账户 228 的会计处理是企业投资财务会计部门自成立以来必须从头开始熟悉的任务。 通函 99/2025/TT-BTC 本通知正式取代第200/2014/TT-BTC号通知，自2026年1月1日起生效，并适用于该日起开始的财政年度。对于不具有控制权、共同控制权或重大影响的投资，错误的借贷记账或错误的对应账户足以扭曲报告中的投资价值和财务收益。本文根据第99/2025/TT-BTC号通知附录二B部分，系统地回顾了账户228的原则、结构以及5种最常见的会计处理场景。
自第 99/2025/TT-BTC 号通函发布以来，账户 228 的会计方法为何发生了变化？
2025年10月27日，财政部发布了第99/2025/TT-BTC号通知，指导企业会计制度，取代了第200/2014/TT-BTC号通知。该通知自2026年1月1日起生效，适用于2026年1月1日及之后开始的会计年度。这是十多年来会计科目表最重大的一次调整，剩余的71个一级科目旨在更加贴近国际会计准则。
账户228——其他投资是直接受影响的账户之一。因此，对账户228进行会计处理不能简单地套用旧会计制度下的常用分录；而必须根据第99/2025/TT-BTC号通知附录二B部分（该通知是规定与该账户相关的重大经济交易会计处理方法的原始文件）对每个案例进行重新审查。
对于会计人员来说，账户 228 的会计处理错误通常不在于是否记录交易，而在于财务经营收入（账户 515）、其他收入（账户 711）和账户 228 之间选择了错误的抵销账户。当投资增加、减少或出现重估差异时，这三个账户很容易混淆。
根据第99/2025/TT-BTC号通函，账户228的原则和结构
账户 228 反映的是哪种类型的投资？
账户 228——其他投资用于记录企业购买另一实体的股份或进行长期资本投入，但企业对被投资实体不具有控制权、共同控制权或重大影响时所产生的金额。在对账户 228 进行会计处理之前，最重要的界限是：如果投资达到控制权、共同控制权或重大影响的程度，则该交易必须记录在账户 221 或 222 中，而不是账户 228 中。.
账户结构 228
根据第 99/2025/TT-BTC 号通知附录二 B 节的规定，228 号账户的结构规定如下：
| 类别 | 反光内容 |
| 借方 | 其他投资的价值有所增长。 |
| 拥有方 | 其他投资的价值下降了。 |
| 借方余额 | 会计期末持有的其他投资的价值。 |
该账户始终为借方余额。任何结算后出现贷方余额的交易都表明账户 228 的会计处理有误，需要在编制财务报表前立即进行审核。
在数据迁移过程中，许多企业选择寻求外部解决方案这种更稳妥的方式。 全方位会计服务 像 MAN – Master Accountant Network 这样的专业且经验丰富的机构将在正式实施新的会计系统之前审查所有投资余额。
当出现新的投资时，对账户 228 进行会计处理的说明。
当一家企业投资购买股份或进行长期资本投入，但对被投资企业没有控制权、共同控制权或重大影响时，账户 228 的会计处理根据付款方式进行划分。
现金投资案例
具体来说：
- 借记账户 228 – 其他投资 (2281)：基于投资的原始成本加上相关的直接成本（经纪费等）
- 账户 112 – 活期存款
同时，企业必须保存每种股份的详细记录（如果以购买股份的形式进行投资），或者跟踪被投资公司的注册资本价值（如果被投资公司不是股份公司）。
非货币性资产的投资
以非货币性资产形式投入的资本是基于材料、货物和固定资产的重估价值。
- 借记账户 228 – 其他投资 (2281)
- 借方账户 214 – 固定资产折旧（累计折旧值）
- 借记账户 811 – 其他费用（如果重估价格低于存货账面价值或固定资产剩余价值）
- 账户编号为 152、153、156、211、213……（存货账面价值或固定资产原始成本）
- 账户 711 – 其他收入（如果重估价格大于账面价值或剩余价值）
利用非货币资产收购股权可以分为两种情况：
如果交换涉及固定资产，则交换的资产数量应记为减少。
- 借记账户 811 – 其他费用（固定资产剩余价值）
- 借方账户 214 – 固定资产折旧（折旧额）
- 账户有 211 和 213（原始成本）。
同时记录其他收入并增加投资：
- 借记账户 228 – 其他投资 (2281)
- 账户 711 – 其他收入。
- 账户 3331 – 应付增值税 (33311)（如有）
在以产品或货物进行交换，且货物从仓库提取的情况下：
- 借方账户 632 – 销售成本
- 账户有155、156……
同时反映收入增加和其他投资增长：
- 借记账户 228 – 其他投资 (2281)
- 账户 511 – 销售和服务收入
- 账户 333 – 应付给国家的税款和其他款项 (33311)（如有）
由于每种付款方式都涉及不同的对应账户，因此这也是会计人员在组织内部应该考虑参考的一组会计分录。 会计咨询服务 在记录交易之前，特别是对于高价值资产交换交易。
收到以现金形式分配的股息或利润时，账户 228 的会计分录。
在该交易中，对账户 228 进行会计处理时最常见的错误是确定股息或分配利润属于投资日之前的期间还是投资日之后的期间。
步骤 1：反映应收账款
具体来说：
- 借方账户 138 – 其他应收款 (1388)
- 账户 515 – 财务收入（如果股息和利润分配到投资日后的期间）
- 如果股息和利润分配到投资日之前的期间，则有账户 228 – 其他投资 (2281)。
第二步：当你实际收到钱的时候
- 借记账户 111、112
- 账户 138 – 其他应收款 (1388)
核心原则： 公司在取得投资之前积累的利润所产生的股息不被确认为财务收入，而必须在账户 228 中记录为投资价值的减少，因为其本质上是本金的返还，而不是持有期间产生的利润。
出售部分投资导致失去控制权时，账户 228 的会计分录。
当投资者出售其在子公司、合资企业或联营公司中的部分投资，导致失去控制权、共同控制权或重大影响力时，就会出现这种情况。剩余资本随后被转移到另一项投资，并且必须在账户 228 中进行如下会计处理：
- 借记账户 112、131…
- 借记账户 228 – 其他投资 (2281)
- 借记账户 635 – 财务费用（如有亏损）
- 账户有 221 和 222。
- 账户 515 – 财务收入（如有盈利）
这项会计分录准确地反映了这种情况：出售后剩余的资本投入不再处于重大控制或影响之下，因此必须将其从账户 221 或 222“更名”到账户 228。同时，售价与账面价值之间的差额立即计入当期经营成果，而无需摊销。
清算或出售其他投资时，账户 228 的会计分录。
当企业清算或出售所有其他投资时，账户 228 的会计处理取决于与账面价值相比是盈利还是亏损。
如果出售或清算获利：
- 借记账户 112、131…（售价）
- 账户 228 – 其他投资（账面价值）
- 账户 515 – 财务收入（售价超过账面价值的部分）
如果出售或清算资产而亏损：
- 借记账户 112、131…（售价）
- 借方账户 635 – 财务费用（售价低于账面价值的部分）
- 账户 228 – 其他投资（账面价值）
商业简讯： 账户 228 每次扣款的金额都完全相同。 账面价值这不是售价。差额，无论是正数还是负数，始终保留在账户 515 或 635 中，不能直接从账户 228 中扣除。
将账户 228 转换为对子公司或关联公司的投资时，如何进行会计处理。
当投资者追加投资，导致另一项投资变为对子公司或联营公司的投资，意味着他们获得控制权、共同控制权或重大影响时，账户 228 的会计分录如下：:
- 借记账户 221、222
- 账户 111 和 112（追加投资金额）。
- 账户 228 – 其他投资
该日记账分录同时记录了两项现金流：以现金形式追加的资本投入和账户 228 中的现有余额，该余额按账面价值“转移”到账户 221 或 222，转换时不会产生重估差异。
账户 228 会计处理中常见的 4 个错误
首先，财务收入和其他收入的抵销账户出现了混淆。 投资前期间的股息被错误地记入账户 515，而不是减少账户 228，导致财务收入虚高。
第二，将控股投资记入账户 228。 当所有权股份或影响力达到控制、共同控制或重大影响的门槛时，将交易记入账户 228 而不是将其转移到账户 221/222 从根本上来说是错误的。
第三，清算时直接从账户 228 中扣除售价差额。 原则上，账户 228 只能按其账面价值记入借方；任何损益都应通过账户 515 或 635 单独反映。
第四，不要对每种类型的股票或每笔投资都保留详细记录。 由于缺乏详细记录，企业在需要部分注销时无法准确确定每项投资的账面价值。
账户 228 结账前控制检查清单
该核对清单对账户 228 进行结账前审计，具体如下：
- 确定该投资是否属于账户 228 的范围，或者需要转移到账户 221/222。
- 对每种类型的股份或每个接受出资的实体，都应保存详细的账簿。
- 将投资日前后期间的股息和利润进行适当区分。
- 出售或清算时，在借记账户 228 之前，将账面价值与原始凭证进行比较。
- 检查账户 228 的期末余额是否始终在借方。
对于没有专门负责金融投资会计部门的企业而言， 外包会计服务 在每个结算期之前对投资账户组进行单独审查是一种有效的风险控制方法，尤其是在过渡到第 99/2025/TT-BTC 号通知期间。
总结
根据第99/2025/TT-BTC号通知，账户228的会计处理仍保留其基本性质，即记录不具有控制权、共同控制权或重大影响的投资，并采用熟悉的结构：增加记入借方，减少记入贷方，余额记入借方。会计人员需要掌握五种主要场景：以现金或非货币性资产进行的新投资、收取股息、出售部分资产导致失去控制权、清算全部投资以及转换为对子公司或联营公司的投资。每种场景都有其对应的账户对；这些方法不能机械地从一项交易应用于另一项交易。
如果您的企业正在根据第99/2025/TT-BTC号通知审查期初余额或转换会计系统，请 联系 MAN – 会计师大师网络 从一开始就获得建议和支持，以确保账户 228 数据的准确性。
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负责制作和专业内容审核：先生 黎黄宣 – MAN – 高级会计师网络创始人兼首席执行官他是越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计、税务和公司法律咨询方面的丰富经验。
关于会计科目 228 的常见问题
228号账户用于哪种类型的投资？
账户 228 用于记录与购买股份或长期资本投入相关的交易，而企业对被投资方没有控制权、共同控制权或重大影响。
何时将股息记为账户 228 的减少项，而不是记为财务收入？
当股息或利润分配到企业进行投资之日前的期间时，该金额记为账户 228 的贷方（账户 138 的借方），而不是记为账户 515 的贷方。
出售对子公司的部分投资导致失去控制权时，应如何记录账户 228？
剩余资本记入账户 228 的借方，贷记账户 221 或 222 以抵消；利润差额贷记账户 515，亏损差额记入账户 635 的借方。
对于其他投资清算造成的损失，我们应该如何进行会计处理？
借记账户 112 或 131 的售价，借记账户 635 的售价与账面价值之间的差额，贷记账户 228 的账面价值。
