売れ残った在庫の処分方法は、商品が自然な生化学的変化によって損傷したり、古くなったり、技術的に陳腐化したり、使用できなくなったりした場合に、ほぼすべての輸出加工業者が直面する課題です。そのため、税務当局に費用が認められ、仕入VATが遡及的に徴収されないようにするには、この手続きを適切な法的文書を用いて正しく実行する必要があります。MAN – Master Accountant Networkは、多数の繊維・衣料品輸出加工業者との直接協議に基づき、税関通知の欠落、画像/動画の不足、文書間のデータの不一致など、たった一つのミスでも、経費の完全な否認、遡及的な税金徴収、行政罰につながる可能性があることを指摘しています。
この記事では、2026年から適用される現行の法令に基づき、在庫廃棄の全手順を体系的に解説します。これにより、会計担当者や事業主が、同時に処理する必要のある3つの義務グループ、税関当局との段階的な手続き、必要最低限の書類、および輸出加工業における特有の考慮事項を理解できるようになります。
企業が余剰在庫の処分手順を理解する必要があるのはなぜでしょうか？
実際には、多くの企業は依然として過剰在庫の廃棄を単純な社内業務、つまり報告書を作成し、署名し、廃棄するだけの作業だと考えている。しかし、このやり方は重大なリスクを伴う。特に、輸入関税が免除され、税関の監督下にある加工生産や輸出生産スキームに基づいて原材料や部品を輸入している企業にとってはなおさらだ。
在庫廃棄の手続きを実施する際、企業は以下の3つの義務グループに同時に対応しなければならない。
| コンテンツ | 結論する | 必要な条件 |
| 税関手続き | 廃棄処分前には事前通知が必要です。 | 様式第22a号（付録II）を使用してシステム経由で通知を送信し、直接監督が必要かどうかについての回答を待ってからキャンセルしてください。 |
| 法人所得税費用 | 控除対象費用に含まれます。 | 事業所が所有する物品については、事業所における廃棄に関する完全な記録を保管すること。 |
| 仕入VAT | 控除対象であり、減額調整は不要です。 | 損失が補償されなかったことを証明する文書が存在する。 |
義務のいずれかを怠ると、企業は様々な不利益を被る可能性があります。例えば、輸入税や輸入付加価値税の遡及徴収、法人所得税の申告時に売上原価全額が控除対象経費として認められないといった事態が考えられます。そのため、多くの加工・輸出企業は積極的に情報収集を行うべきなのです。 フルサービスの税務会計 計画段階から、法人所得税、付加価値税といった3つの関税義務すべてが、手順を省略することなく、同期的に処理されるようにすることが目標です。
余剰在庫の廃棄手続きに関する規制の法的根拠。
在庫処分手続きが正しく実施され、税務当局や税関当局への説明において法的有効性を確保するためには、企業は以下の文書を遵守する必要があります。
- 法人所得税法第67/2025/QH15号
- 政令320/2025/ND-CP第9条第2項i7およびj
- 付加価値税法第48/2024/QH15号
- 政令181/2025/ND-CP第23条第1項
- 回覧文書38/2015/TT-BTC（回覧文書39/2018/TT-BTCおよび回覧文書121/2025/TT-BTCにより改正および補足）の第55条、第64条（d項、第3項）、第71条、および第75条
- 税関局発行の公式文書番号18294/CHQ-GSQL、日付2026年6月30日。
- 政令123/2020/ND-CP第4条（政令70/2025/ND-CPにより改正）
- 2020年環境保護法および政令08/2022/ND-CP
- 回覧文書48/2019/TT-BTCおよび回覧文書99/2025/TT-BTC
これは、税務当局が有効期限切れの書類に基づいて経費を却下することを避けるため、廃棄する書類を作成する際に引用しなければならない法的根拠です。
在庫廃棄を実施する際の義務事項は、以下の3つのグループに分けられます。
要するに、過剰在庫を廃棄する手続きは単一の手続きではなく、政府行政の3つの分野が交錯するものである。
- 関税（輸入品の場合）
- 法人所得税（控除対象経費）
- そして付加価値税（仕入税額控除）。
企業は、3つの義務グループすべてを別々にではなく並行して処理するための内部プロセスを確立する必要がある。なぜなら、あるグループの文書が、別のグループの証拠となることが多いからである。
廃棄処理は税関規則に従って行われます。
輸入関税が免除され、税関の監督下にある加工輸出制度に基づく輸入原材料および部品については、事前の通知なしに廃棄した場合、物品の用途変更が不正に行われたとみなされ、輸入関税、輸入段階での付加価値税、および行政罰の返還を求められることになります。したがって、これらの物品の在庫廃棄手続きは、以下の5つのステップに従って完全に実施する必要があります。
ステップ1：廃棄計画を作成する。
企業は、以下の内容を含む詳細な計画を策定する必要があります。
- 商品一覧、数量；
- 該当する輸入申告書。
- 関連する下請け契約。
- 廃棄の理由、廃棄方法、場所、および選択された廃棄ユニットが決定されます。
ステップ2：廃棄前に税関当局に通知する。
これは、輸入商品の在庫廃棄手続きにおける重要なステップです。企業は、様式第22a号（付録II）を使用して、システムを通じて廃棄通知を提出します。システムが機能しない場合、または技術的な問題が発生した場合は、企業は様式第18b/THHH/GSQL号（付録V）を使用して紙のコピーを提出します。
ステップ3：税関当局からの返答を待ちます。
税関当局は、廃棄作業を直接監督する職員を派遣するかどうかについて回答します。企業は、この回答を受け取るまで、廃棄作業を進めることは固く禁じられています。
ステップ4：発表された計画に従って廃棄処分を実施する。
廃棄処理は、関係者全員の署名入りで文書化されなければなりません。また、処理過程全体をビデオ撮影および写真撮影する必要があります。これは、税務当局および税関当局が将来の検査時に確認する最も重要な証拠とみなされます。注：企業は工場敷地内で廃棄物を焼却または埋めることは許可されていません。認可を受けた環境サービス業者を雇用し、その許可証のコピーを保管する必要があります。
ステップ5：最終決済報告書にこれを反映させる。
廃棄後、企業は廃棄した原材料の数量を原材料台帳に更新し、最終精算報告書を税関当局に提出しなければならない。
さらに、重要な期限として、加工契約の終了日または満了日から30日以内に、企業は余剰原材料、スクラップ、および廃棄物の処分を完了しなければなりません。企業がスクラップや廃棄物を廃棄する代わりに国内で販売することを選択した場合、輸入税は免除されますが、付加価値税、特別消費税、および環境保護税（該当する場合）を申告・納付する必要があります。
余剰在庫の処分手続きに必要な書類。
留意すべき点として、政令320/2025/ND-CPでは具体的な書類のリストは示されておらず、事業者は検査時に完全な書類を保管し提出することのみが求められています。つまり、在庫廃棄手続きの正当性を証明する責任は事業者自身にあります。これは、サービス提供者が提供を求められる項目でもあります。 フルサービス会計 MANは通常、廃棄計画段階から企業が記録を作成・維持できるよう支援し、監査に必要な完全かつ一貫性のある文書が確実に提供されるようにします。以下は、作成・維持に必要な最低限の文書です。
| ファイル | 注記 |
| 在庫数報告書 | 商品コード、数量、原価、受領日、在庫経過日数 |
| 品質評価報告書または廃棄提案 | 最も重要なのは、原因を適切な法律用語で明記することです。例えば、自然な生化学的変化による損傷、時代遅れの流行、陳腐化、または使用不能による損傷などです。 |
| 破壊評議会の設立決定および破壊の承認決定 | 承認権限の証明（詳細なリストと数値を含む）。 |
| 廃棄記録には、評議会メンバー全員の署名がある。 | 日時、場所、方法、破壊された数量、および回収価値（ある場合）を明記してください。 |
| 破壊過程全体の画像と動画。 | 証拠書類はアパレル業界において最も重要な文書であり、税務当局や税関当局からも高く評価されている。 |
| 倉庫出荷伝票、在庫カード、詳細な資材台帳 | 数量を廃棄記録と比較してください。 |
| 廃棄物処理契約書、引き渡し記録、計量証明書、請求書、支払承認書。 | 500万ベトナムドン以上の金額の支払いは、キャッシュレス決済が義務付けられています。 |
| 保険金が支払われないことを証明する書類、廃棄通知書、および税関の回答書。 | 払い戻しを受ける部分は、事前に控除対象経費から除外されなければなりません。また、廃棄の正当性を証明するために、税関記録はまとめて保管されます。 |
8種類の書類すべてを準備しておくことは、在庫廃棄手続きに不可欠であるだけでなく、その後の通関後の検査や税務調査の際に事業を守るための基礎となる。
法人所得税の計算において、在庫処分費用を控除対象とするための条件。
輸出加工業者が在庫処分手続きを行う際に特に注意すべき重要な点の1つは、廃棄される商品の所有権を正しく特定することです。なぜなら、所有権の特定によって、費用が計上されるかどうかが直接的に決まるからです。
原材料が海外のアウトソーシング顧客によって所有されている場合。
処理のために受け取った商品は貸借対照表に計上されないため、企業は廃棄した商品の費用を費用として計上することはできません。これは、廃棄した商品が企業の所有資産ではないためです。廃棄サービス費用のうち、企業が実際に負担した部分（処理業者への委託費用、輸送費など）のみが控除対象となります。
商品が事業者の所有物である場合。
企業が自ら購入した原材料、または企業が所有する完成品もしくは半完成品（輸出生産用または自社供給の原材料用）については、規制に規定されているとおり、売上原価を全額控除対象費用として計上することが認められています。 D政令320/2025/ND-CP第9条第2項i7.
さらに、処理契約において、顧客が処理会社に廃棄費用を弁済することが規定されている場合、この弁済額は請求書に記載し、収益またはその他の収入として計上しなければなりません。税務申告の際に省略することはできません。
控除対象となる費用の範囲が拡大されました。
以前の規制と比較すると、政令320/2025/ND-CP第9条第2項i7では、流行遅れ、技術的に陳腐化、旧式、または使用不能となった商品群を直接的に認めています。これらは、以前は通達96/2015で除外されていた理由群です。現在の在庫廃棄手続きにおける控除対象費用には、廃棄された商品の費用（既に計上されている引当金を除く）と、廃棄プロセスに直接関連する費用の両方が含まれます。
在庫を廃棄する際に、仕入付加価値税を減額調整すべきでしょうか？
これは、多くの会計士が在庫処分手続きを行う際に懸念する問題です。 政令181/2025/ND-CP第23条第1項:
企業は、紛失し補償されなかった商品にかかる仕入付加価値税を含め、仕入付加価値税の全額を控除する権利があります。つまり、損失が発生し補償されなかったことを証明する十分な書類があれば、既に控除した付加価値税を減額する必要はありません。
さらに2点注意すべき点があります。
- 輸入原材料は輸入関税が免除されているため、輸入段階では仕入付加価値税は発生せず、したがって調整は不要です。
- 輸送費や廃棄物処理費など、廃棄処理過程で発生した費用にかかる付加価値税は、他の正当な費用と同様に控除可能です。
請求書に関しては、一般的な原則は 廃棄処分時には請求書は発行されません。 物品。ただし、廃棄処理の結果、スクラップ材料（例えば、繊維産業における布地の端切れ、綿糸など）が回収され販売される場合、事業者は回収された価値に対して請求書を発行し、売上VATを申告する必要があります。
在庫処分手続きを行う際によくある間違い。
MANは、実務的なコンサルティング経験を通じて、税務当局や税関当局が余剰在庫の廃棄に関する書類を検査する際に、企業がリスクにさらされる原因となる、いくつかの繰り返し発生する誤りを特定しました。
- 税関通知の手順をスキップする： これは加工輸出生産制度に基づいて輸入された商品にとって最も重大な違反であり、本来の用途に対する無許可の変更とみなされ、輸入段階で輸入関税および付加価値税が遡及的に徴収される可能性があります。
- 破壊過程の画像や動画が不足している： 写真証拠のない書面記録は不十分である。当局は常に、物品（特に衣類）が実際に使用不能なほど破壊されたのか、つまり切断、破れ、または細断されたのか、それとも既に消費のために市場に出回っていたのかを疑問視する。
- 異なる種類の文書間における数値の不一致： 廃棄通知書、廃棄記録、処理施設からの計量証明書、在庫台帳、および決済報告書は完全に一致していなければなりません。これは、通関後の検査において税関当局が最も頻繁に質問する点です。
- 費用を誤った会計期間に記録する： 廃棄費用は、損害が発見された日ではなく、廃棄記録が作成された実際の日付に計上しなければなりません。企業が在庫価値の減少をより早期に反映させたい場合は、在庫評価減引当金を計上する仕組みを設ける必要があります。 回覧48/2019/TT-BTC実際に破壊が行われる前に、破壊費用を費用として直接計上することはできません。
会計処理に関して、在庫廃棄の手続きを行う際、企業は以下の事項を記録します。
- 既に引当済みの部分については口座番号2294から引き落とし、残りの部分については口座番号632から引き落としてください。
- アカウント152、155、156はそれぞれ以下のとおりです。
規制移行期間中、多くの企業は 会計業務のアウトソーシング 廃棄費用の勘定科目のマッピングと会計処理については、社内部門に任せるよりも、MAN（Master Accountant Network）のような専門的で経験豊富な組織に徹底的なレビューを依頼することをお勧めします。社内部門に任せると、誤りが発生するリスクがあるからです。
結論する
売れ残った在庫を廃棄する手続きは、単なる社内会計処理ではなく、税関手続きの遵守、経費書類の標準化、VAT控除権の保護といった要素が密接に絡み合ったものであることは明らかです。経費の不承認、税金の滞納、罰金といったリスクを最小限に抑えるため、企業、特に繊維・アパレル業界や輸出加工業界の企業は、予防措置を講じる必要があります。
貴社が大量の在庫処分を準備している場合、またはコスト分類や加工品の所有権の決定についてまだ不明な点がある場合は、事前に経験豊富な会計・監査法人に相談することで、税務処理や通関後の検査における不必要なリスクを回避するのに役立ちます。
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制作および専門的なコンテンツレビューの責任者: Mr. Le Hoang Tuyen – MAN（Master Accountant Network）の創設者兼CEO彼はベトナム公認会計士であり、会計、監査、税務、企業法務コンサルティングにおいて30年以上の豊富な経験を持つ監査人です。
在庫処分手続きに関するよくある質問
売れ残った在庫を廃棄する場合、税関当局に通知することは義務付けられていますか？
はい、加工輸出生産制度に基づいて輸入され、税関の監督対象となる物品については、事業者は様式第22a号（付録II）を使用してシステムを通じて通知を提出し、廃棄手続きを進める前に回答を待つ必要があります。
売れ残った在庫の処分費用は、法人所得税の計算において控除対象となりますか？
はい、商品が企業所有であり、かつ企業が政令320/2025/ND-CP第9条第2項i7号に規定されている通り、廃棄に関する完全な記録を保持している場合です。外国の加工業者所有の商品の場合、廃棄サービスの実際の費用のみが控除対象となります。
破損した商品にかかる仕入付加価値税は減額されますか？
いいえ、政令181/2025/ND-CP第23条第1項によれば、企業は、補償なしに紛失した商品について、完全な裏付け書類があれば、仕入付加価値税の全額を控除する権利があります。
余剰在庫を廃棄する手続きに必要な最低限の書類は何ですか？
必要書類には、少なくとも以下の8項目が含まれている必要があります。在庫報告書、品質評価報告書または提案書、委員会の設置および廃棄承認の決定、廃棄報告書、廃棄プロセスの画像/動画、倉庫引渡しフォーム、支払い書類付きの廃棄物処理契約書、および保険補償が提供されないことの確認書。
