Процедура реализации нераспроданных запасов представляет собой сложную задачу, с которой сталкивается практически каждое экспортное и перерабатывающее предприятие, когда товары повреждаются в результате естественных биохимических изменений, устаревают, становятся технически неактуальными или больше не пригодны к использованию. Поэтому эта процедура должна быть выполнена правильно, с надлежащим юридическим оформлением, чтобы налоговые органы признали затраты и чтобы НДС не облагался НДС задним числом. На основе непосредственных консультаций с многочисленными предприятиями по экспорту текстиля и одежды, сеть ведущих бухгалтеров MAN отметила, что даже одна ошибка – такая как отсутствие таможенного уведомления, отсутствие изображений/видео или расхождения в данных между документами – может привести к полному отказу в признании расходов, ретроспективному взысканию налога и административным штрафам.
В данной статье систематизирована вся процедура уничтожения товарно-материальных ценностей в соответствии с действующими законодательными актами, вступающими в силу с 2026 года, что помогает бухгалтерам и владельцам бизнеса понять три группы обязательств, которые необходимо обрабатывать одновременно, пошаговый процесс взаимодействия с таможенными органами, минимальный необходимый объем документации и особые требования для предприятий, занимающихся экспортной переработкой.
Почему предприятиям необходимо понимать процедуры утилизации избыточных запасов?
В действительности многие предприятия до сих пор считают уничтожение избыточных запасов простой внутренней операцией: составить отчет, подписать его и затем уничтожить. Такой подход сопряжен со значительными рисками, особенно для предприятий, импортирующих сырье и комплектующие по схемам переработки или экспортного производства, которые освобождены от импортных пошлин и подлежат таможенному контролю.
При проведении процедуры уничтожения товарно-материальных ценностей предприятия должны одновременно выполнять следующие три группы обязательств:
| Содержание | Заключить | Необходимые условия |
| Таможенные процедуры | Перед уничтожением необходимо предварительно уведомить об этом. | Отправьте уведомление через Систему, используя форму № 22а, Приложение II; дождитесь ответа о необходимости непосредственного контроля, прежде чем отменить услугу. |
| расходы по корпоративному налогу на прибыль | Включено в вычитаемые расходы. | Для товаров, принадлежащих предприятию, необходимо вести полный учет уничтожения товаров на предприятии. |
| Входящий НДС | Франшиза оплачивается отдельно, корректировка в сторону уменьшения не требуется. | Имеются документы, подтверждающие, что ущерб не был компенсирован. |
Если не выполняется какой-либо набор обязательств, предприятия могут столкнуться с последствиями: от ретроактивного взыскания импортных пошлин и НДС на импортные товары до полного отказа в вычете всех расходов по корпоративному подоходному налогу. Именно поэтому многим предприятиям, занимающимся переработкой и экспортом, следует заблаговременно запрашивать необходимую информацию. полный пакет услуг по налоговому учету Уже на этапе планирования цель состоит в том, чтобы обеспечить синхронную обработку всех трех групп таможенных обязательств – налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость – без пропуска каких-либо этапов.
Правовая основа для положений о порядке уничтожения излишков товарно-материальных запасов.
Для обеспечения правильного проведения процедуры списания товарных запасов и ее юридической силы при разъяснении налоговым и таможенным органам предприятиям необходимо соблюдать требования следующих документов:
- Закон о корпоративном подоходном налоге № 67/2025/QH15
- Пункты i7 и j пункта 2 статьи 9 Указа 320/2025/ND-CP
- Закон о налоге на добавленную стоимость № 48/2024/QH15
- Пункт 1, статья 23 Указа 181/2025/ND-CP
- Статьи 55, 64 (пункт d, подпункт 3), 71 и 75 Циркуляра 38/2015/TT-BTC (с изменениями и дополнениями, внесенными Циркуляром 39/2018/TT-BTC и Циркуляром 121/2025/TT-BTC)
- Официальный документ № 18294/CHQ-GSQL от 30 июня 2026 года, выданный Таможенным департаментом.
- Статья 4 Указа 123/2020/ND-CP (с изменениями, внесенными Указом 70/2025/ND-CP)
- Закон об охране окружающей среды 2020 года и Постановление 08/2022/ND-CP
- Циркуляр 48/2019/TT-BTC и Циркуляр 99/2025/TT-BTC
Это обязательное правовое основание, которое необходимо указать при подготовке документов об уничтожении, чтобы избежать отклонения налоговыми органами расходов из-за того, что предприятие использует документ, срок действия которого истек.
Три группы обязательных обязательств при проведении инвентаризации и уничтожении товарно-материальных ценностей.
По сути, процедура уничтожения избыточных запасов представляет собой не единую процедуру, а скорее пересечение трех областей государственного управления:
- Таможня (для товаров импортного происхождения);
- Корпоративный подоходный налог (вычитаемые расходы)
- А также налог на добавленную стоимость (вычет входного налога).
Предприятиям необходимо выстроить внутренние процессы таким образом, чтобы все три группы обязательств обрабатывались параллельно, а не по отдельности, поскольку документация по одной группе часто служит доказательством для других.
Процесс уничтожения осуществляется в соответствии с таможенными правилами.
Для импортируемых сырьевых материалов и комплектующих, реализуемых по схеме переработки и экспорта, освобожденных от импортных пошлин и подлежащих таможенному надзору, уничтожение без предварительного уведомления будет рассматриваться как несанкционированное изменение предполагаемого использования товара, что повлечет за собой взыскание импортных пошлин, НДС на этапе импорта и административных штрафов. Поэтому процедура уничтожения запасов для этой группы товаров должна быть выполнена в полном объеме и состоять из пяти этапов.
Шаг 1: Разработайте план утилизации.
Предприятиям необходимо разработать подробный план, включающий в себя:
- Перечень товаров, количество;
- Соответствующая форма импортной декларации;
- Соответствующие субподрядные соглашения;
- Будут определены причина утилизации, способ утилизации, место и выбранное место утилизации.
Шаг 2: Уведомите таможенные органы до уничтожения.
Это важнейший этап процедуры уничтожения запасов импортируемых товаров. Предприятия подают уведомление об уничтожении через Систему, используя форму № 22a, Приложение II. Если Система не функционирует или испытывает технические проблемы, предприятия подают бумажную копию, используя форму № 18b/THHH/GSQL, Приложение V.
Шаг 3: Дождитесь ответа от таможенных органов.
Таможенная служба ответит, будут ли они назначать должностных лиц для непосредственного контроля за процессом уничтожения. Предприятиям строго запрещено приступать к уничтожению до получения этого ответа.
Шаг 4: Осуществить утилизацию в соответствии с объявленным планом.
Процесс уничтожения отходов должен быть задокументирован с полными подписями всех заинтересованных сторон; весь процесс также должен быть заснят на видео и сфотографирован. Это считается наиболее важным доказательством, которое налоговые и таможенные органы будут рассматривать во время будущих проверок. Примечание: предприятиям запрещено сжигать или закапывать отходы на территории своих заводов; они должны нанять лицензированного поставщика экологических услуг и сохранить копию этого разрешения.
Шаг 5: Отразите это в окончательном отчете о расчетах.
После уничтожения предприятия обязаны обновить данные о количестве уничтоженного сырья в реестре сырья и представить окончательный отчет о расчетах в таможенные органы.
Кроме того, важно отметить, что не позднее чем через 30 дней с даты окончания или истечения срока действия договора на переработку предприятие должно завершить утилизацию излишков сырья, лома и отходов. Если предприятие решит продавать лом и отходы внутри страны вместо их уничтожения, оно освобождается от импортного налога, но должно задекларировать и уплатить НДС, специальный налог на потребление и налог на охрану окружающей среды (если применимо).
Документы, необходимые для процедуры утилизации избыточных запасов.
Следует отметить, что в Постановлении 320/2025/ND-CP не указан конкретный набор документов, а лишь требуется, чтобы предприятия хранили и предоставляли полный комплект документации во время проверок. Другими словами, бремя доказывания действительности процедуры уничтожения запасов лежит на самом предприятии. Это также тот документ, который обязаны предоставлять поставщики услуг. полное бухгалтерское обслуживание Компания MAN обычно помогает предприятиям в создании и ведении документации, начиная с этапа планирования утилизации, чтобы обеспечить наличие полной и согласованной документации во время аудитов. Ниже приведен минимальный объем документации, необходимый для создания и ведения документации:
| Файл | Примечание |
| Отчет о подсчете запасов | Код товара, количество, себестоимость, дата получения, срок хранения на складе. |
| Отчет об оценке качества или предложение об уничтожении | Самое важное — изложите причину на правильном юридическом языке: ущерб, причиненный естественными биохимическими изменениями, устаревшей модой, моральным устареванием или потерей пригодности к использованию. |
| Решение о создании Совета по разрушению и решение об утверждении разрушения. | Подтверждение полномочий на утверждение, включая подробный список и значения. |
| В протоколе об уничтожении веществ имеются подписи всех членов Совета. | Укажите время, место, способ, количество уничтоженного имущества и стоимость восстановления (если таковая имеется). |
| Фотографии и видео всего процесса разрушения. | В швейной промышленности доказательная база является важнейшим документом, высоко ценимым налоговыми и таможенными органами. |
| Форма отгрузки со склада, инвентарная карточка, подробный учет материалов. | Сравните количество с данными об уничтожении. |
| Договор на утилизацию отходов, акт передачи, сертификат взвешивания, счет-фактура, разрешение на оплату. | Безналичная оплата обязательна для сумм от 5 миллионов VND и более. |
| Документ, подтверждающий, что страховая компенсация не предоставляется; уведомление об уничтожении и ответ таможни. | Возмещаемая часть должна быть заранее исключена из подлежащих вычету расходов; таможенные документы хранятся вместе, чтобы подтвердить законность уничтожения. |
Наличие всех восьми типов документов не только необходимо для процедуры уничтожения товарных запасов, но и служит основой для защиты бизнеса во время проверок после таможенного оформления или налоговых аудитов в будущем.
Условия, при которых затраты на утилизацию товарных запасов подлежат вычету при расчете корпоративного подоходного налога.
Одним из ключевых моментов, на который предприятиям экспортной переработки следует обращать особое внимание при проведении процедур списания запасов, является правильное определение владельца уничтожаемых товаров, поскольку это напрямую определяет, будут ли признаны затраты на их утилизацию или нет.
В случаях, когда сырье принадлежит иностранному заказчику, осуществляющему аутсорсинг.
Для товаров, поступающих на переработку и отражаемых вне баланса, предприятиям не разрешается учитывать стоимость уничтоженных товаров в качестве расходов, поскольку они не являются активами предприятия. Вычитается только та часть затрат на услуги по уничтожению, которая фактически понесена предприятием (аренда перерабатывающего цеха, транспортировка и т. д.).
В случае, если товары принадлежат предприятию.
В отношении сырья, закупленного самим предприятием, или готовой или полуфабрикатной продукции, находящейся в собственности предприятия (для экспортного производства или собственного производства), предприятию разрешается полностью отражать себестоимость реализованной продукции в качестве вычитаемых расходов, как это предусмотрено в правилах. ДПункт i7, пункт 2, статья 9 Указа 320/2025/ND-CP.
Кроме того, если в договоре на переработку предусмотрено, что клиент возмещает перерабатывающей компании расходы на утилизацию, то это возмещение должно быть отражено в счете-фактуре и учтено как выручка или прочий доход; его нельзя упускать при декларировании налогов.
Расширен перечень расходов, подлежащих вычету.
По сравнению с предыдущими положениями, пункт i7, подпункт 2 статьи 9 Указа 320/2025/ND-CP напрямую признает группу товаров, устаревших, технически неактуальных или больше не пригодных к использованию – группу причин, ранее исключенных в соответствии с Циркуляром 96/2015. В текущей процедуре уничтожения товарно-материальных ценностей вычитаемые расходы включают как стоимость уничтоженных товаров (за вычетом уже выделенного резерва), так и расходы, непосредственно связанные с процессом уничтожения.
Следует ли уменьшать сумму входящего НДС при уничтожении товарно-материальных ценностей?
Этот вопрос волнует многих бухгалтеров при проведении процедур списания товарных запасов. Пункт 1, статья 23 Указа 181/2025/ND-CP:
Предприятия имеют право вычесть весь входящий НДС, включая НДС на товары, которые были утеряны и не компенсированы. Это означает, что нет необходимости уменьшать ранее вычтенный НДС, при условии наличия достаточных документов, подтверждающих убыток и отсутствие компенсации.
Следует отметить еще два момента:
- Поскольку импортируемое сырье освобождено от импортных пошлин, на этапе импорта НДС не взимается, поэтому никаких корректировок не требуется.
- НДС на расходы, понесенные в процессе утилизации, такие как транспортные расходы и расходы на обработку отходов, по-прежнему подлежит вычету, как и любые другие законные расходы.
Что касается счетов-фактур, то общий принцип таков: При утилизации счет-фактура выставляться не будет. товары. Однако, если в результате процесса уничтожения происходит извлечение и продажа отходов (например, обрезков ткани, хлопчатобумажной пряжи в текстильной промышленности), предприятие обязано выставлять счета-фактуры и декларировать НДС на эту извлеченную стоимость.
Распространенные ошибки, допускаемые при проведении процедур списания товарных запасов.
На основе практического опыта консультирования компания MAN выявила ряд повторяющихся ошибок, которые создают риски для предприятий при проверке налоговыми и таможенными органами документации на уничтожение избыточных запасов:
- Пропустите этап уведомления таможни: Это наиболее серьезное нарушение в отношении товаров, импортируемых по схеме переработки и экспортного производства, и может рассматриваться как несанкционированное изменение предполагаемого назначения, ведущее к ретроактивному взысканию импортных пошлин и НДС на этапе импорта.
- Отсутствие изображений и видеозаписей процесса разрушения: Письменных свидетельств без фотодоказательств недостаточно. Власти всегда задаются вопросом, были ли товары (особенно одежда) действительно уничтожены до состояния непригодности к использованию, то есть разрезаны, порваны или измельчены, или же они уже были выпущены на рынок для потребления.
- Расхождения в цифрах между различными типами документов: Уведомление об уничтожении, протокол об уничтожении, сертификат взвешивания от перерабатывающего предприятия, инвентаризационная книга и отчет о расчетах должны идеально совпадать. Именно этот пункт чаще всего вызывает вопросы у таможенных органов во время проверок после таможенного оформления.
- Учет расходов в неправильном отчетном периоде: Затраты на уничтожение должны быть отражены в учете на фактическую дату составления акта об уничтожении, а не на дату обнаружения ущерба. Если предприятие хочет отразить снижение стоимости запасов раньше, оно должно сделать это посредством механизма создания резерва на обесценение запасов. Циркуляр 48/2019/TT-BTCНевозможно напрямую отразить затраты на уничтожение в качестве расходов до того, как уничтожение фактически произойдет.
В бухгалтерском учете при проведении процедуры уничтожения товарно-материальных ценностей предприятие регистрирует следующее:
- Списать средства со счета 2294 (за уже зарезервированную часть) или со счета 632 (за оставшуюся часть);
- Счета 152, 155 и 156 соответственно.
В этот период регуляторных изменений многие предприятия выбирают... аутсорсинг бухгалтерских услуг Целесообразно поручить проведение тщательной проверки сопоставления счетов и учета затрат на списание активов специализированным опытным подразделениям, таким как MAN – Master Accountant Network, вместо того, чтобы позволять внутренним отделам делать это самостоятельно, что сопряжено с риском ошибок.
Заключить
Совершенно очевидно, что процедура уничтожения нераспроданных запасов — это не просто внутренняя бухгалтерская операция, а тесное сочетание соблюдения таможенных правил, стандартизации документации по расходам и защиты прав на вычет НДС. Для минимизации риска отказа в вычете расходов, налоговой задолженности или штрафов предприятиям, особенно в текстильной, швейной и экспортно-перерабатывающей промышленности, необходимо принимать меры предосторожности.
Если ваша компания готовится к реализации крупной партии товаров или все еще не уверена в классификации себестоимости и определении права собственности на переработанную продукцию, предварительная консультация с опытной бухгалтерской и аудиторской фирмой поможет избежать ненужных рисков при урегулировании налоговых вопросов и послетаможенном оформлении.
Свяжитесь с MAN – Master Accountant Network Бесплатная поддержка и консультации!
Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров
- Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
- Мобильный/Zalo: 0903 963 163 – 0903 428 622
- Электронная почта: man@man.net.vn
- Профиль компании в Google: Посмотреть профиль MAN – Master Accountant Network в Google Business Profile
- Основатель LinkedIn: Просмотрите профиль эксперта Ле Хоанг Туена на LinkedIn.
Ответственный за производство и профессиональную проверку контента: г-н. Ле Хоанг Туен – основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network.Он является сертифицированным аудитором (CPA) Вьетнама с более чем 30-летним опытом работы в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и корпоративного юридического консультирования.
Часто задаваемые вопросы о процедурах списания товарных запасов
Обязательно ли уведомлять таможенные органы об уничтожении нераспроданных товаров?
Да, для товаров, импортируемых в рамках схемы переработки и экспорта, подлежащих таможенному контролю, предприятия должны подать уведомление по форме № 22а, Приложение II, через Систему и дождаться ответа, прежде чем приступать к уничтожению.
Подлежат ли вычету расходы на списание непроданных товарных запасов при расчете корпоративного подоходного налога?
Да, если товары принадлежат предприятию и предприятие ведет полный учет уничтожения, как это предусмотрено пунктом i7, подпунктом 2 статьи 9 Указа 320/2025/ND-CP. В случае товаров, принадлежащих иностранному подрядчику по переработке, вычитаются только фактические затраты на услуги по уничтожению.
Будет ли НДС, входящий в состав уничтоженных товаров, скорректирован в сторону уменьшения?
Нет, согласно пункту 1 статьи 23 Декрета 181/2025/ND-CP, предприятия имеют право вычесть полный НДС на товары, утраченные без компенсации, при условии наличия полного комплекта подтверждающих документов.
Какие документы минимально необходимы для процедуры уничтожения избыточных запасов?
Требуемые документы должны включать не менее восьми пунктов: инвентаризационную ведомость, отчет или предложение по оценке качества, решение о создании комитета и утверждении уничтожения, отчет об уничтожении, фотографии/видеозаписи процесса уничтожения, форму разрешения на складское хранение, договор на утилизацию отходов с платежными документами и подтверждение того, что страховая компенсация не предусмотрена.
