对于 2025 年底新成立的企业而言，确定合并不超过 15 个月的财务报表的正确标准尤为重要，尤其是在当前形势下。 通函 99/2025/TT-BTC 该法自2026年1月1日起正式生效。许多企业误以为，只要第一个会计期间不足3个月，就可以将财务报表合并至下一年度。然而，实际上，过渡到新的会计制度会引发诸多法律问题。本文将根据2015年《会计法》，详细分析合并期限不超过15个月的财务报表的相关条件。 官方文件 66/QLKT-DN 和 第20/2026/ND-CP号法令这有助于会计师和企业主了解何时可以合并财务报表，何时需要单独编制财务报表，同时最大限度地利用企业在运营的前三年享受公司所得税豁免的优惠。
2015年会计法规定的第一个会计期间的法律框架
在考虑合并财务报表期限不超过15个月的条件之前，我们需要回归2015年《会计法》规定的会计期间核心原则。这是所有后续指导性文件必须遵循的基础。
根据相关规定，会计期间是指从会计分录记录之时到账簿关闭、编制财务报表之时之间的时间段。对于正常经营的企业，会计年度为12个完整的月份，按日历年计算，即从1月1日至12月31日。但是，对于新成立的企业，2015年《会计法》第12条对此作出了具体规定：
- 新成立企业的第一个会计期间从营业执照颁发之日起至会计年度的最后一天（12月31日）止。
- 具有特殊经营周期的企业可以注册不同的会计年度，但必须确保该会计年度至少为 12 个月，并通知税务机关。
如果企业成立时间过晚，例如在12月10日才成立，就会出现问题。如果必须仅编制21天的财务报表，企业将承担不必要的成本。因此，引入了一种灵活的机制，允许合并不超过15个月的财务报表，以解决这个问题。
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了解合并财务报表不得超过 15 个月的条件的实际应用。
根据2015年《会计法》第十二条第四款的规定，企业在符合特定条件的情况下可以合并会计期间。关键在于，第一个会计期间不得超过连续三个月。
如果会计期间符合不足3个月的标准，企业可以将其与下一会计年度合并为一个会计期间。但是，会计人员必须牢记一条关键规则：合并后的财务报表期限不得超过15个月。这意味着，如果一家企业成立于2025年10月（第一个会计期间为3个月），它可以将其与2026年的12个月合并，从而形成一个正好15个月的会计期间。如果该企业成立于2025年9月（第一个会计期间为4个月），则必须单独提交2025年的财务报表，因为合并后将违反15个月的规则（总期限为16个月）。
然而，在 2026 年新旧会计制度过渡期间，合并财务报表不得超过 15 个月的规定，因财政部最新指导性通知而受到阻碍。
第 99/2025/TT-BTC 号通函适用于 2025 年底成立的企业。
为指导企业会计制度，政府发布了第99/2025/TT-BTC号通知，旨在实现财务管理系统的现代化。根据该通知第31条，其生效日期为2026年1月1日。这造成了一项技术障碍，使得许多企业，即使有意愿，也无法在不超过15个月的时间内合并财务报表。
官方文件 66/QLKT-DN
2026年1月15日，会计审计监督部门发出第66/QLKT-DN号公函，正式回应合并报表问题。公函指出，虽然该公司成立时间在2025年12月10日至2025年12月31日之间，不足三个月，但2026年1月1日之前适用第99号通知并无依据。
第 99/2025/TT-BTC 号通函仅适用于 2026 年 1 月 1 日或之后开始的财政年度。根据第 99 号通函，企业不能对 2025 年 12 月的交易进行会计处理。如果企业将 2025 年期间与 2026 年期间合并，则该报告在会计制度方面将成为一个不一致的实体（2025 年 12 月按旧制度计算，2026 年 12 月按新制度计算）。
因此，尽管会计法允许，但由于两年间法规存在差异，2025年12月成立的企业不得适用合并财务报表不超过15个月的规定。在这种情况下，企业最好主动采取措施。 聘请会计师编制财务报表。 为确保在过渡到第 99 号通告之前会计数据的一致性。
禁止合并对监管机构的影响。
要求分别提交2025年报告有助于税务和财政部门在新会计制度实施前完成旧数据的整理。这避免了在应用新会计准则或资产估值方法时出现混淆，因为这些方法可能在新旧制度之间有所差异。然而，考虑到合并财务报表（合并期限不超过15个月）的条件，这一要求对于确保透明度至关重要。
企业适用第133号通告的案例
并非所有企业都无法在 2026 年合并其报告。相当一部分企业仍然可以灵活地适用合并财务报表不超过 15 个月的条件，即按照第 133/2016/TT-BTC 号通知（针对中小企业）实施会计制度的企业。
与必须改用第99号通函的实体不同，目前使用第133号通函的企业在此期间无需进行会计实务的系统性变更。因此，2025年至2026年间会计方法的一致性将得以保持。
如果一家微型企业于2025年12月20日成立，并选择适用133号通知，则可以放心地应用合并财务报表不超过15个月的条件。这意味着2025年11天的财务报表将被合并到2026年的会计期间。这可以显著节省企业在运营初期的会计和审计服务时间和成本。这是一个战略要点，企业主在从初始注册阶段开始选择会计制度时，需要与会计部门进行充分讨论。
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根据第20/2026/ND-CP号法令，企业所得税豁免政策
伴随严格的报告规定而来的一项极其积极的信息是税收激励政策。为了在第198/2025/QH15号决议实施后促进私营部门发展，政府颁布了第20/2026/ND-CP号法令，指导对新企业免征企业所得税。
即使企业无法满足合并财务报表不超过 15 个月的条件，并且必须在 2025 年提交单独的报告，但如果满足两个核心条件，它仍然可以在前三年享受免税政策：
条件 1：申请人必须是首次注册的中小型企业。
企业必须属于中小企业（SME）范畴，包括由家庭企业转型而来的企业或新注册的初创企业。初始注册要求旨在杜绝通过“转移所有权”来获取优惠政策的行为。企业在编制第一年度财务报表时，即使不符合合并财务报表不超过15个月的条件，也必须记录所有收入和支出，以确定免税额。
条件 2：不受业务重组的影响。
第20/2026/ND-CP号法令明确规定，因合并、重组、分立、分离或业务类型变更而从原有运营实体中新成立的企业，不符合三年免税条件。这项政策仅适用于真正“注入”经济的新鲜血液。
了解这些条件能让企业更加安心。即使他们需要费力地为2025年最后几天单独编制一份报告（因为未能满足通知中规定的合并财务报表不超过15个月的技术要求），但未来三年企业所得税豁免带来的收益巨大，足以完全抵消最初的合规成本。
2025年底成立的企业的文件准备和账目结算指南。
鉴于目前关于合并财务报表（合并期限不超过 15 个月）的规则存在分歧，会计师需要采取以下步骤以确保遵守会计和税务法规：
- 步骤 1 – 查看营业执照签发日期：如果签发日期在 2025 年 10 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日之间，则该企业须接受合并报告审查。
- 步骤二——确定适用的会计制度：如果选择第99/2025/TT-BTC号通函，则必须编制2025年的单独财务报表。不允许合并财务报表不超过15个月。如果选择第133/2016/TT-BTC号通函，则可以合并2025年和2026年的财务报表，但合并期间不得超过15个月。
- 步骤 3 – 通知税务机关：如果企业符合合并条件，则必须向直接管理的税务机关发送书面通知，以避免被系统自动标记为 2025 年财务报表提交逾期。
- 步骤 4 – 准备免税文件：根据第 20/2026/ND-CP 号法令填写表格，并附上第一年的企业所得税申报表，以激活 3 年免税优惠。
充分准备上述步骤将有助于企业顺利度过第一个纳税年度。无论是否可以合并财务报表（只要合并时间不超过15个月），数据的准确性始终是重中之重。
总结
对于2025年12月10日至2025年12月31日期间成立的企业，最佳建议是根据第66/QLKT-DN号通知的指导方针，主动编制2025年度的单独财务报表。虽然合并财务报表不超过15个月的规定无法适用，但在第20/2026/ND-CP号法令规定的企业所得税豁免政策的支持下，新成立企业的财务压力已显著减轻。会计人员需要定期了解财政部发布的指导方针，以便采取正确的措施，维护企业的最佳利益。
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