分割払い購入の会計処理は、2026会計年度以降、どの会計士も再び直面することになる作業です。 回覧99/2025/TT-BTC 正式には通達200/2014/TT-BTCに取って代わるものです。この手順は一見馴染み深いように見えますが、実際には最もよくあるエラーの原因となっています。
- 商品の価値を誤って記録したり、分割払い利息を誤った期間で計算したりすること。
- あるいは、利益率をVAT計算に含めることもできます。
この記事では、法的根拠、会計処理、および具体例を体系的に解説し、会計担当者が最初の取引から正しく帳簿を締め切るための手助けとなる情報を提供します。
分割払い購入に関する会計処理は、なぜすぐに更新する必要があるのでしょうか？
2025年10月27日に財務省が発行した通達99/2025/TT-BTCは、2026年1月1日から施行され、この日以降に開始する会計年度に適用され、通達200/2014/TT-BTCを完全に置き換えるものです。これは、企業がすべての会計ガイドラインを見直すための義務的な期限であり、付録IIに記載されている、延払または分割払いによる商品購入に関する具体的な規定も含まれます。
注意すべき点：通達99号に基づく会計システムでは、名称が一部変更されています（例えば、通達200号では「銀行預金」だった勘定科目112が「要求払い預金」に変更されています）が、分割払いで商品を購入する際の会計の基本原則である元金と利息の分離は変更されていません。
分割払いで商品を購入する際の会計処理の法的根拠。
分割払いによる商品購入に関する会計処理全体は、回覧文書99/2025/TT-BTCに添付された付録IIで規定されており、延払いまたは分割払いプランによる購入の4つの取引グループに適用されます。
- 商品を購入する（勘定科目156に従って在庫に受け入れる）。
- 生産および事業に即時使用するための有形固定資産の購入（勘定科目211）。
- 無形固定資産の購入（勘定科目213）。
- 生産および事業運営に即時使用するための資材、商品、固定資産の購入（勘定科目152、153、156、211、213）。
これら4つの事例はすべて共通の原則に基づいているため、会計士は基本的な原則を理解するだけで、発生するすべての状況に一貫して適用できる。
商品の分割払い購入を会計処理する際の基本原則。
詳細な会計処理に入る前に、会計担当者は分割払いで商品を購入する際の会計の3つの基本原則を理解しておく必要があります。
- 資産価値は、現金購入価格で計上され、繰延払いまたは分割払いの利息は含まれません。これは、一部の企業が慣習的に売上原価に利息を含める方法とは根本的に異なります。
- 延滞金や分割払い金に対する利息は、購入時に一括して計上するのではなく、債務返済義務が発生する各期間に対応して、定期的に勘定科目635（財務費用）に記録されます。
- 企業は、資産購入時に、繰延払いまたは分割払いの利息支払額の増減に関する詳細な記録を別途保管し、必要に応じて検証および説明できるようにしておく必要がある。
分割払いで商品を購入する際の会計処理に関する手順。
これは、通達99/2025/TT-BTCの付録IIに従って分割払いで商品を購入する際の会計処理において最も重要な部分であり、3つの固定されたステップで構成されています。
ステップ1：分割払いで購入した商品を記録する。
分割払いまたは後払いプランを利用して商品を購入する場合は、以下の事項を記録してください。
- 借方勘定156 – 商品（現金購入価格）
- 借方口座133 – 控除対象VAT（該当する場合）
- 口座番号111と112（即時支払い）が利用可能です。
- 勘定科目331 – 仕入先への買掛金。
ステップ2 – 定期的に分割払い利息の支払額を記録する。
定期的に、売主への支払いの遅延または分割払いの遅延に対する利息を反映させ、以下のように記録する。
- 借方口座635 – 財務費用
- 勘定科目331 – 仕入先への買掛金
ステップ3 – 売主に対して元金と利息を定期的に支払う。
定期的に、元金と延滞利息／分割払い利息の両方を含め、売主への支払いを行う際には、以下の事項を記録してください。
- 借方勘定331 – 仕入先への買掛金
- アカウント111と112があります。
固定資産および備品の購入を分割払いで行った場合の会計処理。
分割払いで商品を購入する場合の会計原則も同様に適用されますが、最初の資産変動を記録するために使用される勘定科目が異なります。
すぐに使用できる有形固定資産を購入する。
- 借方勘定211 – 有形固定資産（購入価格を即時に計上）
- 借方口座133 – 控除対象VAT（1332）（該当する場合）
- アカウント番号は111、112、331…です。
次に、分割払い利息を定期的に口座635に記録し、相殺口座331に記録します。また、上記ステップ3と全く同じように、定期的に元利金の支払いを行います。
無形固定資産の購入：
- 借方勘定213 – 無形固定資産（現金購入価格）
- 借方口座133 – 控除対象VAT（1332）（該当する場合）
- アカウント番号は111、112、331…です。
利息の認識および定期的な支払いの手続きは、有形固定資産の場合と同様である。
生産および事業運営において直ちに使用する資材、商品、固定資産を購入する。
- 口座番号152、153、156、211、213を現金購入価格で引き落とす
- 借方口座133 – 控除対象VAT（該当する場合）
- アカウント番号は111、112、331…です。
同時に、企業は資産購入時の延滞金や分割払いの利息の増減に関する詳細な記録を個別に保管することが義務付けられています。これは、こうしたすべてのケースに適用される一般的な要件です。
分割払いで商品を購入する際の会計処理を示す例
B社は、現金購入価格（付加価値税を除く）2億ベトナムドン（VAT込み）で商品を仕入れた。付加価値税は2,000万ベトナムドンであった。同社は5,000万ベトナムドンを銀行振込で即時支払い、残額は12ヶ月の分割払いとし、月々の利息は200万ベトナムドンとした。
商品到着時：
- 口座番号156：2億ベトナムドン
- 口座番号133の引き落とし：2,000万ベトナムドン
- 口座番号112には5000万ベトナムドンが入っています。
- 口座番号331には1億7000万ベトナムドンが入っています。
毎月末に、分割払いの利息を記録してください。
- 口座番号635の引き落とし：200万ベトナムドン
- 口座番号331には200万ベトナムドンが入っています。
分割払いの場合（毎月1,417万ベトナムドン＋利息の均等払いを想定）：
- 借方口座331：元金＋期間中に支払われた利息
- 口座番号112も同じ金額です。
この方法により、商品の帳簿価額は常に即座に支払われた購入価格を正確に反映し、支払いの遅延によって発生したすべての財務コストは、勘定科目635に別途記録されます。
分割払いで商品を購入する際の、付加価値税の課税対象額を決定する方法。
分割払いで商品を購入する際の会計処理において不可欠な要素は、付加価値税の課税対象額を決定することです。2024年付加価値税法によれば、以下のようになります。
分割払いまたは延払い方式で販売される商品に対するVAT課税価格は、VATを除いた商品の一括販売価格であり、分割払いまたは延払いの利息は含まれません。
付加価値税課税額を決定するための原則 政令181/2025/ND-CP また、以下の点も再確認した。
課税価格には、商品に直接関連する追加料金や手数料が含まれますが、商品の販売とは無関係な金融収入は含まれません。
これを購買取引に適用すると、控除可能な仕入VAT（勘定科目133）は、現金購入価格のみに基づいて計算され、後日分割払いで発生した利息は計算されません。これが、上記のステップ1で勘定科目133を申告する直接的な根拠となります。
分割払い購入の会計処理におけるよくある間違い。
分割払い購入の会計処理でよくある間違いをいくつかご紹介します。
- 分割払い利息を売上原価（勘定科目156）に含めるのではなく、勘定科目635に分離すると、売上原価と粗利益が歪められます。
- 分割払い利息部分に対する仕入付加価値税を申告した結果、誤った付加価値税控除が行われた。
- 延滞利息や分割払いに関する詳細な記録を保管していないと、仕入先との買掛金の照合や、決済時の説明が困難になる。
- 実際の返済義務が発生するたびに各支払期間に配分するのではなく、購入時に分割払い利息の全額を計上してください。
通達99/2025を実施する際に、専門家の立ち会いが重要なのはなぜですか？
回覧文書99/2025/TT-BTCに基づく分割払い購入の会計システムの変換と会計方法の更新には、会計、在庫、売掛金プロセスの同時見直しが必要です。分割払い取引量が多い企業の場合、 フルサービス会計 これにより、会計処理を期首から標準化することができ、誤りが発見された際に遡及的な修正を行う必要がなくなります。
企業が単に記録された会計項目を確認したり、内部プロセスを再構築したりする必要があるだけであれば、検討する価値はあるかもしれません。 会計コンサルティングサービス 当チームの専門知識と経験に基づき、個々の事例を通達99/2025/TT-BTCの付録IIと直接比較します。
分割払い取引の会計処理に関する簡単なチェックリスト。
具体的には：
- 売買契約書において、現金購入価格と利息または分割払い部分を分けて記載してください。
- 現金購入価格で、対応する正しい資産勘定（156、211、213、152、153）を記録します。
- 控除対象となる付加価値税は、購入価格のうち即時に支払われた部分に対してのみ適用されます。
- 定期的な分割払い利息の支払いは、一度にすべてではなく、口座番号635に記録してください。
- 延滞金や分割払いの利息の増減について、詳細な記録を保管してください。
- 口座番号331の残高を、契約書および各期間の支払スケジュールと比較してください。
結論する
通達99/2025/TT-BTCに基づく分割払い購入の会計処理は基本的に以前と変わりませんが、2026会計年度以降は会計担当者が付録IIを参照する必要があります。覚えておくべき重要なポイントは次の3点です。
- 資産を現金購入価格で記録する。
- 定期的な分割払い利息の支払いを口座番号635に記録します。
- そして、分割払いの利息を除いた付加価値税額を算出します。
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分割払いで商品を購入する際の会計処理に関するよくある質問
分割払いで購入した商品の会計処理において、分割払いの利息は売上原価に含めるべきでしょうか？
いいえ。商品は現金購入価格で勘定科目156に記録されます。支払遅延および分割払いに対する利息は、各期間の勘定科目635（財務費用）に別途計上されます。
分割払いで商品を購入する場合、仕入付加価値税はどの価格に基づいて計算されますか？
2024年付加価値税法および政令181/2025/ND-CPに規定されているとおり、分割払い利息および延滞利息を除いた現金購入価格に基づいて計算されます。
固定資産を分割払いで購入する場合の会計処理は、商品を分割払いで購入する場合の会計処理と異なりますか？
原則は同じだが、資産を記録するための勘定科目が異なる。有形固定資産には勘定科目211、無形固定資産には勘定科目213を使用し、商品の購入には勘定科目156を使用する。
企業は分割払い利息の支払いを追跡するために、別途帳簿を維持することが義務付けられていますか？
はい。通達99/2025/TT-BTCの付録IIによると、企業は資産購入時に、繰延払いおよび分割払いの利息支払額の増減に関する詳細な記録を保持しなければなりません。
回覧文書99/2025/TT-BTCはいつ発効しますか？
この通達は2026年1月1日から発効し、この日以降に開始する会計年度に適用され、通達200/2014/TT-BTCに取って代わる。
