Учет товарных запасов – подробное руководство для предприятий.

В современной рыночной экономике учет запасов играет жизненно важную роль в финансовом управлении коммерческих предприятий. Неэффективное управление запасами не только приводит к убыткам активов, но и искажает финансовую отчетность, создавая значительные риски при налоговых расчетах. В данной статье будет представлен наиболее полный обзор практики учета запасов в соответствии с последними нормативными актами.

Что такое учет запасов?

Учет запасов — это процесс отслеживания, регистрации и отражения всех изменений запасов на предприятии, включая поступление, отгрузку и остаток товаров, как в количественном, так и в стоимостном выражении.

В частности, учет запасов фокусируется на:

• Зафиксируйте стоимость товаров, поступающих на склад, по их первоначальной стоимости (цена покупки, затраты на приобретение, невычитаемые налоги и т. д.).
• Отслеживайте показатели продаж и определяйте себестоимость реализованной продукции.
• Управление физическими и бумажными запасами.
• Выявлять и устранять несоответствия (избыток, недостаток, повреждение и обесценивание) в складских запасах.

Вкратце, учет запасов не только помогает предприятиям контролировать активы, но и служит основой для точного определения прибыли, налоговых обязательств и достоверности финансовой отчетности.

Важность учета запасов в бизнесе

Учет запасов играет решающую роль в системе управления складом и финансами компании, являясь основой для бесперебойного движения товаров и денежных средств. В частности, учет запасов предоставляет следующие преимущества:

• Эффективный контроль затрат: Полный учет всех расходов, связанных с товарами, таких как закупочная цена, транспортные расходы, расходы на складирование, а также потери из-за порчи или повреждения во время хранения.
• Повышение рентабельности: Предоставление точных данных о себестоимости реализованной продукции помогает предприятиям устанавливать адекватные отпускные цены и повышать рентабельность.
• Научно обоснованное управление запасами: помогает предприятиям точно отслеживать уровни запасов, предотвращая дефицит, нарушающий бизнес-процессы, или избыток запасов, который замораживает капитал.
• Обеспечение соответствия законодательным нормам: это помогает предприятиям придерживаться действующих стандартов бухгалтерского учета и налогового законодательства, минимизируя риски во время аудитов и проверок.
• Основа для принятия деловых решений: предоставление своевременной и достоверной информации руководству для принятия решений, касающихся закупок, продаж, планирования производства и инвестиций.

Основные принципы товарного учета

Для обеспечения прозрачности и точности бухгалтерам необходимо освоить следующие принципы товарно-материальных расчетов:

Принцип себестоимости

Товары, поступающие на склад, должны быть учтены по их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость включает в себя: цену покупки, указанную в счете-фактуре, невозмещаемые налоги (импортный налог, акцизный налог), транспортные, погрузочно-разгрузочные и складские расходы в процессе закупки, а также другие прямые затраты.

Принцип благоразумия

В конце отчетного периода, если чистая реализуемая стоимость товаров ниже их первоначальной стоимости (из-за повреждений, устаревания или снижения рыночной стоимости), бухгалтер должен создать резерв на обесценение запасов. Это гарантирует, что активы компании не будут отражены по более высокой стоимости, чем их фактическая стоимость.

Принцип последовательности

Методы оценки запасов (такие как FIFO или средневзвешенная стоимость) должны применяться последовательно на протяжении всего отчетного периода. В случае изменения метода компания должна объяснить это в примечаниях к финансовой отчетности.

Используемая система бухгалтерского учета и документы.

Для надлежащего учета товаров и точного отражения стоимости запасов предприятиям необходимо не только глубокое понимание принципов бухгалтерского учета, но и правильный выбор бухгалтерских счетов и документов для каждой конкретной операции.

Бухгалтерская отчетность

Согласно циркуляру 200/2014/TT-BTC, основным счетом является счет 156 – Товары.

• Счет 1561: Покупная цена товаров.
• Счет 1562: Стоимость приобретенных товаров (транспортные расходы, погрузка и разгрузка и т. д.).
• Счет 1567: Недвижимость.

Кроме того, имеются: 

• ТК 151: Приобретенные товары находятся в пути.
• Счет 157: Товары отправлены на продажу.
• Счет 632: Себестоимость проданных товаров.

Документы учета товаров

Начиная с 2025 года предприятия, входящие в программу 100%, будут использовать электронные счета-фактуры в соответствии с Постановлением 70/2025/ND-CP, вносящим изменения и дополнения в Постановление 123/2020/ND-CP, регулирующее счета-фактуры и документы. Сопутствующие внутренние документы включают:

• Складская накладная или накладная на отгрузку со склада.
• Учет запасов.
• Таможенная декларация (для импортируемых товаров).

После правильного определения системы учета и бухгалтерских документов, применимых к учету запасов, следующим шагом является применение этих счетов к каждой фактической операции. В следующем разделе MAN – Master Accountant Network подробно расскажет о методах учета запасов, помогая бухгалтерам понять, как регистрировать поступления, отгрузки, продажи запасов и обрабатывать ситуации, возникающие в бизнесе.

Детальный метод учета товаров

Для точного отражения изменений в запасах предприятия бухгалтерам необходимо применять детальные методы учета для каждой операции, от поступления и отгрузки товаров до продаж и конкретных операций, таких как обмен или хранение товаров. Каждая операция требует отдельной бухгалтерской записи, чтобы гарантировать точное отражение стоимости товаров, себестоимости реализованной продукции и выручки в финансовой отчетности.

Учет товаров, поступивших на склад.

При закупке товаров и их поступлении на склад, на основании счета-фактуры и складской накладной:

Случаи, когда НДС подлежит вычету:

• Дебетовый счет 156 (1561): Цена покупки без учета налога.
• Дебетовый счет 133 (1331): НДС, подлежащий вычету.
• Счета 111, 112 и 331 представляют собой общую сумму платежа.

В случае возникновения каких-либо затрат на закупку (транспорт, погрузка и разгрузка):

• Дебетовый счет 1562: Расходы на закупку до уплаты налогов.
• Дебетовый счет 1331: Налог на добавленную стоимость (НДС).
• Имеются счета 111, 112, 331…

Например: Компания А приобрела 1000 мобильных телефонов по цене 10 000 000 донгов за единицу (без учета налогов), с НДС в размере 10%. Транспортные расходы составили 5 000 000 донгов (без учета НДС в размере 10%).

• Товары, поступившие на склад: Дебетовый счет 1561 (10 миллиардов VND), Дебетовый счет 1331 (1 миллиард VND) / Кредитовый счет 331 (11 миллиардов VND).
• Расходы на доставку: Дебетовый счет 1562 (5 миллионов), Дебетовый счет 1331 (500 тысяч) / Кредитовый счет 111 (5,5 миллионов).

Учет запасов и продаж 

Бухгалтеры, занимающиеся учетом запасов, должны одновременно выполнить две бухгалтерские проводки:

Запись в журнале 1: Отражает выручку 

• Дебетовые счета 111, 112, 131: Общая сумма платежа.
• Счет 511: Выручка от продаж (цена без учета налога).
• Счет 3331: Налог на добавленную стоимость к уплате.

Запись в журнале 2: Отражает себестоимость реализованной продукции.

• Дебетовый счет 632: Себестоимость проданных товаров.
• Счет 156: Стоимость товаров, списанных со склада.

Например: Компания А продает 100 мобильных телефонов по цене 15 000 000 донгов за единицу, без учета налогов.

• Учет выручки: Дебетовый счет 131 (1,65 млрд VND) / Кредитовый счет 511 (1,5 млрд VND), Кредитовый счет 3331 (150 млн VND).
• Учет себестоимости проданных товаров: Дебетовый счет 632 (1 миллиард VND) / Кредитовый счет 156 (1 миллиард VND).

Учет обмена аналогичными товарами

Это особый вид сделки, при которой предприятие обменивает один вид товаров на другой, эквивалентный по стоимости и назначению.

В принципе, никакие доходы или расходы не признаются. Стоимость полученных товаров отражается по остаточной стоимости обмененных товаров.

Тогда бухгалтерская запись будет следующей: 

• Дебет счета 156 (получены товары).
• Счет 156 (товары на вынос) существует.

Например: Компания обменяла 10 компьютеров HP на 10 компьютеров Dell той же конфигурации, заявленная стоимость каждого составляла 20 000 000 донгов, для демонстрационных целей.

• Бухгалтерская запись: Дебет счета 156 – Dell (200 миллионов VND) / Кредит счета 156 – HP (200 миллионов VND).

Учет товаров, находящихся на хранении в соответствии с Циркуляром 200.

Согласно последним положениям Циркуляра 200, товары, находящиеся на хранении, или товары, полученные для перепродажи, больше не отражаются во внебалансовых счетах (например, в старом счете 002).

• Процедура: Бухгалтеры отслеживают данные только в управленческой книге компании и системе учета запасов. Во время инвентаризации товары, находящиеся на консигнации, должны быть полностью отделены от товаров, принадлежащих компании, чтобы избежать расхождений в финансовой отчетности.

Например: Клиент Б оплатил 50 стиральных машин, но не принял доставку и оставил их на складе компании А.

• Бухгалтер зафиксировал выручку и отгруженные товары (Дебет 632 / Кредит 156).
• На складе: Заведующий складом создал отдельную инвентарную карточку для этих товаров, отметив: «Товары хранятся от имени клиента Б». В подробной бухгалтерской отчетности больше нет остатков этих 50 стиральных машин на складе компании.

Методы расчета себестоимости реализованной продукции.

Выбор метода ценообразования напрямую влияет на прибыль за отчетный период:

Метод «первым поступил — первым отгружен» (FIFO): Этот метод предполагает, что товары, полученные первыми, будут отгружены первыми. В условиях инфляции этот метод снижает себестоимость реализованной продукции и увеличивает прибыль.

Метод взвешенного среднего: это наиболее распространенный метод.

• Среднее значение за период: рассчитывается один раз в конце месяца. Преимущество заключается в простоте, но не обеспечивает обновление значений в режиме реального времени.
• Метод средневзвешенной стоимости: пересчитывает цену после каждой приемки товара. Совместим с современными бухгалтерскими программами.

Метод специфической идентификации: Этот метод применим только к предприятиям, продающим товары высокой стоимости и с четко выраженными отличительными характеристиками.

Процедуры учета и обработки расхождений

В конце отчетного периода бухгалтер по инвентаризации, по согласованию с заведующим складом, проводит физическую инвентаризацию.

Излишки товара на складе во время инвентаризации.

Бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:

• Списать средства со счета 156.
• Имеется счет 3381 (Излишки активов, ожидающие реализации).

После выявления причины отразите ее как прочие доходы (счет 711) или уменьшите себестоимость реализованной продукции.

Товары, отсутствующие при инвентаризации.

В данном случае бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

• Дебет счета 1381 (Активы, ожидающие обработки).
• Счет номер 156 существует.

Вознаграждение (счет 1388) отражается как прочие расходы (счет 811) или себестоимость реализованной продукции, в зависимости от решения совета директоров.

Важные примечания

 

Ниже приведены важные замечания и конкретные рекомендации, которые помогут бухгалтерам избежать ошибок, оптимизировать бухгалтерский учет, распределять затраты и эффективно управлять запасами:

• Распределение затрат на закупку (счет 1562): Многие бухгалтеры допускают ошибку, напрямую включая транспортные расходы в административные расходы или себестоимость реализованной продукции за период. Согласно стандартам бухгалтерского учета, затраты на закупку должны распределяться между запасами и реализованной продукцией.
• Сверка инвентаризации и бухгалтерского учета: Еженедельно или ежемесячно бухгалтер по инвентаризации должен сверять «Подробный реестр инвентаризации» с «Карточкой инвентаризации» заведующего складом. Любые расхождения в количестве должны быть задокументированы и немедленно исправлены.
• Ошибка с отрицательным значением запасов в программном обеспечении: это распространенная ошибка, возникающая из-за отгрузки товаров до создания накладной или из-за неправильных единиц измерения. Бухгалтерам необходимо устранить эту ошибку, проверив сроки учета или внеся корректирующие записи до закрытия бухгалтерских книг.

Заключить

Учет запасов — это не просто ведение учета, а инструмент управления активами и оптимизации прибыли для коммерческих предприятий. Освоение принципов и методов бухгалтерского учета, а также эффективного управления запасами поможет минимизировать налоговые риски, контролировать затраты и повысить эффективность бизнеса.

Обратитесь в MAN – Master Accountant Network за подробной поддержкой и консультациями!

Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров

• Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
• Мобильный/Зало: 0903 963 163 – 0903 428 622
• Электронная почта: man@man.net.vn

Производство контента: Г-н Ле Хоанг Туен – Основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network, вьетнамский аудитор CPA с более чем 30-летним опытом работы в сфере бухгалтерского учета, аудита и финансового консалтинга.

Ответы на часто задаваемые вопросы об учете товарных запасов.

Может ли компания изменить метод оценки запасов в середине года?

Нет. Метод расчета себестоимости реализованной продукции должен применяться последовательно в течение всего финансового года. Любые изменения могут быть внесены только с начала следующего финансового года и должны быть четко объяснены.

Как поступают с товарами, поврежденными в результате стихийных бедствий или несчастных случаев?

Для определения масштаба ущерба необходимо составить инвентаризационную ведомость. Стоимость ущерба, за вычетом страхового покрытия (если применимо), будет включена в производственные и хозяйственные расходы за отчетный период.

Включены ли расходы на доставку и обработку в себестоимость проданных товаров?

Да. Согласно стандартам бухгалтерского учета, затраты на закупку должны распределяться между запасами и реализованной продукцией и не могут игнорироваться или напрямую включаться в административные расходы, если специально не оговорено иное.

Следует ли малым предприятиям применять Циркуляр 200 или Циркуляр 133?

Для малых и средних предприятий Циркуляр 133 упрощает систему бухгалтерского учета. Однако, если компания планирует расширение, выход на фондовую биржу или детальное управление запасами, оптимальным выбором станет Циркуляр 200.

Редакционная коллегия MAN – Master Accountant Network