외화로 구매한 재고를 기록할 때 사용하는 환율은 수입-수출 기업의 많은 회계 담당자들이 적용 즉시 회계 처리를 수정하게 만드는 핵심적인 문제입니다. 회람 99/2025/TT-BTC세관 신고서에 상품 입고 시 세액 계산에 잘못된 환율을 사용하거나, 판매자에게 지급한 외화 선수금을 구분하지 않는 등의 사소한 실수만으로도 재고 원가가 부정확해져 매출원가, 이익, 법인세 납부액에 차이가 발생할 수 있습니다. 본 글에서는 관련 서류의 올바른 문구, 세 가지 적용 사례, 그리고 감사인이 시정하는 가장 흔한 오류들을 체계적으로 검토합니다.
2026 회계연도에 외화로 구매한 재고를 기록할 때 사용하는 환율이 문제가 되는 이유는 무엇입니까?
99/2025/TT-BTC호 공문에 따르면, 외화로 구매한 재고를 기록할 때 사용되는 환율은 구매 시점의 실제 거래 환율입니다. 구매 대금 부분에 대해서는 선지급 시점의 실제 거래 환율이 적용되며, 관련 세금은 세법 및 관세법에 규정된 과세 환율에 따라 산정됩니다.
세 가지 다른 환율이 세 번에 걸쳐 적용되고, 이 모든 환율이 동일한 배송에 포함됩니다. 바로 이 때문에 이러한 작업은 사람들이 생각하는 것보다 오류 발생 가능성이 훨씬 높습니다.
2026년 1월 1일부터 시행되는 회람 99/2025/TT-BTC는 회람 200을 대체합니다.
2025년 10월 27일 재정부에서 발행한 공문 99/2025/TT-BTC는 기업의 회계 체계에 대한 지침을 제공합니다. 이 공문은 2026년 1월 1일부터 시행되며, 2026년 1월 1일 이후 시작되는 회계연도에 적용됩니다. 이는 공문 200/2014/TT-BTC 및 그 개정·보충 공문을 대체합니다.
수입 활동에 관여하는 기업의 경우, 직접적인 영향을 받는 부분은 부록 II의 재고 회계 원칙과 계정 413의 환율 적용 원칙이며, 이 두 가지 요소는 외화로 구매한 재고의 환율을 기록하는 방법을 전적으로 결정합니다.
회람 99호에 따르면 외화로 구매한 재고를 기록하기 위한 환율을 잘못 결정할 경우 발생하는 세 가지 위험은 다음과 같습니다.
- 재고 원가 오류: 재고 가치가 잘못 계산되면 단가 평균값이 부정확해지고, 매출원가도 잘못 계산되며, 이러한 오류는 남은 모든 재고 기간에 걸쳐 확산됩니다.
- 환율 불일치: 계정 413에 반영되었어야 할 차액이 자재 가치에 숨겨져 있어 외화 거래가 기록에서 누락되었습니다.
- 세금 정산 시 위험: 매출원가가 하향 조정될 경우 과세소득이 증가하고, 거래 발생 시점을 기준으로 소급하여 연체료가 부과될 수 있습니다.
외화로 구매한 재고를 기록할 때 환율을 결정하는 법적 근거.
99/2025/TT-BTC 회람과 함께 발행된 부록 II의 재고 회계 원칙 제10항에 명시된 바와 같이:
외화로 구매한 재고의 경우, 구매 가격은 구매 시점의 실제 환율을 기준으로 하여 재고 수령액을 기록해야 합니다(단, 판매자에게 선금을 지급한 경우에는 선금에 해당하는 외화 금액을 선금 지급 시점의 실제 환율로 재고 가치를 기록합니다). 외화로 구매한 재고에 대한 세금은 세법 및 관세법에서 정한 과세환율에 따라 계산됩니다. 외화 재고 구매에 대한 회계 처리는 계정 413 – 환율차이의 지침에 따라 수행합니다.
이 원칙은 비용 원칙과 일치합니다. 2015년 회계법 제6조 제1항 이는 자산이 최초로 기록된 원가, 즉 거래 발생 시점의 가치이며, 이후 환율 변동을 반영하여 조정되지 않은 금액입니다.
실제 환율, 즉 외화로 구매한 재고를 기록하는 데 사용되는 환율의 핵심입니다.
계정 413 - 환율 차이에 대한 지침에 따르면, 기업은 거래일의 실제 환율을 해당 기업이 정기적으로 거래하는 상업은행의 평균 매입 및 매도 환율로 선택하거나, 상기 평균 매입 및 매도 환율과의 차이가 +/- 1%를 초과하지 않는 근사 환율로 선택할 수 있습니다.
특히 주목해야 할 두 가지 사항이 있습니다.
- 환율 선택은 일관성이 있어야 하며 재무제표 주석에 설명되어야 합니다. 한 기간의 평균 환율을 사용하고 다음 기간에 근사 환율을 사용하는 것은 허용되지 않습니다.
- 정기적으로 거래를 하는 상업 은행이 관련 외화의 환율을 공개하지 않는 경우, 기업은 환전에 사용할 중간 통화를 선택할 수 있지만, 이를 일관되게 적용하고 선택 근거를 설명해야 합니다.
참조: 회람 99호에 따른 수출 송장 환율.
실제 거래 환율과 장부 환율의 차이점을 설명하십시오.
외화를 사용하여 재고를 구매할 때, 동일한 회계 항목에 두 가지 환율이 나타나지만 각각 다른 목적을 수행합니다.
| 회계 항목과 관련하여 | 적용 환율 |
| 재고 계정의 차변 (152, 153, 156…) | 구매 시점의 실제 환율. |
| 채권자는 지불할 때 현금 계좌(111, 112)를 가지고 있습니다. | 도서 환율 (특정 환율 또는 가중평균 환율) |
| 선지급 시 공급업체에 대한 매입채무의 차변 항목. | 선불 시점의 실제 환율. |
양측의 차이는 계정 413 - 환율 차이에 대한 지침에 따라 처리됩니다. 환율 차이는 재고 원가에 더해서는 안 되며, 이는 엄격히 준수해야 하는 원칙입니다.
외화로 구매한 재고를 기록할 때 환율을 적용하는 3가지 시나리오.
상황 1: 판매자에게 선불로 지불하지 않고 상품을 구매하는 경우.
구매 가격 전액은 구매 시점, 즉 창고 영수증 및 수입 서류에 명시된 계약의 인도 조건에 따른 소유권 이전 시점의 실제 환율로 환산됩니다.
판매자에게 추후 지급되는 금액은 이미 재고로 보유하고 있는 상품의 가치를 변경하지 않습니다. 지급일의 환율이 채무 발생 시 기록된 환율보다 높을 경우, 그 차액은 매입원가가 아닌 환율손실로 처리됩니다.
상황 2: 판매자에게 선금이 지급되었다.
이는 10항의 괄호 안에 명시된 예외 사항입니다. 따라서 재고 가치는 두 부분으로 구성됩니다.
- 선지급된 외화 금액: 선지급 시점의 실제 환율에 따라 환산되며, 인도 당일의 환율 변동과 관계없이 변동 없이 유지됩니다.
- 잔액: 구매 시점의 실제 환율에 따라 환산됩니다.
이 원칙은 부채에 대한 회계 원칙과 일치합니다. 즉, 선지급이 이루어질 때 부채 계정의 차변에는 선지급 시점의 실제 환율이 적용되고, 상품 수령 시 선지급된 외화에 해당하는 부채 계정의 대변에도 선지급 시점의 환율이 적용됩니다.
상황 3: 수입세
수입 관세, 소비세 및 환경 보호세와 같이 환불되지 않는 세금은 재고 원가에 포함되지만, 세액은 기업이 현재 사용하는 회계 환율이 아닌 세법 및 관세법에 규정된 세율에 따라 결정됩니다.
실질적인 결과: 수입 신고서에서 구매 가격과 세금 부분을 서로 다른 환율로 환산하는 경우가 있습니다. 초보 회계 담당자는 회계 기록을 단순화하기 위해 전체 화물에 단일 환율을 적용하도록 쉽게 "강요"할 수 있으며, 이는 세무 감사 시 가장 먼저 검토되는 부분이기도 합니다.
공제 대상인 수입 상품에 대한 부가가치세는 재고 원가에 포함되지 않습니다.
이 예시는 외화로 구매한 재고를 기록할 때 환율을 결정하는 방법을 보여줍니다.
B사는 미화 10만 달러 상당의 원자재를 수입했으며, 수입세율은 5%이고, 수입 부가가치세는 공제 가능합니다.
| 전문 경력의 주요 사건들 | 데이터 |
| 2026년 3월 15일: 판매자에게 선불금 지급. | 30,000 USD, 실제 환율 25,800 VND/USD |
| 2026년 4월 10일: 물품 입고 및 창고 보관 완료. | 실제 환율은 1달러당 26,000 VND입니다. |
| 2026년 4월 10일: 세관 신고서 | 세금 계산에 사용되는 환율은 1달러당 25,900 VND입니다. |
계산 단계는 다음과 같습니다.
- 이미 선납된 금액: 30,000 × 25,800 = 774,000,000 VND;
- 나머지 금액: 70,000 × 26,000 = 1,820,000,000 VND;
- 기록된 구매 가격 = 774,000,000 + 1,820,000,000 = 2,594,000,000 VND;
- 과세 대상 수입액 = 100,000 × 25,900 = 2,590,000,000 VND, 따라서 수입세 = 5% × 2,590,000,000 = 129,500,000 VND
- 입고된 재고의 원가 = 2,594,000,000 + 129,500,000 = 2,723,500,000 VND.
회계 담당자가 전체 선적분에 대해 단일 환율 26,000을 적용할 경우 구매 가격은 26억 VND가 되는데, 이는 실제 금액보다 600만 VND 높은 금액입니다. 더욱이, 별도로 회계 처리되었어야 할 환율 차이가 자재 원가에 포함되어 버렸습니다.
회계 항목 요약:
- 선지급 시: 계좌 331(774,000,000)에서 차변 처리 / 계좌 112에서 대변 처리(장부 환율 적용). 차액은 계좌 413에 따라 처리합니다.
- 상품을 재고로 입고할 때: 차변 계정 152(2,594,000,000) / 대변 계정 331(2,594,000,000).
- 수입세: 차변 계정 152(129,500,000) / 대변 계정 3333(129,500,000).
재고 입고 후: 재고는 기말 환율로 재평가되지 않습니다.
정확하게 기록된 데이터를 왜곡하지 않도록 명확히 해야 할 한 가지 원칙은 재고가 비화폐성 항목이라는 점입니다. 회계 기간 말에 기업은 외화로 표시된 화폐성 항목(현금, 외화 매출채권, 외화 매입채무)에 대해서만 정기적으로 거래하는 상업은행의 평균 매매환율을 적용하여 재평가합니다.
재고로 입고된 상품의 가치는 연말 환율의 상승 또는 하락 여부와 관계없이 최초 재고 기록 시점에 외화로 구매한 재고를 기록할 때 사용된 환율로 변동 없이 유지됩니다.
손상, 진부화 또는 판매 가격 하락으로 인해 순실현가치가 원가보다 낮아진 경우, 기업은 계정 229(자산손상충당금)에 따라 재고자산 평가절하충당금을 설정해야 합니다. 이는 환율을 기준으로 하는 조정이 아니라 순가치를 기준으로 하는 조정입니다.
다음 사항에 유의하시기 바랍니다. 상품 구매를 위해 공급업체에 지급하는 선수금은 비화폐성입니다. 왜냐하면 현물로 수령할 부분이 비화폐성이기 때문입니다. 따라서 일반적인 매입채무처럼 기말에 재평가 대상이 되지 않습니다.
외화로 구매한 재고를 기록할 때 환율을 결정하는 과정에서 흔히 저지르는 5가지 실수.
외화로 구매한 재고의 환율을 결정할 때 흔히 저지르는 다섯 가지 실수는 다음과 같습니다.
- 세관 신고서에 기재된 환율을 사용하여 창고로 반입되는 상품의 가치를 기록하십시오. 환율은 세금 부분에만 적용되며, 구매 가격 부분은 실제 거래 환율을 기준으로 해야 합니다.
- 외화 선지급금을 무시하면 전체 화물이 수령일의 환율로 환산되어 원래 가격과 미지급 외화 잔액 모두에 오류가 발생합니다.
- 재고 원가에 환율 차이를 추가하는 경우: 지급으로 인해 발생하는 차이는 계정 413에 따라 처리되며 구매 가격의 구성 요소가 아닙니다.
- 기말 환율을 이용한 재고 재평가: 비화폐성 항목의 성격을 왜곡하고 차기 매출원가를 부풀리거나 왜곡합니다.
- 환율 선택의 일관성 부족: 기업들이 대략적인 환율을 사용하지만, 스프레드 임계값인 +/-1%를 관리하지 않거나, 설명 없이 중도에 기준 은행을 변경합니다.
수입 빈도가 높은 기업의 경우, 일일 환율을 산출하고 이를 기록으로 유지하는 절차를 표준화하여 회계연도 시작부터 내부 회계 규정에 포함시켜야 합니다. 내부 회계 부서에 충분한 인력이 부족한 경우, 외부 전문가와 협력하는 것을 고려하십시오. 전체 회계 서비스 MAN(Master Accountant Network)과 같은 전문적이고 경험이 풍부한 부서의 도움을 받으십시오.
끝내다
99/2025/TT-BTC 공문에 따라 외화로 구매한 재고를 기록할 때 환율과 관련하여 기억해야 할 세 가지 사항은 다음과 같습니다.
- 구매 가격은 구매 시점의 실제 환율을 기준으로 합니다.
- 선납금액은 지불 시점의 환율을 기준으로 산정됩니다.
- 세금 부분은 세법 및 관세법에 규정된 환율에 따라 계산됩니다.
위 세 가지 사항을 제외하고 발생하는 모든 환율 변동은 환율 차이일 뿐, 최초 가격이 아닙니다.
2026년은 새로운 회계 시스템이 도입되는 첫 해이자, 비교 수치 및 환산 잔액에서 불일치가 발생하기 가장 쉬운 해입니다. 수입 기업은 회계 감사인이 지적하기 전에 이 기간 동안 환율 정책을 검토해야 합니다.
귀사의 회계 부서에서 선지급금이 있거나 여러 수입세가 부과되는 외화 표시 재고 구매 내역을 기록할 때 환율을 어떻게 적용해야 할지 확신이 서지 않는다면, MAN(Master Accountant Network)의 전문가 팀이 기꺼이 도와드리겠습니다. 회계 컨설팅운영 비용 최적화를 원하는 기업에게 이 옵션은... 회계 서비스 아웃소싱 외화로 구매한 재고의 기록 방식을 표준화하면 일반적으로 첫 회계 기간부터 뚜렷한 효과를 볼 수 있습니다.
MAN – 마스터 회계사 네트워크에 문의하세요 무료 지원 및 상담을 제공합니다!
연락처 정보 MAN – Master Accountant Network
- 주소: 호치민시 Tan Thuan Ward, Street 43, 19A호
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콘텐츠 제작 및 전문 검토 담당: Mr. 레 호앙 투옌 - MAN(Master Accountant Network) 설립자 겸 CEO그는 베트남 공인회계사(CPA) 감사인으로, 회계, 감사, 세무 및 기업 법률 자문 분야에서 30년 이상의 풍부한 경험을 보유하고 있습니다.
외화로 구매한 재고를 기록할 때 환율 관련 자주 묻는 질문
외화로 구매한 재고를 기록할 때 사용하는 환율은 은행의 매입 환율입니까, 아니면 매도 환율입니까?
이는 구매 시점의 실제 환율이며, 해당 기업이 정기적으로 거래하는 상업 은행의 평균 매매 환율에 따라 결정되거나, 해당 환율과 +/- 1% 이내의 차이를 보이는 근사 환율입니다.
이미 상품 대금으로 100%를 선불로 지불했다면 어떤 환율을 적용해야 할까요?
외화 선수금에 해당하는 재고의 전체 가치는 상품 수령일의 환율이 아닌 선수금 지급 시점의 실제 환율로 기록됩니다.
창고로 반입되는 상품의 가치를 세관 신고서에 환율을 기재하여 기록하는 것이 허용됩니까?
아니요. 세법 및 관세법에 따라 세금 계산에 사용되는 환율은 관련 세금을 결정하는 데에만 사용됩니다. 구매 가격은 실제 환율을 기준으로 산정되어야 합니다.
공급업체 대금 지급 시 환율 차이가 재고 가치에 포함되나요?
아니요. 이 차이는 계정 413 - 환율 차이에 대한 지침에 따라 처리되며, 이미 재고로 보유하고 있는 상품의 원래 원가는 변경되지 않습니다.
연말에 현재 환율을 사용하여 재고를 재평가할 필요가 있을까요?
아니요. 재고는 비화폐성 항목입니다. 기말에는 외화로 표시된 화폐성 항목만 재평가됩니다. 재고 가치가 하락할 경우, 계정 229에 따라 충당금을 설정합니다.
