% 的近似汇率。
外币汇率会计规定
除用于确定出口发票汇率的初始换算实际汇率外，第99/2025/TT-BTC号通知还阐明了账面汇率的概念和应用方法。账面汇率分为两种类型：
- 实际账面汇率已明确确定：这适用于以外币计价的货币项目，这些项目可以从交易发生时到结算时，针对每一笔具体交易进行明确识别。
- 加权平均账面汇率：这适用于以以外币计价的货币项目，这些项目不断产生并快速流通，例如外币银行存款、客户的应收账款以及交易量大的供应商的应付账款。
企业可以根据其生产经营的特点，自主选择采用实际特定汇率还是加权平均汇率。
此外，对于没有资源运营庞大而繁琐的财务部门的中小型企业而言，最具成本效益的解决方案是…… 聘请会计服务 外包方案。该模式既能最大限度地降低人员成本，又能确保在2026财年及以后各财年面对任何监管变化时，会计记录的准确性。
两份通函中出口发票汇率的直观对比表。
为了帮助企业和会计部门轻松理解、比较风险并调整其 2026 年会计期间的会计系统，下表汇总了与确定出口发票汇率相关的核心差异：
| 比较标准 | 200/2014/TT-BTC 通函 | 通函 99/2025/TT-BTC |
| 法律依据 | 第 80/2021/TT-BTC 号通知第 4 条第 2 款、第 53/2016/TT-BTC 号通知第 1 条第 3 款和第 2229/TNI-QLDN2 号公函。 | 适用于账户 413 的会计程序说明。 |
| 用于开具出口发票以记录收入的汇率。 | 所需汇率是指企业指定客户在交易时付款的商业银行的买入汇率。 | 您可以选择使用平均转账买卖汇率或您常用银行的近似汇率。 |
| 允许的汇率差 | 不收取点差保证金（必须使用交易日的准确汇率）。 | 允许价差不超过 -1% 至 1%，与平均转账买卖价差相比。 |
| 汇率反映外币成本。 | 企业计划进行交易时，交易所在商业银行的卖出汇率。 | 使用一致的实际汇率。 |
| 会计和财务报告系统的要求。 | 各指定银行的每日买卖汇率必须详细更新。 | 确保近似汇率的应用保持一致，且不会对财务报表产生重大影响。 |
将出口发票汇率的确定方法从依赖交易时间的较为僵化的规定，改为允许选择平均汇率或近似汇率的开放灵活机制，消除了企业面临的最大瓶颈。这不仅简化了财务数据核对流程，也使会计部门摆脱了每日更新汇率差异的压力。
将汇率应用于特定外币交易的原则。
除了确定海关申报单和出口增值税发票中的出口发票标准汇率外，第 99/2025/TT-BTC 号通知还为所有其他外币交易建立了一套标准化的原则体系：
- 主动外汇交易：当企业签订专门的外汇交易合同，如即期合同、远期合同、期货合同、期权合同或互换合同时，适用的汇率必须是合同本身直接约定并签署的汇率。
- 对于合同中未明确规定汇率的经济交易，必须采用企业经常进行交易的商业银行的实际汇率。这有助于避免会计人员为了调整收入或税项支出而随意选择汇率。
出口业务会计的实际影响和关键考虑因素。
自2026年起，出口发票汇率的计算方法将发生变化，这要求会计人员改变以往的会计实务。以下是一些确保会计系统安全的实用建议：
- 制定清晰的内部财务规定：企业需要出具一份文件，明确指定选择哪家商业银行。应选择公司经常进行交易的银行作为计算平均汇率的依据。该规定必须在整个财政年度内始终如一地执行。
- 严格控制 -1% 至 1% 的范围：如果企业选择使用近似汇率作为出口发票汇率，内部控制部门必须在会计软件中设置自动公式来检查每日偏差，确保其与所选银行的平均买卖汇率相比不超过 1% 的规定阈值。
- 财务报表重要性评估：若年内汇率波动较大，不当使用近似汇率可能严重扭曲实际出口收入。首席会计师需定期重新评估此影响程度，并据此调整汇率计算方法，以避免税务机关在审计中拒绝或要求进行汇率调整。
- 确保会计管理人员素质：新规强调财务政策的问责制和一致性。为确保完全遵守法律，建立专门的会计系统势在必行。从更广泛的角度来看，解决方案…… 聘请首席会计师 充足的实践经验将有助于指导和批准汇率政策，并向有关当局提供透明的解释。
查看更多： 制造业企业的会计职能。
关于出口发票汇率的第 252/2026 号法令的更新要点。
对于出口货物，《2025年税收管理法》第12条第6款明确规定：
用于计算进出口货物税款的汇率是根据海关法的规定确定的。
第252/2026/ND-CP号法令第1条进一步确认了这一规定，该条规定进出口货物税额计算的汇率继续按照海关法的规定执行。由此可见，第252/2026/ND-CP号法令并未建立一套全新的汇率确定机制，而是直接参照了现行的海关法律体系。
与此同时，第254/2026/ND-CP号法令规定：
企业开具以外币计价的电子发票时，必须按照《税收管理法》及其执行条例的规定，显示外币与越南盾之间的汇率。
这是根据第 252 号法令（关于电子发票）确定出口发票汇率的直接法律依据。
需要强调的是： 该汇率用于税务和海关申报，并显示在发票上；它与企业在账簿中记录收入和支出时使用的会计汇率完全不同。
如何根据第252号法令在实践中确定出口发票的汇率。
根据现行海关规定，第252号法令规定的出口发票汇率确定如下：
- 适用汇率：越南外贸商业银行（Vietcombank）总行银行转账买入汇率。
- 确定时间：上一周的星期四结束时（如果星期四是节假日，则为上一个工作日结束时）。
- 适用范围：此汇率将统一适用于下周登记的所有海关申报单。
这种每周确定汇率的机制使企业能够更积极主动地查找和应用当周出口货物的汇率，而无需像会计汇率那样为每个交易日单独查找汇率。
为进一步明确实际应用，请参阅西宁省税务局2025年10月20日发布的第2229/TNI-QLDN2号公函，该公函涉及出口货物增值税发票的开具时间和汇率。根据该文件：
- 在应用出口发票上注明的汇率记录收入时，企业使用交易时指定客户付款的商业银行的买入价。
- 企业在应用出口发票上注明的汇率记录费用时，会使用交易发生时其打算进行交易的商业银行的卖出汇率。
区分第 252 号法令规定的出口发票汇率和第 99 号通知规定的会计核算汇率。
除了第 252 号法令规定的用于税收和海关目的的汇率外，企业还必须根据指导企业会计制度的第 99/2025/TT-BTC 号通知确定会计汇率。
根据第 99/2025/TT-BTC 号通知，会计中的外币换算必须根据实际交易汇率或账面汇率进行，具体取决于每笔经济交易，具体包括以下两种类型：
- 首先，是实际汇率。 企业可以选择交易日的实际汇率作为平均转账买卖汇率，或者选择与企业经常进行交易的商业银行的平均转账买卖汇率相差不超过+/- 1%的近似汇率。使用近似汇率必须确保不会对财务报表产生重大影响。
- 其次是图书汇率。这包括实际账面汇率或加权平均账面汇率，具体取决于各企业外币计价货币项目的特点和管理要求。会计部门必须仔细追踪原始货币的数量及其转换为会计货币单位的价值，以此作为确定每项外币计价货币项目账面汇率的依据；如有必要，可能需要针对每种原始货币类型（现金、活期存款等）或每种负债类型分别计算账面汇率。
因此，出口发票的汇率以交易发生时的实际交易汇率为准，具体而言，以企业指定客户付款的商业银行的买入价为准。第99/2025/TT-BTC号通知扩大了选择范围，允许使用近似汇率，这既方便了企业的会计核算，又保证了汇率的准确性。
差异可总结如下表：
| 内容 | 会计汇率 | 用于税务申报、发票开具和海关用途的汇率。 |
| 法律依据 | 通函 99/2025/TT-BTC | 2025年税收管理法；第252/2026/ND-CP号法令；第254/2026/ND-CP号法令；海关法 |
| 用途 | 记录收入、支出和应付账款；会计分录。 | 开具电子发票，确定用于税务目的的汇率，税务申报和海关申报。 |
| 如何确定 | 用于转账的平均买卖汇率，或企业经常进行交易的商业银行的近似汇率 +/- 1%。 | 越南外贸银行总行银行转账的买入汇率符合海关规定。 |
| 适用范围 | 商业会计 | 税收和关税 |
从上表可以看出，根据第252号法令规定的出口发票汇率和根据第99/2025/TT-BTC号通知规定的会计汇率，虽然都与出口活动相关，但用途独立，不可互相替代。如果企业误用会计汇率编制发票或报关单（反之亦然），电子发票、报关单和会计记录中的数据将不匹配，可能导致企业被税务机关和海关要求解释、调整或补缴税款。因此，出口企业在建立内部流程的初期阶段就应明确区分这两种汇率，这是其遵守现行法律法规的先决条件。
总结
2026 年出口发票汇率新规提供了很大的灵活性，帮助企业减轻在交易时密切关注商业银行零售买入汇率每一次波动的压力。
然而，这种灵活性要求企业在选择和应用会计政策方面具备高度的自律性、系统性和一致性。从现在起，企业管理者和首席会计师需要根据第99/2025/TT-BTC号通知，积极更新软件、培训员工并制定最佳的外汇会计方案，以确保2026财年安全高效地进行。
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解答有关制造业企业出口发票汇率的问题。
如果一家出口导向型制造企业开设多个外币账户，它如何确定开具出口发票的汇率？
根据第 99/2025/TT-BTC 号通知，企业不必只选择一家银行，但必须是他们经常进行交易的商业银行。
由于清关时间和开具电子出口发票的时间不同，制造企业在记录收入时应该使用哪种汇率，在开具出口发票时又应该使用哪种汇率？
会计人员需要明确区分两种用途不同的汇率。海关申报单上的汇率是海关总署在申报当日公布的汇率。该汇率仅用于计算进出口税和办理清关手续，不用于会计分录。出口发票上以及用于记录会计收入的汇率是发票开具当日常用商业银行的平均买卖汇率。会计收入必须与发票上的换算金额一致。
根据为外国贸易商加工合同生产和出口商品的企业，应如何以外币结算加工费？
对于出口加工业务，企业的收入性质为提供加工服务所得。出口发票加工费的汇率将遵循99号通知的一般规定，即采用汇款平均买卖汇率或企业指定境外合作伙伴支付加工费的银行在加工服务发票开具当日的近似汇率。
出口发票上使用错误汇率会造成什么后果？
例如，错误地应用汇率，用会计汇率而非海关法规定的税收汇率来编制发票或报关单，会导致电子发票、报关单和会计记录中的数据不一致。这可能导致税务机关和海关要求解释、调整申报税款，甚至追缴税款。
用于计算关税的汇率何时更新？
汇率在上一周的星期四结束时确定（如果星期四是节假日，则在前一个工作日确定），并统一适用于下一周登记的海关申报单。
