Учет покупок в рассрочку — задача, с которой любой бухгалтер снова столкнется, начиная с 2026 финансового года, когда Циркуляр 99/2025/TT-BTC Официально заменяет Циркуляр 200/2014/TT-BTC. Эта процедура, хотя и кажется знакомой, на самом деле является наиболее распространенной причиной ошибок:
- Неправильная запись стоимости товаров, расчет процентов по рассрочке за неверный период;
- В качестве альтернативы, можно включить маржу прибыли в расчет НДС.
В данной статье систематически рассматриваются правовые основы, бухгалтерские проводки и приводятся наглядные примеры, помогающие бухгалтерам правильно закрывать бухгалтерские книги с первой же операции.
Почему бухгалтерские записи по покупкам в рассрочку необходимо обновлять немедленно?
Циркуляр 99/2025/TT-BTC, изданный Министерством финансов 27 октября 2025 года, вступает в силу с 1 января 2026 года и применяется к финансовым годам, начинающимся с этой даты или после нее, полностью заменяя Циркуляр 200/2014/TT-BTC. Это обязательный срок для предприятий по пересмотру всех правил бухгалтерского учета, включая конкретные положения о закупке товаров с отсрочкой платежа или в рассрочку, содержащиеся в Приложении II.
Следует отметить: в соответствии с Циркуляром 99 в системе учета произошли некоторые изменения в названиях (например, счет 112 переименован в «Вклады до востребования» вместо «Банковские депозиты», как в Циркуляре 200), но основной принцип учета при покупке товаров в рассрочку, разделение основной суммы и процентов, остается неизменным.
Правовые основания для учета при покупке товаров в рассрочку.
Весь процесс учета закупок товаров в рассрочку регулируется Приложением II, изданным вместе с Циркуляром 99/2025/TT-BTC, и применяется к четырем группам операций по закупкам, осуществляемым с отсрочкой платежа или в рассрочку:
- Приобретение товаров (приемка на склад по счету 156).
- Приобретение материальных основных средств для немедленного использования в производстве и бизнесе (Счет 211).
- Приобретение нематериальных основных средств (Счет 213).
- Закупка материалов, товаров и основных средств для немедленного использования в производственных и хозяйственных операциях (Счета 152, 153, 156, 211, 213).
Во всех четырех случаях прослеживается общий принцип, поэтому бухгалтерам достаточно понимать этот основной принцип, чтобы последовательно применять его во всех возникающих ситуациях.
Основной принцип учета покупок товаров в рассрочку.
Прежде чем углубляться в детальные бухгалтерские записи, бухгалтеры должны понимать три основных принципа учета при покупке товаров в рассрочку:
- Стоимость актива отражается по цене покупки за наличные, за исключением процентов по отложенным или рассроченным платежам. Это принципиальное отличие от того, как некоторые предприятия обычно включают проценты в себестоимость реализованной продукции.
- Проценты по просроченным платежам и рассрочкам начисляются периодически на счет 635 – Финансовые расходы, соответствующий каждому периоду возникновения обязательства по погашению долга, а не учитываются сразу в момент покупки.
- Предприятия обязаны вести отдельный подробный учет увеличения и уменьшения сумм процентных платежей по отложенным или рассрочным платежам при приобретении активов для целей проверки и разъяснения при необходимости.
Инструкции по бухгалтерским проводкам при покупке товаров в рассрочку.
Это наиболее важная часть учета при закупке товаров в рассрочку в соответствии с Приложением II к Циркуляру 99/2025/TT-BTC, состоящая из трех фиксированных этапов.
Шаг 1: Зарегистрируйте товар при покупке в рассрочку.
При покупке товаров с использованием отсрочки платежа или рассрочки необходимо отразить следующее:
- Дебетовый счет 156 – Товары (по цене покупки за наличные)
- Дебетовый счет 133 – НДС, подлежащий вычету (если таковой имеется)
- Доступны счета 111 и 112 (суммы, оплачиваемые немедленно).
- Счет 331 – Кредиторская задолженность перед поставщиками.
Шаг 2 – Периодически отражайте начисленные проценты по рассрочке.
Периодически отражайте проценты, подлежащие уплате продавцу за просроченные платежи или рассрочки, указывая следующее:
- Дебетовый счет 635 – Финансовые расходы
- Счет 331 – Кредиторская задолженность перед поставщиками
Шаг 3 – Регулярно производите платежи продавцу, включая основную сумму долга и проценты.
Периодически, при осуществлении платежей продавцу, включая основную сумму долга и проценты за просрочку платежа/проценты по рассрочке, следует регистрировать:
- Дебетовый счет 331 – Кредиторская задолженность перед поставщиками
- Имеются счета 111 и 112.
Учет приобретения основных средств и материалов посредством рассрочки платежей.
Принципы учета при покупке товаров в рассрочку применяются аналогично, изменяется только счет, используемый для отражения первоначального актива.
Приобретайте материальные основные средства, которые можно ввести в эксплуатацию немедленно:
- Дебетовый счет 211 – Материальные основные средства (отражаются по цене покупки, уплаченной немедленно)
- Дебетовый счет 133 – Вычитаемый НДС (1332) (если таковой имеется)
- Имеются счета 111, 112, 331…
Затем периодически отражайте начисленные проценты по рассрочке на счете 635, компенсируя счет 331, и периодически производите платежи по основному долгу и процентам точно так же, как в шаге 3 выше.
Приобретение нематериальных основных средств:
- Дебетовый счет 213 – Нематериальные основные средства (цена покупки за наличные)
- Дебетовый счет 133 – Вычитаемый НДС (1332) (если таковой имеется)
- Имеются счета 111, 112, 331…
Процедура начисления процентов и осуществления периодических выплат аналогична процедуре начисления процентов на материальные основные средства.
Закупка материалов, товаров и основных средств для немедленного использования в производственных и хозяйственных операциях:
- Дебетовые счета 152, 153, 156, 211, 213 (по цене покупки за наличные)
- Дебетовый счет 133 – НДС, подлежащий вычету (если таковой имеется)
- Имеются счета 111, 112, 331…
Одновременно с этим предприятия обязаны вести отдельные подробные записи об увеличении и уменьшении процентных платежей по просроченным платежам и рассрочкам при приобретении активов; это общее требование, применимое ко всем таким случаям.
Пример, иллюстрирующий бухгалтерский учет при покупке товаров в рассрочку.
Компания B приобрела партию товаров за наличные (без НДС) на сумму 200 миллионов донгов, из которых 20 миллионов донгов были обложены НДС. Компания немедленно оплатила 50 миллионов донгов банковским переводом, а оставшуюся сумму выплатила в рассрочку в течение 12 месяцев с ежемесячными процентами в размере 2 миллионов донгов.
После получения товара:
- Дебетовый счет 156: 200 миллионов VND
- Дебетовый счет 133: 20 миллионов VND
- На счету № 112 находится 50 миллионов VND.
- На счету № 331 находится 170 миллионов VND.
В конце каждого месяца отмечайте сумму начисленных процентов:
- Дебетовый счет 635: 2 миллиона VND
- На счету 331 находится 2 миллиона VND.
При осуществлении платежей в рассрочку (предполагая равные ежемесячные платежи в размере 14,17 млн VND плюс проценты):
- Дебетовый счет 331: основная сумма + проценты, уплаченные за период.
- На счете 112 находится та же сумма.
Этот метод гарантирует, что балансовая стоимость товаров всегда точно отражает покупную цену, уплаченную немедленно, а все финансовые затраты, понесенные в связи с задержкой платежей, отражаются отдельно на счете 635.
Определение суммы НДС, облагаемой налогом при покупке товаров в рассрочку.
Неотъемлемой частью бухгалтерского учета при покупке товаров в рассрочку является определение стоимости, облагаемой НДС. Согласно Закону о налоге на добавленную стоимость 2024 года:
Цена, облагаемая НДС, для товаров, продаваемых в рассрочку или с отсрочкой платежа, представляет собой единовременную продажную цену товаров, за исключением НДС и процентов по рассрочке или отсрочке платежа.
Принципы определения налогооблагаемой стоимости по НДС. Указ 181/2025/ND-CP также подтвердили:
В налогооблагаемую цену входят надбавки и дополнительные сборы, непосредственно связанные с товаром, но исключаются финансовые доходы, не связанные с продажей товара.
Применение этого принципа к операциям купли-продажи: вычитаемый входящий НДС (счет 133) рассчитывается только на сумму покупки за наличные, а не на проценты, начисленные по последующим платежам в рассрочку. Это является непосредственным основанием для декларирования счета 133 на шаге 1 выше.
Распространенные ошибки при учете покупок в рассрочку.
Вот несколько распространенных ошибок при учете покупок в рассрочку:
- Включение процентов по кредиту в себестоимость проданных товаров (счет 156) вместо выделения их на счет 635 искажает себестоимость проданных товаров и валовую прибыль.
- Указание входного НДС по процентной части платежа в рассрочку привело к некорректным вычетам НДС.
- Отсутствие подробного учета процентов за просрочку платежей и платежей в рассрочку затрудняет сверку кредиторской задолженности с поставщиками и предоставление пояснений в ходе расчетов.
- Учитывайте полную сумму платежа по процентам в момент покупки, а не распределяйте ее на каждый платежный период по мере возникновения фактического обязательства по погашению.
Почему важно присутствие эксперта при внедрении Циркуляра 99/2025?
Переход на новую систему учета и обновление методов учета покупок в рассрочку в соответствии с Циркуляром 99/2025/TT-BTC требует одновременного пересмотра процессов учета, инвентаризации и дебиторской задолженности. Для предприятий с большим объемом операций по рассрочке это один из необходимых шагов. полное бухгалтерское обслуживание Это поможет стандартизировать бухгалтерские записи с самого начала периода, избегая необходимости ретроспективных корректировок при обнаружении ошибок.
Если компании просто необходимо проверить бухгалтерские записи или перестроить внутренние процессы, это может быть целесообразно рассмотреть. консультационные услуги в области бухгалтерского учета Основываясь на экспертизе и опыте нашей команды, мы напрямую сравним каждый конкретный случай с Приложением II к Циркуляру 99/2025/TT-BTC.
Краткий контрольный список для учета операций по покупке в рассрочку.
Конкретно:
- В договоре купли-продажи разделите сумму, уплачиваемую наличными, от суммы процентов или платежей в рассрочку.
- Запишите соответствующие счета активов (156, 211, 213, 152, 153) по цене покупки за наличные.
- Вычитаемый НДС учитывается только с той части покупной цены, которая была оплачена немедленно.
- Записывайте периодические платежи по процентам в счет 635, а не все сразу.
- Ведите подробный учет увеличения и уменьшения процентов по просроченным платежам и рассрочкам.
- Сравните остаток на счете 331 с договором и графиком платежей за каждый период.
Заключить
Учет покупок в рассрочку в соответствии с Циркуляром 99/2025/TT-BTC остается практически неизменным, но начиная с 2026 финансового года бухгалтерам необходимо сверять данные с Приложением II. Три важных момента, которые следует помнить:
- Отразите актив по цене покупки за наличные;
- Запишите периодические платежи по процентам в счет 635;
- Определите сумму НДС без учета процентов по платежам в рассрочку.
Если у компании отсутствуют внутренние ресурсы для полного обновления информации в соответствии с изменениями, внесенными Циркуляром 99/2025/TT-BTC, то решение заключается в следующем... аутсорсинг бухгалтерских услуг Такой подход помогает предприятиям обеспечить соблюдение нормативных требований, не прибегая к самостоятельной проверке всех юридических документов.
Свяжитесь с MAN – Master Accountant Network Бесплатная поддержка и консультации!
Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров
- Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
- Мобильный/Zalo: 0903 963 163 – 0903 428 622
- Электронная почта: man@man.net.vn
- Профиль компании в Google: Посмотреть профиль MAN – Master Accountant Network в Google Business Profile
- Основатель LinkedIn: Просмотрите профиль эксперта Ле Хоанг Туена на LinkedIn.
Ответственный за производство и профессиональную проверку контента: г-н. Ле Хоанг Туен – основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network.Он является сертифицированным аудитором (CPA) Вьетнама с более чем 30-летним опытом работы в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и корпоративного юридического консультирования.
Часто задаваемые вопросы об учете при покупке товаров в рассрочку
При учете товаров, приобретенных в рассрочку, следует ли включать проценты по рассрочке в себестоимость реализованной продукции?
Нет. Товары учитываются на счете 156 по цене покупки за наличные; проценты по просроченным платежам и рассрочкам учитываются отдельно на счете 635 – Финансовые расходы за каждый период.
На какую цену рассчитывается входной НДС при покупке товаров в рассрочку?
Расчет произведен на основе цены покупки за наличные, за исключением процентов по рассрочке и процентов за просрочку платежа, как это предусмотрено Законом о налоге на добавленную стоимость 2024 года и Постановлением 181/2025/ND-CP.
Отличается ли бухгалтерский учет приобретения основных средств в рассрочку от учета приобретения товаров в рассрочку?
Принципы те же, различаются только счета для учета активов: счет 211 для материальных основных средств, счет 213 для нематериальных основных средств, вместо счета 156, как при закупке товаров.
Обязательно ли предприятиям вести отдельный реестр для учета платежей по процентам по рассрочке?
Да. Согласно Приложению II к Циркуляру 99/2025/TT-BTC, предприятия обязаны вести подробный учет увеличения и уменьшения процентных платежей по отложенным и рассрочным платежам при приобретении активов.
Когда вступает в силу Циркуляр 99/2025/TT-BTC?
Данное циркулярное письмо вступает в силу с 1 января 2026 года и применяется к финансовым годам, начинающимся с этой даты или после нее, заменяя циркулярное письмо 200/2014/TT-BTC.
