用于记录以外币购买的库存的汇率是一个关键问题，它常常迫使许多进出口企业的会计人员在应用后立即修改其会计分录。 通函 99/2025/TT-BTC仅仅是使用错误的汇率计算入库货物价值的海关申报单税款，或者忘记单独列出支付给卖方的外币预付款，都可能导致存货成本不准确，进而造成销售成本、利润和企业所得税结算金额的差异。本文系统地回顾了该文件的正确措辞、三个应用场景以及审计人员纠正的最常见错误。
为什么用于记录以外币购买的存货的汇率在 2026 年会计期间会成为问题？
根据第99/2025/TT-BTC号通知，以外币购入的存货的记账汇率采用购入时的实际交易汇率。购货款部分采用预付款时的实际交易汇率；相关税费根据税法和海关法规定的税率确定。
三种不同的汇率，三个不同的时间，全部都包含在同一批货物中。这就是为什么这种操作比人们想象的更容易出错的原因。
2026 年 1 月 1 日起，第 99/2025/TT-BTC 号通告取代了第 200 号通告。
财政部于2025年10月27日发布的第99/2025/TT-BTC号通知对企业会计制度作出了指导。该通知自2026年1月1日起生效，适用于2026年1月1日及之后开始的会计年度，并取代第200/2014/TT-BTC号通知及其所有修订和补充通知。
对于从事进口业务的企业而言，直接受影响的方面是附录二中的存货会计原则和账户 413 中的汇率应用原则，这两个要素完全决定了如何记录以外币购买的存货的汇率。
根据第99号通知，错误确定以外币购入存货的汇率存在三个风险：
- 库存成本不正确：如果库存价值不正确，则平均单价将不正确，销售成本将不正确，并且此错误将蔓延到所有剩余的库存期间。
- 汇率差异：本应反映在账户 413 中的差额被隐藏在材料价值中，从而掩盖了记录中的外币交易。
- 税务结算中的风险：销售成本的向下调整意味着应纳税所得额的增加，以及根据交易发生期间向前推算的滞纳金。
确定以外币购入存货的记账汇率的法律依据。
根据第99/2025/TT-BTC号通知附件二所附存货会计原则第10条的规定：
对于以外币购入的存货，其购买价格必须以购买时的实际汇率为基础，以记录收到的存货价值（除非已向卖方预付货款，在这种情况下，与预付金额对应的存货价值应以预付时的实际汇率记录）。以外币购入的存货的相关税款根据税法和海关法规定的税率确定。以外币购入的存货的会计处理按照“会计科目413——汇率差额”中的指导原则进行。
这一原则与成本原则是一致的。 2015年会计法第6条第1款 这是资产最初按其原始成本记录的价值，即交易发生时的价值，不考虑后续汇率波动。
实际汇率，即用于记录以外币购买的库存的汇率的核心部分。
根据账户 413——汇率差额的规定，企业可以选择交易日的实际汇率作为企业经常进行交易的商业银行的平均买卖汇率，或者选择与上述平均买卖汇率相差不超过 +/- 1% 的近似汇率。
以下两点需要特别注意：
- 汇率选择必须保持一致，并在财务报表附注中加以说明。不允许上一期间使用平均汇率，下一期间使用近似汇率。
- 如果经常进行交易的商业银行不公布所涉外币的汇率，企业可以选择一种中间货币进行兑换，但必须始终如一地使用该货币，并解释选择的理由。
参考： 根据第99号通知，出口发票的汇率.
区分实际交易汇率和账面汇率。
使用外币购买库存时，同一笔会计分录中会出现两种汇率，但它们的作用却截然不同：
| 会计分录 | 适用汇率 |
| 存货账户借方（152、153、156……） | 购买时的实际汇率。 |
| 债权人在付款时有一个现金账户（111，112）。 | 图书汇率（特定汇率或加权平均汇率） |
| 向供应商预付款时，应付账款的借方。 | 预付款时的实际汇率。 |
双方之间的差额按照“账户413——汇率差额”中的指导原则处理。汇率差额不得计入存货成本；这是一项必须严格遵守的原则。
三种应用汇率记录以外币购入的库存的方案。
情况 1：购买商品时不预先向卖家付款。
全部购买价格均按购买时的实际汇率进行换算，即按照合同交货条款规定所有权转移时的实际汇率进行换算，如仓单和进口单据所示。
后续支付给卖方的款项不会改变库存商品的价值。如果付款日的汇率高于债务登记时的汇率，则差额为汇兑损失，而非采购成本。
情况二：向卖方支付预付款。
这是第 10 条括号中所述的例外情况。库存价值由两部分组成：
- 预付的相应外币金额：按预付款时的实际汇率折算，无论交割日汇率如何波动，均保持不变。
- 剩余金额：按购买时的实际汇率换算。
这一原则与负债的会计原则一致：当预付款发生时，负债账户的借方采用预付款时的实际汇率；收到货物时，与预付外币对应的负债账户的贷方也采用预付款时的汇率。
情况三：进口税
进口关税、消费税和环境保护税等不可退还的税款计入存货成本，但税额按税法和海关法规定的税率确定，而不是按企业目前使用的会计税率确定。
实际后果： 在同一份进口申报单中，采购价格和税款部分可以使用两种不同的汇率进行换算。这一点很容易被经验不足的会计人员“强制”使用单一汇率来简化会计记录，而这也正是审计时首先要审查的地方。
进口商品增值税中符合扣除条件的部分不计入库存成本。
本示例说明如何确定以外币购买的存货的记账汇率。
B公司进口了一批价值10万美元的原材料，进口税率为5%，进口增值税可抵扣。
| 专业记录中的里程碑 | 数据 |
| 2026年3月15日：向卖方支付预付款。 | 30,000 美元，实际汇率为 25,800 越南盾/美元 |
| 2026年4月10日：货物已收到并存放于仓库中。 | 实际汇率为 26,000 越南盾/美元。 |
| 2026年4月10日：海关申报单 | 出于税务目的的汇率为 25,900 越南盾/美元。 |
计算步骤如下：
- 已预付金额：30,000 × 25,800 = 774,000,000 越南盾；
- 剩余金额：70,000 × 26,000 = 1,820,000,000 越南盾；
- 记录的购买价格 = 774,000,000 + 1,820,000,000 = 2,594,000,000 越南盾;
- 应税进口价值 = 100,000 × 25,900 = 2,590,000,000 越南盾，由此产生的进口税 = 5% × 2,590,000,000 = 129,500,000 越南盾
- 收到的存货成本 = 2,594,000,000 + 129,500,000 = 2,723,500,000 越南盾。
如果会计对整批货物均采用26,000的单一汇率，则采购价格将为2,600,000,000越南盾，比实际金额高出600万越南盾。此外，本应单独核算的汇率差额已被计入材料成本。
日记账分录摘要：
- 预付款时：按账面汇率借记账户 331（774,000,000）/贷记账户 112，差额按账户 413 处理。
- 收到货物入库时：借记账户 152（2,594,000,000）/贷记账户 331（2,594,000,000）。
- 进口税：借记账户 152（129,500,000）/贷记账户 3333（129,500,000）。
收到存货后：存货不按期末汇率重新估值。
为避免扭曲正确记录的数据，必须明确指出一个原则：存货属于非货币性项目。在会计期末，企业仅以外币计价的货币性项目（现金、应收账款、应付账款等）按其经常进行交易的商业银行的平均买卖汇率进行重估。
无论年末汇率是上升还是下降，存入库存的货物的价值都保持不变，其价值以最初记录时以外币购买的库存所用的汇率计算。
如果由于损坏、过时或售价下降导致净变现价值低于原始成本，企业应按照会计科目229（资产减值准备）的指导计提存货减值准备。此项调整基于净值，而非汇率。
请注意以下事项： 向供应商支付的用于购买货物的预付款本质上是非货币性的，因为将以实物形式收到的部分是非货币性的，因此不会像普通应付账款那样在期末进行重估。
确定以外币购入的存货的汇率时常犯的 5 个错误。
以下是确定以外币购入库存的汇率时常见的五个错误：
- 使用海关申报单上的汇率记录进入仓库的货物的价值：汇率仅适用于税金部分；采购价格部分必须以实际交易汇率为基础。
- 忽略外币预付款：所有货物均按收货当日的汇率进行换算，导致原始价格和未付外币余额均出现错误。
- 将汇率差异计入存货成本：因付款而产生的差异在账户 413 下处理，不属于购买价格的组成部分。
- 按期末汇率对存货进行重估：会歪曲非货币性项目的性质，并夸大或扭曲下一期销售商品的成本。
- 汇率选择不一致：企业使用近似汇率，但不控制 +/-1% 的价差阈值，或者在中途更换参考银行而没有解释。
对于进口频率较高的企业，应从财政年度开始，将每日汇率的获取和记录流程规范化纳入内部会计规章；如果内部会计部门人员不足，则应考虑咨询其他部门。 全方位会计服务 向 MAN（会计师大师网络）等专业且经验丰富的机构寻求帮助。
总结
根据第99/2025/TT-BTC号通知，关于以外币购买的存货的汇率记录，需要记住以下三点：
- 购买价格以购买时的实际汇率为准；
- 预付金额按付款时的汇率计算；
- 税款部分按照税法和海关法规定的汇率计算。
超过这三点之后，任何后续的汇率波动都是汇率差价，而不是原始价格。
2026年是新会计制度实施的第一年，也是比较数据和换算余额最容易出现差异的一年。进口企业应在此期间审查其汇率政策，而不是等到审计人员指出问题。
如果您的会计部门不确定如何应用汇率来记录以以外币计价的库存采购（包括预付款或多种进口税），MAN – Master Accountant Network 的专家团队随时准备提供支持。 会计咨询对于希望优化运营成本的企业而言，这是一个不错的选择…… 外包会计服务 对以外币购入的存货进行标准化记录，通常从第一个时期就能产生显著效果。
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关于以外币购入存货的汇率记录常见问题
用于记录以外币购入的存货的汇率是银行的买入价还是卖出价？
这是购买时的实际汇率，由企业经常进行交易的商业银行的平均买卖汇率确定，或者是一个近似汇率，与该汇率的差异不超过 +/- 1%。
如果我已经预付了 100% 的货款，我应该使用哪种汇率？
与外币预付款对应的全部库存价值，均按预付款发放时的实际汇率入账，而不是按收货当日的汇率入账。
海关申报单上的汇率是否允许用于记录入库货物的价值？
不。根据税法和海关法计算税款时所用的汇率仅用于确定相关税款。购买价格仍须以实际汇率为准。
支付供应商款项时的汇率差异是否计入库存价值？
不。此差额按照账户 413——汇率差额的指导原则处理，不会改变库存商品的原始成本。
年底是否需要使用当前汇率重新评估库存？
不。存货属于非货币性项目。期末，只有以外币计价的货币性项目才需要重估；如果存货价值贬值，则根据账户229计提准备。
