Учет отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль является наиболее запутанным аспектом всей системы бухгалтерского учета, поскольку один и тот же счет (8212) отражается в четырех различных сценариях в зависимости от того, возникают ли или сторнируются отложенные обязательства по налогу на прибыль и отложенные активы по налогу на прибыль. Циркуляр 99/2025/TT-BTC Весь этот метод учета систематизирован в разделе B Приложения II. В статье ниже представлены полные стандартные бухгалтерские проводки, методы закрытия отчетного периода и иллюстративные примеры, которые помогут бухгалтерам уверенно справляться с этим вопросом перед каждым финансовым отчетным периодом.
Почему учет отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль является вопросом бухгалтерского учета, требующим немедленного обновления?
Учет отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль включает в себя отражение в бухгалтерских книгах разницы, возникающей между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемым доходом из-за временных разниц, через два промежуточных счета: отложенный налог на прибыль к уплате (счет 347) и отложенный актив по налогу на прибыль (счет 243), прежде чем перенести ее на счет отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль (счет 8212).
Это не принципиально новый материал, но в Циркуляре 99/2025/TT-BTC заново изложен весь принцип учета отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль, четко перечислены все возможные ситуации, что помогает свести к минимуму некорректные бухгалтерские записи — распространенную ошибку, приводящую к корректировкам финансовой отчетности после аудита.
Для бухгалтеров освоение учета отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль имеет еще более широкое практическое значение, поскольку этот показатель напрямую влияет на чистую прибыль после уплаты налогов в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, одна неверная запись может привести к цепной реакции расхождений в других финансовых показателях, отслеживаемых руководством и акционерами.
Вкратце, правильный учет отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль с самого начала помогает предприятиям избежать ретроспективных корректировок, экономя время на разъяснении ситуации аудиторам и налоговым органам.
Правовая основа и система бухгалтерского учета, используемые для отражения отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль.
Полный перечень принципов учета отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль изложен в разделе B, Приложении II, выпущенном вместе с Циркуляром 99/2025/TT-BTC, который включен в список руководящих принципов бухгалтерского учета.
4 основных принципа, которые бухгалтеры должны понимать для точного учета отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль:
| Счет | Имя | Роль |
| ТК 8212 | Отложенные расходы по корпоративному налогу на прибыль | Центральный счет, на котором суммируются как дебетовые, так и кредитовые операции за отчетный период. |
| Счет 347 | Отложенный налог на прибыль к уплате | Отражает будущие налоговые обязательства, возникающие в результате временных налогооблагаемых разниц. |
| Счет 243 | Отложенные активы по налогу на прибыль | Отражает ту часть налога, которая будет удержана в будущем в связи с вычитаемыми временными разницами или неиспользованными налоговыми убытками. |
| ТК 911 | Определить результаты бизнеса | Получите итоговый баланс со счета 8212. |
Учет отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль основан на взаимосвязи между счетом 8212 и счетами 347 и 243, в зависимости от увеличения или уменьшения каждой статьи в течение периода.
4 бухгалтерские проводки по отложенным расходам по корпоративному налогу на прибыль в соответствии с Циркуляром 99/2025
В соответствии с указаниями, изложенными в разделе B приложения II к Циркуляру 99/2025/TT-BTC, учет отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль в отчетном периоде осуществляется в следующих четырех случаях:
Вариант 1: Увеличение расходов в связи с отложенной налоговой задолженностью.
Это относится к случаю, когда сумма отложенного налога на прибыль, подлежащая уплате в течение года, превышает сумму, сторнированную в течение года, то есть разница между этими двумя суммами положительна. В этом случае бухгалтерская проводка по отложенным расходам по корпоративному налогу на прибыль выглядит следующим образом:
- Дебетовый счет 8212 – Отложенные расходы по корпоративному налогу на прибыль
- Счет 347 существует – отложенный налог на прибыль к уплате.
Вариант 2: Увеличение расходов в связи с аннулированием отложенных активов по налогу на прибыль.
Это применяется, когда сумма отложенного налога на прибыль, сторнированная в течение года, превышает новую сумму, полученную в течение года, что означает, что предприятие постепенно использует «вычитаемый налог», учтенный в предыдущие годы. Это также форма учета отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль, которые увеличивают затраты и отражаются следующим образом:
- Дебетовый счет 8212 – Отложенные расходы по корпоративному налогу на прибыль
- Счет 243 существует – отложенные активы по налогу на прибыль.
Вариант 3: Отразить уменьшение расходов в связи с появлением нового отложенного актива по налогу на прибыль.
В отличие от случая 2, когда сумма отложенного налога на прибыль, возникшего в течение года, превышает сумму, сторнированную в течение года, предприятие отражает уменьшение отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль следующей бухгалтерской записью:
- Дебетовый счет 243 – Отложенные активы по налогу на прибыль
- Счет 8212 существует – Отложенные расходы по корпоративному налогу на прибыль.
Вариант 4: Отразить уменьшение расходов в связи с аннулированием отложенного налога на прибыль к уплате.
Это происходит, когда отложенный налог на прибыль к уплате аннулируется в течение года и превышает новую сумму, возникшую в течение года, что означает уменьшение суммы отложенного налогового обязательства. Соответствующая бухгалтерская проводка для отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль выглядит следующим образом:
- Дебетовый счет 347 – Отложенный подоходный налог к уплате
- Счет 8212 существует – Отложенные расходы по корпоративному налогу на прибыль.
Рассмотрев четыре приведенных выше случая, принцип учета отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль можно кратко сформулировать простым для запоминания правилом:
- Если счет 347 увеличивается или счет 243 уменьшается, отразите увеличение расходов (дебет 8212);
- Если сумма на счете 347 уменьшается, а сумма на счете 243 увеличивается, отразите уменьшение расходов (Кредит 8212)..
Понимая это правило, бухгалтеры могут перепроверять свои собственные записи перед составлением отчетов.
Заключительные проводки в конце периода при учете отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль.
После регистрации всех четырех операций, произошедших в течение периода, заключительным шагом в учете отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль является перенос остатка со счета 8212 на счет 911 для определения результатов деятельности предприятия. Принцип переноса следующий:
Если общая сумма дебетов по счету 8212 за отчетный период превышает общую сумму кредитов.Разница фиксируется следующим образом:
- Дебетовый счет 911 – Определение результатов деятельности предприятия
- Счет 8212 существует – Отложенные расходы по корпоративному налогу на прибыль.
Если общая сумма дебетов по счету 8212 за отчетный период меньше общей суммы кредитов.Разница записывается в обратном порядке:
- Дебетовый счет 8212 – Отложенные расходы по корпоративному налогу на прибыль
- Счет 911 – Определение результатов деятельности предприятия.
По сути, это заключительный этап всего процесса учета отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль. После перевода остаток на счете 8212 всегда равен 0, и влияние временной разницы полностью отражается в результатах деятельности за отчетный период.
Перед началом бухгалтерского учета необходимо различать отложенные обязательства по налогу на прибыль и отложенные активы по налогу на прибыль.
Для точного учета отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль с самого начала бухгалтерам необходимо четко различать два основных понятия:
- Отложенный налог на прибыль к уплате (счет 347) возникает из временных налогооблагаемых разностей, то есть сумм, в которых бухгалтерская прибыль в текущем периоде превышает налогооблагаемый доход, но будет облагаться налогом в последующих периодах.
- Отложенные активы по налогу на прибыль (счет 243) возникают из вычитаемых временных разниц или из вычитаемой стоимости неиспользованных налоговых убытков и налоговых льгот, перенесенных на следующий год, то есть сумм, которые предприятие сможет уменьшить в будущем.
Правильное определение категории, к которой относится разница, является обязательным условием, поскольку неправильное определение ее характера приведет к некорректному учету отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль с самого первого шага, независимо от того, насколько правильно формула применяется в последующих бухгалтерских проводках.
Пример, иллюстрирующий порядок учета отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль.
Для лучшего понимания того, как на практике учитываются отложенные расходы по корпоративному налогу на прибыль, рассмотрим компанию со следующими показателями на конец финансового года:
| Цель | Начальный баланс | Конечный баланс | Разница |
| Отложенный подоходный налог к уплате (счет 347) | 800 миллионов VND | 1,1 миллиарда VND | Увеличение на 300 миллионов донгов. |
| Отложенные налоговые активы (счет 243) | 500 миллионов VND | 350 миллионов VND | Снижение на 150 миллионов донгов. |
К отложенным расходам по корпоративному налогу на прибыль применяются следующие принципы бухгалтерского учета:
Счет 347 увеличился на 300 миллионов донгов (отложенный налог на прибыль к уплате превышает сумму возврата), что отражено как увеличение расходов согласно Примеру 1:
- Дебетовый счет 8212: 300 миллионов VND
- На счету № 347 находится 300 миллионов VND.
Счет 243 уменьшается на 150 миллионов VND (отложенные налоговые активы сторнируются, и сумма становится больше новой суммы), а расходы увеличиваются в соответствии с вариантом 2:
- Дебетовый счет 8212: 150 миллионов VND
- На счету № 243 находится 150 миллионов VND.
Общая сумма дебетовых операций по счету 8212 за отчетный период составила 450 миллионов VND. Поскольку кредитовых операций не было, вся сумма переводится на счет 911.
- Списание средств со счета 911: 450 миллионов VND
- На счету 8212 находится 450 миллионов VND.
Результат: Чистая прибыль компании после уплаты налогов за отчетный период снизилась на 450 миллионов донгов из-за отложенных расходов по налогу на прибыль предприятий, несмотря на то, что фактического притока денежных средств для уплаты налога не наблюдалось. Это характерная неденежная природа учета отложенных расходов по налогу на прибыль предприятий, влияющая на бухгалтерскую прибыль, но не представляющая собой одновременно отток денежных средств в течение отчетного периода.
Учет отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль в контексте налогооблагаемого дохода в соответствии с Законом о корпоративном налоге на прибыль 2025 года.
Учет отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль неразрывно связан с методом определения налогооблагаемого дохода с точки зрения налогового законодательства, поскольку временные разницы представляют собой разницу между тем, как они отражаются в бухгалтерском учете, и тем, как они определяются в соответствии с налоговыми правилами.
В соответствии с Пункты 1 и 2 статьи 3 Закона о налоге на прибыль предприятий 2025 годаК налогооблагаемому доходу предприятия относятся:
- Доход от производственной деятельности;
- Торговля товарами;
- Услуги и другая группа населения с разным уровнем дохода.
К ним относятся доходы от перевода капитала, операций с недвижимостью, процентные доходы от депозитов, проценты по кредитам, резервы на покрытие неиспользованных расходов, которые предприятие не корректирует для их сокращения, и многие другие статьи. Именно эти статьи, имеющие различное время учета и налогового признания, являются источником временных разниц, что приводит к необходимости учета отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль.
В соответствии со статьей 6 Декрета 320/2025/ND-CP устанавливается следующее:
Для предприятий, осуществляющих многопрофильную производственную и коммерческую деятельность, налогооблагаемым доходом является совокупный доход от всех видов деятельности; в случае убыточной деятельности он может быть зачтен против прибыльной деятельности по усмотрению предприятия, за исключением некоторых случаев, когда зачет не допускается, таких как убытки от передачи недвижимости, передачи инвестиционных проектов для деятельности, в настоящее время пользующейся налоговыми льготами, или доход от передачи инвестиционных проектов по разведке и добыче полезных ископаемых, которые должны быть определены и задекларированы отдельно и не могут быть зачтены против прибыли и убытков от другой производственной и коммерческой деятельности.
Для бухгалтеров эта часть важна, поскольку: неиспользованные налоговые убытки в соответствии с вышеупомянутыми правилами зачета являются одним из источников отложенных активов по налогу на прибыль (счет 243), которые необходимо отслеживать параллельно с учетом отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль за каждый период, чтобы гарантировать, что цифры в счете 243 точно отражают долю налоговых убытков, переносимых на будущие периоды в соответствии с положениями Закона о корпоративном налоге на прибыль 2025 года.
Распространенные ошибки при учете отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль.
Во-первых, путаница в направлениях дебета и кредита между счетом 347 и счетом 243. Это самая распространенная ошибка: бухгалтеры применяют одно и то же направление учета к обоим счетам, в то время как по сути, увеличение счета 347 и уменьшение счета 243 приводят к увеличению расходов, а уменьшение счета 347 и увеличение счета 243 приводят к уменьшению расходов. Эти две пары взаимосвязей противоположны по смыслу, но легко вызывают путаницу при записи в бухгалтерскую книгу.
Во-вторых, забудьте сделать заключительные проводки по счету 911 в конце года. Если их не закрыть, остаток по счету 8212 будет перенесен на следующий период, что исказит как пробный баланс, так и показатели прибыли в отчете о прибылях и убытках.
Во-третьих, отсутствует четкое разграничение между вновь возникшими и списанными суммами в течение года. Учет отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль требует сравнения вновь возникших сумм со списанными суммами по каждому счету, а не простого механического вычитания начального остатка из конечного, игнорируя характер каждой составляющей статьи.
В-четвертых, неправильное определение характера временных разниц до их учета. Если разница неправильно классифицирована между налогооблагаемой группой и группой, подлежащей вычету, вся цепочка последующих бухгалтерских записей по отложенным расходам по корпоративному налогу на прибыль будет некорректной.
В-пятых, не велись таблицы для учета временных разниц, которые служили бы основой для сверки. Отсутствие подробных таблиц не позволило аудиторам и налоговым органам проверить обоснованность бухгалтерских записей, сделанных в течение отчетного периода.
Контрольный список перед закрытием бухгалтерских книг и составлением финансовой отчетности.
Вот краткий контрольный список перед закрытием бухгалтерских книг и подготовкой финансовой отчетности:
- Подготовьте электронную таблицу, в которой будут указаны временные налогооблагаемые и временные вычитаемые разницы по каждому пункту.
- Определите правильные суммы операций и сторнирований за год по счетам 347 и 243.
- В каждом конкретном случае примените одну из четырех бухгалтерских проводок для отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль.
- Сравните конечные остатки по счетам 347 и 243 с подробной таблицей расчета временной разницы.
- Переведите остаток со счета 8212 на счет 911 в правильном направлении.
- Вести учетную документацию, разъясняющую основания для выявления временных расхождений в целях аудита и урегулирования налоговых споров.
Заключить
Учет отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль в соответствии с Циркуляром 99/2025/TT-BTC осуществляется посредством четырех фиксированных бухгалтерских проводок между счетом 8212, счетами 347 и счетом 243 в зависимости от увеличения или уменьшения суммы отложенного налога на прибыль к уплате и отложенных активов по налогу на прибыль в течение отчетного периода. Затем весь остаток по счету 8212 переносится на счет 911 для определения результатов деятельности предприятия. Понимание этого правила соответствия помогает бухгалтерам избежать ошибок в направлении учета, наиболее распространенной причины корректировок финансовой отчетности после аудита.
Если ваша компания по-прежнему не уверена в определении временных разниц или учете отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль за предстоящий отчетный период, наша команда может вам помочь. полное бухгалтерское обслуживание Компания MAN готова сотрудничать с внутренним бухгалтерским отделом для проверки и стандартизации данных перед закрытием бухгалтерской отчетности.
Компаниям, нуждающимся в индивидуальных решениях для конкретных ситуаций, просьба связаться с нами. консультационные услуги в области бухгалтерского учета Для получения специализированной поддержки, адаптированной к их операционным потребностям. Для предприятий, у которых недостаточно выделенного персонала для отслеживания временных расхождений в течение нескольких периодов, решение заключается в... аутсорсинг бухгалтерских услуг Это достойный вариант для обеспечения последовательного учета отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета.
Свяжитесь с MAN – Master Accountant Network Бесплатная поддержка и консультации!
Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров
- Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
- Мобильный/Zalo: 0903 963 163 – 0903 428 622
- Электронная почта: man@man.net.vn
- Профиль компании в Google: Посмотреть профиль MAN – Master Accountant Network в Google Business Profile
- Основатель LinkedIn: Просмотрите профиль эксперта Ле Хоанг Туена на LinkedIn.
Ответственный за производство и профессиональную проверку контента: г-н. Ле Хоанг Туен – основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network.Он является сертифицированным аудитором (CPA) Вьетнама с более чем 30-летним опытом работы в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и корпоративного юридического консультирования.
Часто задаваемые вопросы об учете отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль
Какова правовая основа для учета отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль?
В соответствии с указаниями, изложенными в разделе B, Приложение II, выпущенное вместе с Циркуляром 99/2025/TT-BTC, касающимся перечня бухгалтерских счетов.
Сколько существует случаев учета отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль в соответствии с Циркуляром 99/2025?
Существует четыре случая: увеличение расходов в связи с возникновением отложенного налога на прибыль к уплате; увеличение расходов в связи с аннулированием активов, отложенных по налогу на прибыль; уменьшение расходов в связи с вновь возникающими активами, отложенными по налогу на прибыль; и уменьшение расходов в связи с аннулированием отложенного налога на прибыль к уплате.
Какой счет используется для учета отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль?
Центральным счетом является счет 8212 – Отложенные расходы по корпоративному налогу на прибыль, который зачитывается против счета 347 – Отложенные обязательства по налогу на прибыль и счета 243 – Отложенные активы по налогу на прибыль, а затем переносится на счет 911 – Определение результатов деятельности.
Как обрабатывается счет 8212 в конце отчетного периода?
Если дебетовый баланс счета 8212 превышает кредитовый баланс, дебетуйте счет 911 и кредитуйте счет 8212. И наоборот, если дебетовый баланс меньше кредитового баланса, дебетуйте счет 8212 и кредитуйте счет 911. После перевода на счете 8212 не останется никакого остатка.
Почему необходимо различать отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы до их учета?
Поскольку эти два элемента имеют противоположные свойства и влияние на отложенные расходы по корпоративному налогу на прибыль: увеличение суммы отложенного налога к уплате или уменьшение суммы отложенных активов по налогу на прибыль приводят к увеличению расходов; и наоборот, уменьшение суммы отложенного налога к уплате или увеличение суммы отложенных активов по налогу на прибыль приводят к уменьшению расходов. Неправильное определение характера этих элементов приведет к некорректному учету отложенных расходов по корпоративному налогу на прибыль с точки зрения соответствующего направления учета.
Приводят ли отложенные расходы по корпоративному налогу на прибыль к немедленному притоку денежных средств для уплаты налогов в текущем периоде?
Нет. Это неденежная статья, которая влияет только на бухгалтерскую прибыль в отчете о прибылях и убытках; фактическое налоговое обязательство возникнет в будущих периодах, соответствующих моменту аннулирования временных разниц.
Какие потоки доходов в соответствии с Законом о корпоративном подоходном налоге 2025 года обычно связаны с временными разницами, требующими учета отложенных расходов по корпоративному подоходному налогу?
К числу распространенных статей относятся доходы от процентов по депозитам и кредитам; суммы, ранее отнесенные на расходы, но не использованные в полной мере и еще не скорректированные в сторону уменьшения; а также безнадежные долги, которые были списаны, но теперь взысканы. Для этих статей установлены разные сроки учета и налогообложения, как это предусмотрено пунктами 1 и 2 статьи 3 Закона о корпоративном подоходном налоге 2025 года.
