2026 年退货发票——应该使用哪种税率？

由于增值税政策在2025年至2026年间发生重大变化，退货发票的处理正成为会计界面临的一大难题。税率应用不当不仅会导致会计记录出现差异，还可能因发票违规而面临行政处罚。

本文将阐明第 70/2025/ND-CP 号法令和第 204/2025/QH15 号决议中的最新规定，以帮助企业在 2026 年正确实施该程序。

指数

关键法律依据

进入2026年，增值税和发票的相关规定将基于两份关键的法律文件：

第204/2025/QH15号决议

第204/2025/QH15号决议自2025年7月1日起生效，至2026年12月31日止。该决议明确了其具体适用范围如下：

“将增值税税率降低 2%，适用于以下规定的商品和服务类别：《增值税法》第48/2024/QH15号（又称8%）第9条第3款规定，除以下特定类别的商品和服务外，增值税不适用：电信、金融活动、银行、证券、保险、房地产业务、金属制品、矿产品（煤炭除外）以及需缴纳特别消费税的商品和服务（汽油除外）。

本文件是支持经济政策的延续，允许在 2026 年将某些商品和服务的增值税从 10% 进一步降低到 8%。

第70/2025/ND-CP号法令

这是对第123/2020/ND-CP号法令第4条第1款的修订和补充。该法令的新内容最终解决了关于退货税率适用问题的争议。

“销售商品或提供服务时，卖方必须向买方开具发票（包括用于促销、广告、样品的商品和服务；用于赠送、交换、支付员工工资以及内部消费的商品和服务（用于继续生产过程的内部流通的商品除外）；以贷款、借款或退货形式出口的商品和服务），以及按照本法令第十九条规定开具发票的情况。发票必须包含本法令第十条规定的所有信息。使用电子发票时，必须遵循本法令第十二条规定的税务机关标准数据格式。”

规范税率的文件（第 204 号决议）和规范发票开具方法的文件（第 70 号法令）共同构成了一个完整的法律框架，会计师必须严格遵守该框架。

新规：2026 年的纳税申报应适用何种税率？

最常见的问题是：如果商品是在税率为 10% 时购买的，但在税率降至 8% 时退货（反之亦然），应该如何记录发票？

根据第 70/2025/ND-CP 号法令第 1 条第 3 款 a 项，黄金法则确立如下：

“如果购买的商品因规格或质量不符而被全部或部分退回，卖方应开具退货发票……退货发票上的税率必须按照开具发票时（即购买商品时）生效的税率记录。”

这项规定为何存在？

从经济角度来看，退货是原始购买交易的“逆向”交易。

对称性：购买商品时，买方申报了进项税抵扣（例如，10%）。退货时，目标是将抵扣的税款全额退还给国家财政。
避免牟取暴利：如果允许按照现行税率（例如，当税率下降时，按 8% 税率）进行记录，企业可能会从 2% 税率的差异中不公平地获利，造成预算损失或扭曲退税交易的性质。

实际案例

为了更好地理解这一点，让我们考虑一下第 204/2025/QH15 号决议在现实世界中的一个应用：

假设出现以下情况：2025 年 11 月，X 公司（卖方）向 Y 公司（买方）开具了一笔电子元件货物的发票，价值 5 亿越南盾，增值税税率为 10%（税额为 5000 万越南盾）。

截至2026年2月，由于技术故障，Y公司退回了全部货物。当时，根据第204/2025/QH15号决议，该商品享有8%的优惠税率。

下面，MAN – Master Accountant Network 分析了两种可能的解决方案，具体如下：

错误：X公司开具的退货发票税率为8%。这导致买方仅收到4000万越南盾的退税，而之前已扣除5000万越南盾。
正确的程序（根据第70/2025/ND-CP号法令）：X公司必须开具一份退税发票，明确注明税率为10%。调整后的税额必须与2025年11月开具的发票一致。

2026 年标准退货发票处理流程

为确保透明度和准确性，会计师需要遵循以下三个步骤：

第一步——核对并确认原始发票

在开具退货发票之前，会计必须检索出货物售出时开具的电子发票。

请核对发票号码、符号和日期。
确定当时生效的确切税率。
在税务总局系统中查询发票状态，以确保原始发票有效。

步骤二——准备退货协议（退货收据）

尽管现行规定在形式上较为灵活，但为了便于日后检查，双方均应签署回执（需使用电子签名）。回执内容应明确说明：

退货原因（商品有缺陷、与描述不符等）。
请提供退货物品的详细清单及数量。
税前金额和增值税金额（必须与原始发票上的税率相符）。

步骤 3 – 使用软件生成发票。

在电子发票软件中，会计选择“退货发票”（或根据软件配置选择“调整发票”或“替换发票”）交易：

内容：明确注明“根据发票号码……符号……日期退货……”。
税率：选择原始发票的税率（2026 软件系统通常允许手动选择 5%、8%、10% 或其他税率以用于退款目的）。

需要避免的错误和法律风险。

在为企业提供咨询和支持的过程中，我们注意到以下一些常见错误：

“调整发票”与“退货发票”的混淆：根据第70号法令，退货需要开具发票以“调整减价或更换”。然而，许多会计人员仍然将此与更正普通错误混淆。
由于软件默认设置导致税率应用错误：某些会计软件会自动将当前税率（8%）分配给 2026 年开具的所有发票。如果会计人员没有仔细核对，就以 10% 税率购买的商品开具 8% 税率的发票，这是违反规定的。
未调整税务申报：开具退税发票后，卖方和买方都必须在 01/GTGT 表格上申报退税发票开具期间的收入和增值税调整。

风险： 如果发现退货时适用错误的税率，企业可能会因开具不当发票而被处以 200 万至 800 万越南盾的罚款，并且还可能被追缴税款和滞纳金。

根据原始销售发票的税率在退票发票上记录税率是强制性规定，第70/2025/ND-CP号法令对此有明确规定。这为企业正确履行会计职责、确保其税收抵扣权利以及避免不必要的法律风险提供了法律依据。

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