在计算企业所得税时，不可扣除的费用是导致企业面临欠税、滞纳金以及税务审计风险增加的常见原因之一。许多费用，即使账簿上已完整记录，如果不符合发票、证明文件、付款方式或与业务运营相关性等方面的要求，仍可能被税务机关拒绝扣除。了解这些费用的真实性质，掌握其法律依据，并从一开始就积极主动地加以控制，将有助于会计师和企业主最大限度地减少错误，优化税务义务，并在2026年保障其财务运营的合法安全。
计算企业所得税时，哪些费用不能扣除？
根据经修订和补充的第78/2014/TT-BTC号通知第6条， 通函 96/2015/TT-BTC在确定应纳税所得额时，可扣除的费用必须完全符合法律规定的条件。相反，不符合条件的费用，即使企业已将其记入账簿，在计算企业所得税时也将被禁止扣除。
换句话说，这些费用虽然已经实际发生，但缺乏足够的法律依据，或者不符合税收法规，无法减少企业的应税收入。
事实上，许多企业会将会计费用与税前扣除费用混淆。财务会计反映的是交易的性质，而企业所得税则对凭证、用途和支付方式等方面有额外的要求。
支出被接受的条件
根据第96/2015/TT-BTC号通知，企业需要同时满足以下条件：
与业务运营相关的费用。
费用必须直接服务于企业的生产经营活动。个人支出、与收入无关的内部消耗性支出或超出注册经营活动范围的支出通常不予报销。
例如：
- 这些费用是为导演的家人购买物品。
- 个人财产维修费用。
- 差旅费用与商务旅行或旨在支持业务活动的项目无关。
我们拥有所有必要的法律发票和文件。
企业必须保存以下所有记录：
- 有效的电子发票
- 经济合同
- 收货和送货记录
- 收据及付款凭证
- 服务验收记录
- 银行单据
根据第 123/2020/ND-CP 号法令 通函 78/2021/TT-BTC电子发票必须确保包含所有必要信息，在正确的时间开具，并包含准确的买方信息。
无现金支付适用于2000万越南盾及以上的账单。
购买价值 2000 万越南盾或以上（含增值税）的商品和服务，需要提供非现金支付凭证。
法律依据：
- 第78/2014/TT-BTC号通知第6条
- 第26/2015/TT-BTC号通知第一条第十款
有效的付款方式包括：
- 银行转账
- 付款授权
- 电子支付
- 通过企业账户付款
如果以现金支付，即使商品或服务实际已提供，该费用也可能完全不予报销。
有发票和收据佐证的费用通常不予报销。
发票和相关证明文件是税务机关判断某项支出是否合理的最重要法律依据。即使用途、供应商资质、发票信息或付款方式等要素中存在任何错误，都可能导致整笔支出被驳回，即便交易实际发生。以下列举了一些会计人员需要特别注意的常见情况。
与业务运营无关的发票。
税务机关通常会审查支出与企业所属行业之间的关系。无法证明其与业务相关的支出将不予认可。
例如：
- 这家建筑公司产生了购买化妆品和珠宝的费用。
- 与生产活动无关的食品采购。
使用来自存在税务风险企业的发票。
对于已放弃营业地址、停止营业、有发票交易迹象或受到发票强制执行的企业的发票，通常会进行非常仔细的审查。
如果无法证明实际交易，企业可以：
- 费用不包含在内
- 进项增值税抵扣不予考虑。
- 因发票相关问题而处以行政处罚。
发票信息错误
常见错误包括：
- 错误的税务识别号码
- 企业名称错误
- 地址错误
- 发票开具时间错误
如果未按照第 123/2020/ND-CP 号法令开具调整或替换发票，则该项支出可能不被接受。
固定资产的折旧费用很容易被拒绝扣除。
固定资产折旧是一类经常在税务审计中需要调整的费用。
根据第 45/2013/TT-BTC 号通函，企业应注意以下事项：
未用于业务运营的资产折旧。
未用于生产或业务运营的资产不符合折旧的条件。
例如：
- 企业主的私人住宅
- 私人用途车辆
- 尚未投入使用的资产。
折旧超过规定限额。
企业不得无正当理由擅自缩短折旧年限。税务机关经常进行检查：
- 房产登记文件
- 交接记录
- 决定投入使用
- 折旧法
乘用车折旧超过16亿越南盾。
根据企业所得税规定，对于座位数少于 9 座的乘用车，原始成本超过 16 亿越南盾的部分不能作为费用扣除（运输、旅游和酒店行业的企业除外）。
例如： 该公司购置了一辆价值25亿越南盾的车辆。计算折旧费用和税款时，超出部分的9亿越南盾将不予计入。
薪资、奖金和福利需要特别关注。
工资、奖金和福利始终是税务机关在企业所得税结算时重点审查的项目之一，因为这些费用在内部记录、付款凭证和法律依据方面都容易出现错误。即使企业实际已向员工支付了这些款项，但如果缺乏明确的规定或不符合相关条件，这些费用仍然可能无法作为可扣除费用。以下是企业需要特别注意的一些要点。
薪资和奖金缺乏明确的规定。
奖金必须在以下位置明确规定：
- 劳动合同
- 劳动协议
- 金融法规
- 薪酬和奖金规定
如果企业仅记录费用而没有明确的内部依据，税务机关可能会认为计算费用的依据不足。
工资支出已计入账目，但尚未支付。
根据第 96/2015/TT-BTC 号通知，在提交年度纳税申报表的截止日期前未支付的工资将不计入可扣除的费用。
企业主的薪水
以下项目不可抵扣：
- 私营企业主的薪资
- 个人独资有限责任公司所有者的报酬。
原因是这些款项被视为业主收入，而不是营业支出。
福利支出超过规定限额。
法律依据：第96/2015/TT-BTC号通知第1条第4款规定，员工福利支出可扣除，最高不超过一年平均实际工资的1个月。这包括：
- 假期
- 孝道与喜悦
- 生日
- 为有需要的人提供援助。
- 体格检查。
最终结算时，任何超出部分的金额都将被拒绝。
利息支出和关联方交易
利息支出是税务机关重点审查的费用类别之一，尤其对于借款额较大或存在关联方交易的企业而言更是如此。如果企业未投入全部注册资本、存在关联方借款或利息支出总额超过规定限额，则在确定应纳税所得额时，相应的利息支出可能不予扣除。因此，会计人员需要分别记录每笔贷款、每笔资本投入以及利息支出限额，以避免在企业所得税结算时出现不予扣除的风险。
未缴注册资本剩余部分所产生的利息。
根据现行《企业法》和税收法规，未按承诺投入全部注册资本的企业，不得扣除与剩余资本缺口相对应的利息支出。
这是新成立的企业或正在筹集资金但尚未投入全部资金的企业常犯的错误。
基于 EBITDA 的控制性利息支出
根据 第132/2020/ND-CP号法令, 涉及关联方交易的企业的净利息支出总额上限为 30% EBITDA。
过量的：
- 本期不可扣除。
- 此后最多可转让5年。
企业需要单独追踪这一差额，以避免在随后的几年里失去税收优惠。
查看详情： 如何根据第132号法令计算利息支出。
特别是对于涉及复杂关联方交易、固定资产折旧或跨境广告费用的外商直接投资企业而言， 聘请首席会计师 这将有助于在战略层面控制税务风险，建立健全的金融体系，并合法、可持续地优化纳税义务。
市场营销和多媒体传播成本
在海外平台上的广告支出包括：
- Facebook广告
- 谷歌广告
- TikTok广告
- LinkedIn广告。
这些物品通常会受到税务机关的严格审查。
企业若要获得费用审批，需要：
- 付款凭证齐全。
- 存在一份合同或服务文件。
- 如适用，申报并缴纳外国承包商税。
常见的风险之一是员工使用个人信用卡支付广告费用，然后公司再报销。这很容易导致公司被判定为未达到无现金支付要求。
准备企业所得税申报表时如何处理相关流程。
当出现不符合税务要求的费用时，会计师仍然必须在会计账簿中完整记录这些费用，以准确反映交易的性质。
但是，在准备纳税申报表 03/TNDN 时，企业需要：
第一步：列出不允许报销的费用清单。
查看所有记录：
- 账单
- 付款凭证
- 内部规章
- 劳工记录
- 固定资产记录。
步骤 2：调整支出 B4
不可扣除的金额将计入企业所得税申报表的 B4 项，以向上调整应纳税所得额。
步骤 3：监测差异
并非所有不予认可的费用在企业所得税结算中都采用相同的处理方式。实际上，会计师需要明确区分永久性差异和暂时性差异，以确定03/TNDN表格上的正确调整，并监控后续期间的扣除可能性。准确的分类不仅有助于企业正确申报，还能最大限度地降低遗漏合法纳税权利的风险。下表列出了税务结算实践中常见的案例。
| 支出 | 差异分类 | 如何处理 |
| 行政罚款 | 永远 | 所有类型 |
| 利息支出超过 30% EBITDA | 暂时的 | 跟踪和转会期限。请注意，期限不得超过连续5年。 |
| 车辆折旧超过16亿。 | 永远 | 过剩类型 |
| 福利支出过高 | 永远 | 向上调整应税收入 |
正确的分类有助于企业更好地控制数据，避免在后续期间错失费用结转权利。
企业在缴纳税款时常犯的错误。
根据我们对企业记录的审查，以下错误非常常见：
大额账单请用现金支付。
这是税务审计中被驳回率最高的错误。
银行支付记录不足。
许多企业进行银行转账，但却不做记录：
- 借项通知单
- 付款授权
- 银行对账单。
这使得证明实际交易变得困难。
缺乏海外广告的相关文件。
企业通常只有Visa卡账单，而没有：
- 承包商税务证明
- 服务文档
- 合同或交易条款。
工资和奖金记录缺乏法律效力。
未签发：
- 薪酬和奖金规定
- 金融法规
- KPI政策。
因此，税务机关对这笔支出的合法性提出了质疑。
对于即将进入年度报告期或需要处理企业所得税结算数据的企业而言，以下事项是必要的。 聘请会计师编制财务报表。 咨询像 MAN – Master Accountant Network 这样专业、信誉良好且经验丰富的机构，是确保数据准确性并在向税务机关提交纳税申报表之前及早发现不可扣除费用的有效解决方案。
企业可以采取哪些措施来降低风险？
为降低税务结算时费用被拒绝抵扣的风险，企业应：
- 从一开始就建立文件控制流程。
- 制定完整的内部规章制度。
- 处理发票前，请核实其有效性。
- 按规定支付款项。
- 定期审查高税务风险的支出。
- 单独记录暂时性差异，以免失去税收优惠。
随着税务机关不断加强对电子发票和银行交易的核查，在纳税结算前主动检查记录已不再是一种选择，而是所有企业的强制性要求。
总结
在计算企业所得税时，准确识别不可抵扣费用不仅有助于企业降低欠税、罚款和滞纳金的风险，也是构建透明、可持续财务管理体系的关键基础。鉴于税务机关日益加强对电子发票、银行交易和税务结算单据的核查，主动审核单据、落实内部控制、及时了解最新税法政策，对所有企业而言都至关重要。
对于内部会计部门实力不足的企业而言，如果缺乏深入的审核，控制支出和处理税务结算往往会带来重大风险。请仔细考虑您的各种选择。 全方位会计服务 这将有助于企业规范文档，从一开始就控制成本，并最大限度地降低在税务审计中被驳回的风险。
如果您的企业需要税务记录审查、可抵扣费用核实或根据 2026 年法规就企业所得税结算提供建议，MAN – Master Accountant Network 将是可靠的合作伙伴，帮助优化合法的税务义务，并保护您的企业免受未来税务审计风险的影响。
联系信息 MAN – 会计师大师网络
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。
关于计算企业所得税时不可抵扣费用的常见问题
一般而言，没有合法发票或证明文件的费用在计算企业所得税时不能扣除。但是，在某些特定情况下，例如直接从生产者处购买农产品或从非经营性个人处购买服务，则可以根据第78/2014/TT-BTC号通知中规定的费用清单及相应的证明文件作为会计核算的依据。
如果企业已用现金支付了2000万越南盾或以上的款项，则该笔支出不符合非现金支付的税收抵扣条件。税务机关并非总是接受后续的银行转账，尤其是在无法清晰证明实际现金流和交易性质的情况下。
是的，如果企业已制定完善的薪酬和奖金规章制度、劳动合同或集体谈判协议，明确规定了奖金的领取条件、金额以及实际支付给员工的款项。如果仅采用内部会计核算而缺乏法律依据，或者奖金尚未实际支付，则这些奖金在税务结算时可能不予认可。
不。利息支出只有在服务于企业经营活动并符合法律法规的情况下才可接受。如果企业未投入全部注册资本、存在关联方交易，或者利息支出总额超过第132/2020/ND-CP号法令规定的301TP/3T EBITDA限额，则相应的利息支出可能不予认可或结转至下一期间。 没有发票的费用可以抵扣吗？
超过2000万越南盾的现金支付发票，之后能否通过银行转账补充支付，才能被视为有效？
员工年终奖金是否可以作为可抵扣费用？
银行贷款利息是否总是可以抵扣的费用？
