事業運営において、商品やサービスに対する請求書の発行時期を適切に判断することは、単なる会計手続きにとどまらず、付加価値税（VAT）および法人所得税（CIT）の申告・納付義務を定める上で極めて重要な法的根拠となります。実際には、専門の会計部門を持つ企業でさえ、請求書の発行時期の遅れや不適切なタイミングでの発行に苦慮しており、税務当局による収益査定、追徴課税、行政罰の賦課といったリスクを負っています。
以来 政令70/2025/ND-CP 施行中の政令123/2020/ND-CPのいくつかの条項に対する改正および追加により、特に不動産、建設、電気通信、銀行、保険、医療、石油などの特定の分野において、請求書の発行時期に関していくつかの重要な調整が行われました。本稿では、これらの現行の規制を体系的に整理し、会計士や事業主がそれぞれの実務状況において正確に理解し適用できるよう支援します。
商品やサービスに対する請求書を発行する適切な時期を決定することが重要なのはなぜですか？
請求書は、収益の記録、納税申告、会計処理の基礎となる原本書類です。商品やサービスの請求書発行時期を誤って判断すると、以下のような一連の悪影響が生じる可能性があります。
- 誤った課税期間に誤った付加価値税および法人所得税の申告を行うと、納税の遅延や不足につながる可能性があります。
- 現行の規制に基づくと、請求書の違反に対して税務当局から行政処分を受ける可能性があり、重大な違反の場合には課税対象となる収益が査定される可能性もある。
- これは、商取引における当事者間の買掛金の照合および収益認識に影響を与える。
請求書の発行時期に関する規定はすべて、政令123/2020/ND-CP第9条に定められており、同条は政令70/2025/ND-CPによって改正・補足されています。これは、会計担当者が取引を処理する際に遵守すべき主要な法的根拠となります。
商品やサービスに対する請求書を発行する必要があるのはどのような場合ですか？
政令123/2020/ND-CP（政令70/2025/ND-CPにより改正および補足）第4条第1項によれば、物品の販売またはサービスの提供において、売主は買主に対して請求書を発行する責任を負います。この規定は、実務上見落とされがちな以下のケースにも適用されます。
- 販促、広告、サンプルとして使用される商品およびサービス。
- 贈与、贈答、または交換を目的とした商品およびサービス。
- 労働者の賃金の代わりに支払われる物品およびサービス。
- 内部消費用の商品およびサービス（生産工程を継続するために内部で移送されるものを除く）。
- 商品は、融資、借入金、または返済という形で輸出される。
さらに、その他の請求書発行に関する事項は、政令123/2020/ND-CP第19条で具体的に規定されています。請求書の内容には、第10条に規定されるすべての項目が含まれている必要があり、事業者が電子請求書を使用する場合は、政令123/2020/ND-CP第12条に規定される税務当局の標準データ形式に準拠することが義務付けられています。
ご覧のとおり、請求書発行義務の範囲は非常に広く、直接的な現金の流れを生み出さない取引も含め、事業活動において発生するほぼすべての取引を網羅しています。
商品やサービスの請求書の発行時期は、一般規則によって定められています。
政令123/2020/ND-CP（政令70/2025/ND-CPにより改正および補足）第9条第1項および第2項に基づき、請求書発行のタイミングに関する一般規定は、物品の販売とサービスの提供の2つのグループに分けられます。
商品販売時の請求書発行のタイミング。
物品の販売（公的資産の売却及び譲渡並びに国家準備金の売却を含む）においては、請求書の発行時が、代金の受領の有無にかかわらず、物品の所有権又は使用権が買主に移転した時とみなされる。
これは多くの会計士が誤解しがちな重要な原則です。請求書は支払い時ではなく、商品の所有権または使用権が移転した時点で発行されます。顧客がまだ支払いを済ませていない場合でも、商品が納品されていれば、企業は請求書を発行しなければなりません。
特に輸出活動（輸出加工を含む）においては、電子商業請求書、電子付加価値税請求書、または電子売上請求書の発行時期は売主が決定するが、関税法で規定されているとおり、商品が通関した日から翌営業日までに行わなければならない。
サービス提供時の請求書発行時期
サービスの提供（外国の組織や個人に提供されるサービスを含む）においては、請求書の発行時期は、支払いの受領の有無にかかわらず、サービスが完了した時点とする。
ただし、重要な例外があります。サービス提供者がサービスの提供前または提供中に料金を徴収する場合、請求書の発行時が支払時となります。ただし、会計、監査、財務コンサルティング、税務コンサルティング、評価、測量、エンジニアリング設計、監督コンサルティング、建設投資プロジェクト計画などのサービスに関する契約履行を保証するための預り金または前払金は例外です。これらの金額は、預り金の受領後直ちに請求書を発行する必要はありません。
もう一つ特に注意すべき点として、複数回の納品や段階的なサービス引き渡しの場合、各納品または引き渡しごとに、その時点で納品された商品またはサービスの数量と金額に基づいて個別に請求書を発行する必要があります。これらの請求書をまとめて、契約全体が完了するまで保管しておくことはできません。
特定のケースにおける商品およびサービスの請求書発行のタイミング
一般原則に加え、政令123/2020/ND-CP（政令70/2025/ND-CPにより改正・補足）第9条第4項では、取引頻度、照合手順、収益認識サイクルなど、独自の特性を持つ複数の業種について具体的な規定を設けています。これらの専門分野の会計担当者は、この条項に特に注意を払う必要があります。
サービスグループは定期的にデータの照合を行う必要がある。
大量の商品販売やサービス提供が頻繁に行われる場合、企業と顧客／パートナー間のデータ照合には時間が必要となります。これには以下が含まれます。
- 航空輸送を直接支援するサービス。
- 航空燃料の供給、電力の供給。
- 鉄道および水上輸送支援サービス
- テレビサービス、テレビ広告、電子商取引、郵便・配送サービス、電気通信、物流、情報技術を定期的に販売する。
- 銀行業務（融資業務を除く）、国際送金、証券、およびコンピュータによる宝くじ。
- 道路使用料。
請求書の発行時期は、当事者間のデータ照合が完了した時点とするが、サービス提供月の翌月の7日以内、または合意期間の終了日から7日以内とする（合意期間は当事者間の合意によって決定される）。
特に、サービス事業者間で接続料金が発生する電気通信サービスおよび情報技術サービスについては、請求書発行日は、接続料金が発生した月から2か月以内の、サービス料金データの照合が完了した日とする。プリペイドカードの販売または接続料金の徴収において、顧客が請求書の発行を要求しない、あるいは情報を提供しない場合、サービス事業者は、総収益を記録するために、1日の終わりまたは月中に定期的に、単一のVAT請求書を発行することができる。
建設・不動産セクター
建設および設置活動の場合、請求書の発行時期は、支払いの受領の有無にかかわらず、完成したプロジェクト、プロジェクト項目、または建設および設置量の受領および引き渡しの時期を指します。
不動産開発、インフラ建設、販売または譲渡用の住宅建設に携わる企業の場合、請求書の発行時期は2つのケースで区別されます。
- 所有権または使用権がまだ移転されていないが、契約書に明記されたプロジェクトの進捗状況または支払いスケジュールに従って支払いが回収される場合、請求書の日付は支払い回収日、または契約書で合意された日付となります。
- 所有権または使用権が移転された場合：請求書の日付は、支払いの受領の有無にかかわらず、移転日となります。
その他の専門産業グループ
上記の2つのグループに加えて、この政令では、その他多くの特定の分野についても、請求書の発行時期を個別に規定しています。具体的には以下のとおりです。
- ウェブサイトおよび電子商取引システムを介した航空貨物サービス：請求書の発行時期は国際慣行に従い、システム上で航空貨物サービス書類が発行された日から5日以内に行われます。
- 原油、コンデンセート、精製石油製品：請求書発行の時点とは、買い手と売り手が正式な販売価格を決定する時点を指します。
- パイプラインによる天然ガス、随伴ガス、石炭ガス：請求書の日付は、納税義務が発生した月の納税申告および納税期限の最終日までに、当該月に納付されたガスの量が確定した日とする。
- 発電会社による電力市場における電力販売：関連部門間の支払データの照合時点に基づき、遅くとも納税申告および納税期限の最終日まで。
- 店舗における石油製品の小売販売：請求書の発行時刻は、各販売における石油製品の販売が完了した時刻とみなされます。販売者は、管轄当局からの要請があった場合に参照できるよう、請求書の完全な記録を保管しなければなりません。
- 代理店を通じた航空貨物輸送および保険：請求書の日付は、取引が行われた月の翌月の10日までに、当事者間のデータ照合が完了した日となります。
- 信用機関の融資活動：利息は信用契約の条件に従って徴収されます。利息が期日までに徴収されず、信用機関がそれをオフバランスシートで監視している場合、実際に利息が徴収された時点で請求書が発行されます。利息が早期に支払われた場合、早期に利息が徴収された時点で請求書が発行されます。
- 運賃計算ソフトウェアを使用するタクシー旅客輸送事業者は、各乗車終了時に電子請求書を作成し、同時に請求書データを税務当局に送信することができます。
- 管理ソフトウェアを導入している医療施設の場合：患者が請求書を要求しない場合、施設は一日の終わりにその日に発生した医療サービスに関する電子請求書をまとめて作成します。社会保険機関の場合、請求書は診察および治療費の精算時に発行されます。
- 停車せずに電子料金を徴収する場合：請求書の日付は車両が料金所を通過した日となります。お客様が1ヶ月に複数回サービスを利用する場合は、サービス利用月の最終日までに定期的な請求書を発行することができます。
- 保険事業：保険事業法によれば、保険金収入の認識時期は請求書の発行時である。
- 従来の宝くじ販売業者およびインスタント宝くじ販売業者の場合：売れ残った宝くじを回収した後、遅くとも次回の抽選日までに、事業者は各代理店に税務当局コードが記載された電子VAT請求書を1通発行しなければなりません。
- カジノおよび電子ゲーム事業者の場合：電子請求書は、収益確定日の終了日（同日の0:00から23:59まで）の翌日までに発行する必要があり、収益データは所定の様式を使用して税務当局に転送する必要があります。
品目およびサービスに関する請求書発行時間の概要表（業種別）
参照の便宜と実務への迅速な適用のため、上記で紹介した業種・業界別の商品・サービスの請求書発行時期をまとめた表を以下に示します。会計担当者はこの表をクイックリファレンスツールとして活用できますが、具体的な事例に適用する際には、規制遵守を確実にするため、詳細な内容と関連する法的根拠を注意深く確認する必要があります。 .
| 分野 | 請求書発行日 |
| 商品の販売 | 商品の所有権または使用権の移転時期 |
| 商品の輸出 | 通関手続き完了日の翌営業日までに。 |
| サービスの提供 | サービス提供の完了時刻、または前払いの場合の支払い回収時刻。 |
| 調整が必要なサービス（電気通信、電力、航空、銀行など） | 調整手続きは、翌月の7日までに完了しなければならない。 |
| 通信およびIT接続料金 | 料金が発生した月から2ヶ月以内。 |
| 建設と設置 | 受領および引き渡しの時期 |
| 不動産（未譲渡） | 契約スケジュールに基づく支払期日 |
| 不動産（既に譲渡済み） | 所有権または使用権の移転時期 |
| 電子航空券 | 書類発行日から5日以内。 |
| 原油 | 公式販売価格を決定する時期。 |
| パイプラインによる天然ガス | 納税申告期間の最終日までに提出すること。 |
| 電力販売（発電会社） | 納税申告期間の最終日までに提出すること。 |
| 石油製品の小売販売 | 各セールの終了時間 |
| 航空貨物、代理店を通じた保険 | 来月10日までに |
| 信用貸付 | 契約書に記載されている利息徴収スケジュールに従って。 |
| テクノロジーを活用したタクシー | 旅行が終わる時間 |
| 医学的検査と治療 | 一日の終わり（顧客からの要請がない限り）または健康保険の請求を処理する際。 |
| 途切れることのない道路料金徴収 | 車両が料金所を通過した日、または月末。 |
| 保険事業 | 保険収益の認識時期 |
| 伝統的な宝くじ | 次の抽選が行われる前に。 |
| カジノ、賞品付きゲーム | 歳入決定日の終了日から1日以内。 |
ご覧のとおり、各分野や業界には、請求書の発行時期に関してそれぞれ固有の特徴があります。したがって、前述の専門分野で事業を展開する企業は、事業運営における税務リスクを最小限に抑えるため、自社の業界に適用される規制を正しく比較検討し、一般原則と個別規制の混同を避けることに特に注意を払う必要があります。
請求書を期日通りに発行するために留意すべき重要なポイントをいくつかご紹介します。
商品やサービスの請求書発行時期に関する規制を遵守するために、会計士や企業は以下の点に留意する必要があります。
- 社内の販売およびサービス提供プロセスを見直し、各取引の種類ごとに所有権移転の時点、サービス完了日、または支払い回収日を明確に特定する。
- 特定の産業（建設、不動産、電気通信、保険、医療、運輸など）については、一般原則の誤適用を避けるため、政令123/2020/ND-CP第9条第4項の具体的な規制との慎重な比較が必要である。
- 規定の期間内に請求書を発行できるよう、電子請求書発行ソフトウェアと販売／サービス管理ソフトウェアを最新の状態にアップデートしてください。
- 会計担当者に対し、政令70/2025/ND-CPの変更点と以前の規制との違いについて定期的に研修と最新情報の提供を行い、時代遅れの慣行が適用されないようにする。
実際、請求書発行時期の変更を継続的に更新できるほど強力な経理部門を持たない中小企業にとっての解決策は... 会計サービスを雇う MAN – Master Accountant Networkのような専門的で経験豊富な企業を選ぶことで、エラーのリスクを大幅に軽減できます。特に、 フルサービス会計 これにより、企業は各取引の種類に応じた規制に従って期日通りに請求書を発行できるという安心感を得られるだけでなく、社内の経理部門の時間と運営コストも削減できます。
結論する
商品やサービスの請求書発行時期に関する規制を理解し、正しく適用することは、企業が税法を遵守するのに役立つだけでなく、税務調査や監査の際に課される罰金や税金の滞納のリスクを最小限に抑えることにもつながります。政令70/2025/ND-CPの改正、特に特定の業種グループに関する詳細な規制の変更に伴い、会計担当者は、自社の事業で発生するあらゆる取引に正確に適用できるよう、積極的に知識を定期的に更新していく必要があります。
貴社で特定のケースの請求書を発行するタイミングについてさらにご質問がある場合は、下記にご質問をお寄せください。 接触 最新の規制に準拠したタイムリーかつ正確なサポートをご希望の場合は、MAN（マスター・アカウンタント・ネットワーク）の会計コンサルティングチームまでお問い合わせください。
もし貴社が長期的なパートナーをお探しであれば、以下のリストをご参照ください。 ホーチミン市にある評判の良い会計事務所 自社の事業規模や業界に合ったパートナーを選ぶこと。
連絡先 MAN – マスター会計士ネットワーク
- 住所： No. 19A、ストリート 43、タントゥアン区、ホーチミン市
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制作および専門的なコンテンツレビューの責任者: Mr. Le Hoang Tuyen – MAN（Master Accountant Network）の創設者兼CEO彼はベトナム公認会計士であり、会計、監査、税務、企業法務コンサルティングにおいて30年以上の豊富な経験を持つ監査人です。
商品やサービスに対する請求書の発行時期に関するよくある質問。
いいえ。政令123/2020/ND-CP第9条の一般原則によれば、物品の販売に関する請求書の発行時期は、物品の所有権または使用権が移転した時点であり、サービスに関する請求書の発行時期は、支払いの有無にかかわらず、サービスの提供が完了した時点です。事業者は、顧客がまだ支払いを済ませていない場合でも、請求書を発行しなければなりません。
原則として、サービス提供者がサービス提供前または提供中に料金を徴収する場合、請求書の日付は支払日となります。ただし、会計、監査、財務コンサルティング、税務コンサルティング、評価、測量、エンジニアリング設計、監督コンサルティング、建設投資プロジェクト計画サービスに関する契約履行を保証するための預り金または前払金については、預り金受領時に請求書を発行する必要はありません。
はい。請求書を不適切な時期に発行することは、請求書発行に関する規則違反となり、行政罰の対象となる可能性があります。また、適切な課税期間における付加価値税および法人所得税の申告・納付義務にも影響を及ぼします。
いいえ。政令123/2020/ND-CPでは、複数の納品または個々の品目もしくはサービス段階の引き渡しの場合、その時点で納品された数量と金額に対応する請求書を各納品または引き渡しごとに発行しなければならないと明確に規定されています。
企業は、社内の販売/サービス提供プロセスを見直し、業界に適用される規制と比較し、また、専門的な会計サービスを利用して助言を受けたり、政令70/2025/ND-CPの変更に関する最新情報を入手したりすることも検討すべきです。 商品やサービスの請求書を発行する前に、顧客からの支払いを待つことは義務付けられていますか？
入金を受け取ったらすぐに請求書を発行する必要がありますか？
請求書の発行が遅れた場合、罰則はありますか？
納品またはサービス提供が複数回に分けて行われる場合、契約終了時に1枚の請求書を発行することは可能ですか？
専任の経理部門を持たない中小企業は、請求書の発行時期に関するミスを避けるために、どのような対策を講じるべきでしょうか？
