2026年度に入り、会計業界および製造業、加工業、輸出貿易業を営む企業は、会計規制の大幅な改革に直面している。キャッシュフロー、収益、債務認識、納税義務に直接影響を与える主要な改革の一つは、輸出請求書の為替レートの決定方法である。
回覧99/2025/TT-BTC これにより、全く新しい法的枠組みが開かれ、外貨会計の原則が正式に規制され、以前の通達200/2014/TT-BTCですでに広く知られていた会計原則が置き換えられるか、大幅に調整されました。新しい規制に従って輸出請求書の為替レートを理解し、正確に適用することは、企業が税務および請求書管理に関する法律を遵守するのに役立つだけでなく、税務当局が監査を実施した際の行政罰や収益の否認のリスクを最小限に抑えることにもつながります。
本稿では、旧来の法的根拠から2026年に適用される新規則まで、包括的な分析を提供し、会計部門がそれらを正確に理解し、自社の事業に一貫して適用できるよう支援します。
輸出請求書の為替レートに関する旧規則は、通達200/2014/TT-BTCに基づいています。
新規則の利点と根本的な変更点を十分に理解するために、MAN – Master Accountant Networkはまず、改正および補足された通達200/2014/TT-BTCが有効であった期間に輸出請求書の為替レートがどのように決定されていたかを検証する必要があります。
法的根拠および税務当局からのガイダンス。
従来、海外で商品販売やサービス提供を行う際、企業の経理部門は為替レートを決定するために、複雑に絡み合った法的文書体系に頼らざるを得ないことが多かった。
- 第4条第2項 回覧80/2021/TT-BTC 規則には明確に次のように記載されています。取引で使用される実際の為替レートは、会計に関する法的規定に従うものとする。
- 第1条第3項 回覧文書53/2016/TT-BTC 本文書は、当該期間中に発生する外貨取引の為替レートを決定するための原則を規定するものである。
さらに、輸出請求書の為替レートの決定時期と方法に関して、税務行政法と会計システムの実務上の整合性が、2025年10月20日付の官報第2229/TNI-QLDN2号で以下のように明確にされています。
- 請求書の発行時期に関して：輸出商品については、企業は政令70/2025/ND-CPの規定を遵守しなければなりません。
- 請求書の為替レートについて：輸出請求書に収益を計上するために使用される為替レートは、取引発生時に企業が顧客に支払いを依頼する商業銀行の買入レートです。
- 経費計上時の為替レートについて：輸出請求書に記載された為替レートを外貨建て経費の計上に使用する場合、取引が行われる時点で、事業者が取引を行う予定の商業銀行の売却レートを使用する必要があります。
指定銀行の買入金利の適用に関する現状。
収益を記録するための輸出請求書の発行に使用される為替レートは、取引が行われた時点で、企業が海外の顧客に支払いを依頼する商業銀行の振替買入レートでなければならない。
この原則は、実際には企業会計においていくつかの重大な欠点を露呈させている。
- タイミングへの極度の依存：会計担当者は、税関申告が通関される日、あるいは商品の所有権が移転される正確な日時について、銀行の買入為替レート表を常に確認しなければならない。
- 収益と費用の不一致：収益を買値為替レートで計上する一方で、外貨建ての直接関連する費用を商業銀行の売値為替レートで計上すると、不均衡が生じ、最初の記録から為替レートの差が生じ、財務データの調整プロセスが複雑になります。
回覧文書99/2025/TT-BTCに基づく2026年の輸出請求書為替レートに関する新たなポイント
2026会計年度から、通達99/2025/TT-BTCが正式に発効し、国際財務報告基準（IFRS）に近い、よりオープンな会計アプローチが導入されます。勘定科目413「為替レート差額」の会計処理に関する新たな規制は、企業が輸出請求書の為替レートを決定する方法を根本的に変えるものです。
2026年における実質為替レートの新たな定義。
回覧文書99/2025/TT-BTCの為替レート適用原則に関するガイドラインによると、企業が外貨で経済取引を行う場合で、商業契約に特定の為替レートが指定されていない場合は、実際の取引為替レートを使用する必要があります。
画期的な改革は、実際の為替レートを再定義することにある。したがって、企業は取引日の実際の為替レートを以下のように選択する権利を有する。
- 当該企業が定期的に取引を行う商業銀行における、送金時の平均売買為替レート。
- 概算為替レート：これは、事業者が定期的に取引を行う商業銀行の平均売買為替レートとの差が1%または-1%soを超えない為替レートです。概算為替レートを適用する前提条件は、その使用によって会計期間における事業者の財務諸表に重大な影響が生じないことが保証されることです。
したがって、新規則の下では、2026年の輸出請求書の交換レートは、指定決済銀行における純粋な送金買入レートのみに限定されなくなります。会計担当者は、送金買入レートと送金売入レートの平均値、または許容範囲内の概算レートを使用できるようになります。
要約すると、通達99/2025/TT-BTCによれば、2026年の輸出請求書の為替レートは、送金の平均売買レート、または送金の平均売買レートと比較して-1%から1%を超えないおおよその差額となります。
外貨会計における為替レートに関する規制
輸出請求書の為替レートを決定する際に、当初の換算に使用される実際の為替レートと並行して、通達99/2025/TT-BTCは帳簿為替レートの概念と適用方法も明確にしています。帳簿為替レートは、次の2種類に分けられます。
- 実際の帳簿上の為替レートが明確に特定されます。これは、発生時から決済時までの各取引について明確に特定できる、外貨建ての金銭項目に適用されます。
- 加重平均帳簿為替レート：これは、外貨建てで継続的に発生し、迅速に流通する金融商品に適用されます。例えば、外貨建て銀行預金、顧客からの売掛金、取引量の多い仕入先への買掛金などです。
企業は、自社の生産および事業運営の特性に応じて、実際の特定為替レートを適用するか、加重平均為替レートを適用するかを自主的に選択できる。
さらに、大規模で煩雑な財務部門を運営するリソースを持たない中小企業にとって、最も費用対効果の高い解決策は… 会計サービスを雇う アウトソーシングパッケージ。人件費を最小限に抑えつつ、2026年度以降のあらゆる規制変更に対応して会計記録の正確性を確保するモデルです。
2つの通達における輸出請求書の為替レートを視覚的に比較した表。
企業や経理部門が、2026年度の会計期間におけるリスクを容易に理解、比較し、会計システムを調整できるよう、輸出請求書の為替レートの決定に関連する主な相違点をまとめた表を以下に示します。
| 比較基準 | 回覧 200/2014/TT-BTC | 回覧99/2025/TT-BTC |
| 法的根拠 | 回覧文書80/2021/TT-BTCの第2条第4項、回覧文書53/2016/TT-BTCの第3条第1項、および公式書簡2229/TNI-QLDN2。 | 口座番号413に適用される会計手続きに関する指示。 |
| 収益を記録するために輸出請求書を発行する際に使用される為替レート。 | 必要な為替レートは、取引時に顧客が支払いを行うよう指定する商業銀行の買入レートである。 | 送金時の平均的な売買レート、または普段利用している銀行のおおよそのレートからお選びください。 |
| 許容される為替レートの差 | スプレッドマージンは適用されません（取引日の正確な為替レートを使用する必要があります）。 | 平均振替売買レートと比較して、-1%から1%を超えないスプレッドを許可する。 |
| 為替レートは外貨コストを反映する。 | 取引が行われる予定の商業銀行における、取引発生時点での売為替レート。 | 一貫した実際の為替レートを使用してください。 |
| 会計および財務報告システムの要件。 | 各指定銀行の毎日の売買レートは詳細に更新されなければならない。 | 概算為替レートの適用が一貫しており、財務諸表に重大な影響を与えないことを確認してください。 |
輸出請求書の為替レート決定方法を、取引時期に依存するやや厳格な規制から、平均為替レートまたは概算為替レートを選択できる柔軟な仕組みに変更したことで、企業にとって最大のボトルネックが解消されました。これにより、財務データの照合プロセスが簡素化されるだけでなく、経理部門は日々の為替レートの差額を更新する負担から解放されます。
特定の外貨取引に為替レートを適用するための原則。
通達99/2025/TT-BTCは、税関申告書および輸出VAT請求書における輸出請求書の標準為替レートを決定することに加え、その他のすべての外貨取引に関する標準化された原則体系も確立している。
- 積極的な外国為替取引：企業がスポット契約、先渡契約、オプション契約、スワップ契約などの専門的な外国為替取引契約を締結する場合、適用される為替レートは、契約書自体で直接合意され署名されたレートでなければなりません。
- 契約書に為替レートが明記されていない経済取引においては、事業者が定期的に取引を行う商業銀行の実際の為替レートを適用することが義務付けられています。これにより、会計担当者が収益や税務費用を調整するために恣意的に為替レートを選択することを防ぐことができます。
輸出ビジネス会計における実務上の影響と重要な考慮事項。
2026年以降、輸出請求書の為替レート計算方法が変更されるため、会計士は従来の会計処理方法を変更する必要があります。以下に、会計システムの安全性を確保するための具体的な推奨事項を示します。
- 明確な社内財務規定を確立する：企業は、どの商業銀行を選択するかを明確に規定した文書を発行する必要があります。平均為替レートの算出基準として、企業が頻繁に取引を行う銀行を選択すべきです。この規定は、会計年度全体を通して一貫して適用されなければなりません。
- -1%から1%の範囲を厳密に管理する：企業が輸出請求書レートとして概算為替レートを使用することを選択した場合、内部統制部門は会計ソフトウェアに自動計算式を設定し、日々の差異をチェックして、選択した銀行の平均売買為替レートと比較して、規制されたしきい値である1%を超えないようにする必要があります。
- 財務諸表における重要性の評価：年間を通じて為替レートが大きく変動した場合、概算為替レートを誤って使用すると、実際の輸出収益が著しく歪められる可能性があります。主任会計士は、この影響の程度を定期的に再評価し、それに応じて為替レートの計算方法を調整する必要があります。そうすることで、税務当局が監査時に換算調整を拒否したり、要求したりするリスクを回避できます。
- 会計管理担当者の質を確保する：新たな規制は、財務方針における説明責任と一貫性を重視しています。法律を完全に遵守するためには、専門的な会計システムの構築が必須です。より広範な視点で見ると、解決策は… 主任会計士を雇用する 十分な実務経験があれば、為替レート政策の策定と承認、および関係当局への透明性のある説明に役立つだろう。
もっと見る: 製造業における会計機能。
輸出請求書の交換レートに関する政令252/2026の条項が更新されました。
輸出商品については、2025年税務行政法第12条第6項に明確に規定されている。
輸出入商品に対する税金の計算に使用される為替レートは、関税法の規定に従って決定されます。
この規定は、政令252/2026/ND-CP第1条においてさらに確認されており、同条によれば、輸出入商品に対する税額計算のための為替レートは、引き続き関税法の規定に従って適用される。したがって、政令252/2026/ND-CPは、為替レートを決定するための全く新しい仕組みを確立するものではなく、現行の関税法制度を直接参照していることがわかる。
同時に、政令254/2026/ND-CPは次のように規定している。
外貨建ての電子請求書を発行する場合、企業は税務行政法およびその施行規則に従って、外貨とベトナムドンとの為替レートを表示しなければならない。
これは、電子請求書に関する政令第252号に基づき、輸出請求書の交換レートを決定するための直接的な法的根拠である。
強調すべき重要な点は以下のとおりです。 この為替レートは、税金や関税の申告に使用され、請求書に記載されます。これは、企業が帳簿に収益や費用を記録するために使用する会計上の為替レートとは全く異なります。
政令252号に基づき、輸出請求書の交換レートを実際にどのように決定するか。
現行の税関規則によれば、政令252号に基づく輸出請求書の交換レートは、以下のように決定されます。
- 適用される為替レート：ベトナム外国貿易商業銀行（Vietcombank）本店の銀行振込における買入レート。
- 判定時期：直前の週の木曜日の終わり（木曜日が祝日の場合は、直前の営業日）。
- 適用範囲：この為替レートは、翌週に登録されるすべての税関申告に一律に適用されます。
この週次為替レート決定メカニズムにより、企業は会計レートのように取引日ごとに個別のレートを調べる必要がなくなり、同じ週内に発生する輸出貨物の為替レートをより積極的に調べて適用できるようになります。
実務上の適用についてさらに明確にするために、輸出商品に対する付加価値税請求書の発行時期と為替レートに関する、タイニン省税務局による2025年10月20日付公式文書2229/TNI-QLDN2のガイダンスを参照してください。この文書によると、次のようになります。
- 輸出請求書に記載された為替レートを収益計上に適用する場合、企業は取引時に、顧客が支払いを行うよう指定した商業銀行の買入レートを使用します。
- 輸出請求書に記載された為替レートを経費計上に適用する場合、企業は取引を行う予定の商業銀行の、取引時点における売却レートを使用します。
政令252号に基づく輸出請求書に使用される為替レートと、通達99号に基づく会計に使用される為替レートを区別する。
政令252号で規定されている税金および関税目的で使用される為替レートと並行して、企業は企業の会計制度を規定する通達99/2025/TT-BTCに従って会計為替レートも決定しなければなりません。
通達99/2025/TT-BTCによれば、会計における外貨換算は、各経済取引に応じて、実際の取引為替レートまたは帳簿為替レートに基づいて行われなければならず、具体的には以下の2種類が含まれる。
- まず、実際の為替レートから。 企業は、取引日における実際の為替レートを平均振替売買レートとして選択するか、または、企業が定期的に取引を行う商業銀行の平均振替売買レートとの差が±1%を超えない近似レートを選択することができます。近似為替レートを使用する場合は、財務諸表に重大な影響を与えないことを確保する必要があります。
- 第二に、書籍の為替レート。これには、各企業の外貨建て金融商品の特性と管理要件に応じて、実際の個別帳簿為替レートまたは加重平均帳簿為替レートのいずれかが含まれます。会計部門は、各外貨建て金融商品の帳簿為替レートを決定するための基礎として、原通貨の数量とその会計通貨単位への換算額を綿密に追跡する必要があります。必要に応じて、帳簿為替レートは、原通貨の種類（現金、要求払い預金など）ごと、または負債の種類ごとに個別に計算する必要がある場合があります。
したがって、輸出請求書の交換レートは、取引時の実際の取引レート、具体的には企業が顧客に支払いを依頼する商業銀行の買入レートによって決定されます。通達99/2025/TT-BTCは、概算交換レートを含めるオプションを拡大し、正確性を確保しつつ、企業の会計業務をより便利にしました。
両者の違いは以下の表にまとめられます。
| コンテンツ | 会計為替レート | 税務申告、請求書発行、通関手続きのための為替レート。 |
| 法的根拠 | 回覧99/2025/TT-BTC | 2025年税務行政法、政令252/2026/ND-CP、政令254/2026/ND-CP、関税法 |
| 利用目的 | 収益、費用、買掛金の記録。会計仕訳。 | 電子請求書の発行、税務目的の為替レートの決定、税務申告、および税関申告。 |
| どのように判断するか | 送金における平均売買為替レート、または事業者が定期的に取引を行う商業銀行の概算為替レート（±1%）。 | ベトコムバンク本店における銀行振込の買入為替レートは、税関規則に準拠しています。 |
| 適用範囲 | ビジネス会計 | 税金と関税 |
上記の比較表を見ると、政令252号に基づく輸出請求書の為替レートと通達99/2025/TT-BTCに基づく会計目的の為替レートは、どちらも輸出活動に関連するものの、それぞれ独立した目的を持ち、互いに代替することはできないことがわかります。企業が誤って会計用為替レートを使用して請求書や税関申告書を作成した場合（またはその逆の場合）、電子請求書、税関申告書、会計記録のデータが一致せず、税務当局や税関当局から説明、調整、または追徴課税を求められるリスクが生じる可能性があります。したがって、輸出企業が現行の法令を遵守するためには、社内手続きを確立する初期段階から、これら2種類の為替レートを明確に区別することが不可欠です。
結論する
2026年に施行される輸出請求書の為替レートに関する新たな規制は、大きな柔軟性を提供し、企業が取引のまさにその時点で商業銀行の小売買入為替レートのあらゆる変動を綿密に監視する負担を軽減するのに役立つ。
しかしながら、このような柔軟性を実現するには、企業内における会計方針の選択と適用において、高度な自己規律、体系的なアプローチ、そして一貫性が求められます。今後は、経営者および会計責任者は、2026年度の安全かつ効率的な会計年度を確保するため、通達99/2025/TT-BTCに基づき、ソフトウェアの積極的な更新、従業員の研修、最適な為替会計シナリオの準備を行う必要があります。
こうしたプレッシャーやリスクを完全に軽減するために、工業団地やハイテクゾーンの企業は、専門のサプライヤーと提携するという選択肢もある。 会計サービス 評判が良く、専門的で経験豊富なパートナーが、利益を最大化し、潜在的なリスクを回避するためのサポートと協力関係を提供します。
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制作および専門的なコンテンツレビューの責任者: Mr. Le Hoang Tuyen – MAN（Master Accountant Network）の創設者兼CEO彼はベトナム公認会計士であり、会計、監査、税務、企業法務コンサルティングにおいて30年以上の豊富な経験を持つ監査人です。
製造業の輸出請求書における為替レートに関する質問にお答えします。
輸出志向型の製造会社が複数の外貨口座を開設した場合、輸出請求書の発行に使用する為替レートはどのように決定されるのでしょうか？
回覧文書99/2025/TT-BTCによると、企業は1つの銀行だけを選択する必要はないが、定期的に取引を行う商業銀行でなければならない。
通関手続きの時期と電子輸出請求書の発行時期が異なるため、製造業企業は収益を計上する際にどの為替レートを使用し、輸出請求書を発行する際にはどの為替レートを使用すべきでしょうか？
会計担当者は、異なる目的で使用される2種類の為替レートを明確に区別する必要があります。税関申告書に記載される為替レートは、登録日に税関総局が公表するレートです。このレートは、輸出入税の計算および通関手続きにのみ有効であり、会計処理には使用されません。輸出請求書および会計収益の記録に使用される為替レートは、請求書発行日によく利用される商業銀行の平均売買レートです。会計収益は、この請求書に記載された換算値と一致していなければなりません。
外国貿易業者との加工契約に基づいて商品を製造・輸出する企業は、外貨建ての加工手数料をどのように計上すべきでしょうか？
輸出加工の場合、企業の収益の性質は加工サービスの提供による収益です。輸出請求書における加工手数料の為替レートは、通達99の一般規定に従い、加工サービス請求書が完成した日における、企業が加工手数料の支払い先として指定する外国取引先の銀行における平均売買為替レート、または概算為替レートを使用します。
輸出請求書に誤った為替レートを使用した場合、どのような影響がありますか？
例えば、税関法で定められた税率ではなく、会計上の為替レートを使用して請求書や税関申告書を作成するなど、為替レートの適用を誤ると、電子請求書、税関申告書、会計記録のデータに矛盾が生じる可能性があります。その結果、税務当局や税関当局から説明を求められたり、申告税額を修正したり、追徴課税を受けたりするリスクが生じる可能性があります。
関税計算に使用される為替レートはいつ更新されますか？
為替レートは前週の木曜日（木曜日が祝日の場合は前営業日）の終わりに決定され、翌週に登録される税関申告に一律に適用されます。
