2025年から2026年にかけて付加価値税（VAT）政策が大幅に変更される中、返品商品の請求書処理は会計業界にとって頭を悩ませる問題となっています。税率の誤った適用は、会計記録の不一致につながるだけでなく、請求書違反による行政罰のリスクも伴います。
この記事では、法令70/2025/ND-CPおよび決議204/2025/QH15の最新の規制を明らかにし、企業が2026年にこの手順を正しく実施できるようにします。
主要な法的根拠
2026 年以降、VAT と請求書に関する規制は、次の 2 つの主要な法的文書に基づいて行われます。
決議第204/2025/QH15号
決議204/2025/QH15は、2025年7月1日から2026年12月31日まで有効です。決議では、具体的な適用範囲を以下のように明確にしています。
「付加価値税率を2%引き下げ、以下の物品およびサービスのグループに適用する。 付加価値税法第48/2024/QH15号（別名8%）第9条第3項、ただし、以下の特定の商品およびサービスのグループを除きます：通信、金融活動、銀行、証券、保険、不動産業、金属製品、鉱業製品（石炭を除く）、および特別消費税の対象となる商品およびサービス（ガソリンを除く）。
この文書は経済を支援する政策の継続であり、2026年に特定の商品およびサービスのグループに対するVATを10%から8%にさらに引き下げることを可能にします。
政令70/2025/ND-CP
これは、政令123/2020/ND-CP第4条第1項の改正および補足です。この政令の新たな点により、返品された商品に対する税率の適用に関する論争が明確に解決されました。
売主は、物品の販売又は役務の提供を行う際、買主に対しインボイスを発行しなければならない（販売促進、広告、サンプル用、贈与、贈答、交換、従業員への賃金支払い、社内消費（生産工程の継続のために社内で循環する物品を除く）用、貸付、借入、返品の形で物品を輸出する場合を含む。）、及び本政令第19条の規定に従ってインボイスを発行する場合を含む。インボイスには、本政令第10条に規定するすべての情報が記載されていなければならない。電子インボイスを使用する場合は、本政令第12条に規定する税務当局の標準データフォーマットに従わなければならない。）。
税率を規制する文書 (決議 204) と請求書の発行方法を規制する文書 (法令 70) の組み合わせにより、会計士が厳密に遵守しなければならない完全な法的枠組みが形成されます。
新しい規制：2026 年の申告にはどの税率を適用すべきですか?
最も一般的な問題は、税率が 10% だったときに商品を購入したが、税率が 8% に引き下げられたときに返品した場合 (またはその逆)、請求書をどのように記録すればよいかということです。
政令70/2025/ND-CP第1条第3項a点に基づき、黄金律は以下のように定められています。
「仕入品の全部または一部が、仕様または品質の誤りにより返品された場合、売主は返品請求書を発行しなければなりません。返品請求書の税率は、商品が購入された際に請求書が発行された時点で有効な税率に従って記録されなければなりません。」
なぜそのような規制が設けられたのでしょうか?
経済的な観点から見ると、商品の返品は元の購入の「逆」取引になります。
- 対称性：商品を購入する際、購入者は仕入税額控除（例：10%）を申告します。商品を返品する際は、控除された税額の正確な金額を国庫に還付することが目的です。
- 不当利得の回避: 現在の税率 (例: 減税中の 8%) に基づいて記録を許可すると、企業は 2% の税率の差から不当に利益を得ることになり、予算の損失が発生したり、還付取引の性質が歪められたりする可能性があります。
実例
これをよりよく理解するために、決議 204/2025/QH15 の実際の応用を考えてみましょう。
次のような状況を想定します。2025 年 11 月、X 社 (販売者) が Y 社 (購入者) に対して、VAT 率 10% (税額 50,000,000 VND) の電子部品の出荷に対する請求書を発行します。
2026年2月、技術的なエラーにより、Y社は出荷品全体を返品しました。この時点で、決議204/2025/QH15に基づき、この品目は8%の優遇税率を受けていました。
以下では、MAN – Master Accountant Network が 2 つの解決策を分析します。具体的には次のようになります。
- 誤り：X社は税率8%で還付請求書を発行しました。その結果、購入者は50,000,000ドンの税金を控除していたにもかかわらず、40,000,000ドンしか還付されませんでした。
- 正しい手続き（政令70/2025/ND-CPに基づく）：X社は、税率を10%と明記した還付請求書を発行する必要があります。調整後の税額は、2025年11月に発行された請求書と一致する必要があります。
2026年の標準返品請求書処理手順
透明性と正確性を確保するために、会計士は次の 3 つのステップのプロセスに従う必要があります。
ステップ1 – 元の請求書を照合して検証する
返品請求書を発行する前に、会計担当者は商品が販売されたときに発行された電子請求書を取得する必要があります。
- 請求書番号、記号、日付を確認してください。
- その時点で有効であった正確な税率を決定します。
- 税務総局のシステムで請求書のステータスをチェックして、元の請求書が有効であることを確認します。
ステップ2 – 返品契約書（返品受領書）を準備する
現行の規制では形式面でより柔軟化されていますが、将来の検査に備えて、両当事者は受領書（デジタル署名付き）に署名する必要があります。受領書の内容には、以下の内容を明記する必要があります。
- 返品理由（不良品、説明と異なる商品など）。
- 返品される品目と数量の詳細なリストを提供してください。
- 税引き前の金額と VAT 額（元の請求書の税率と一致している必要があります）。
ステップ 3 – ソフトウェアを使用して請求書を生成します。
電子請求書ソフトウェアでは、会計担当者はトランザクション「請求書返却」(またはソフトウェアの構成に応じて調整請求書または交換請求書) を選択します。
- 内容：「請求書番号…記号…日付…に従って商品を返品してください」と明記してください。
- 税率: 元の請求書の税率を選択します (2026 ソフトウェア システムでは通常、払い戻しの目的で 5%、8%、10%、またはその他の税率を手動で選択できます)。
避けるべき間違いと法的リスク。
企業へのアドバイスやサポートの過程で、私たちは次のようなよくある間違いに気づきました。
- 「調整請求書」と「返品請求書」の混同：政令70号によると、返品された商品には「減額または交換のための調整」のための請求書が必要です。しかし、多くの会計士は依然としてこれを通常の誤りの修正と混同しています。
- ソフトウェアのデフォルトによる誤った税率適用: 一部の会計ソフトウェアでは、2026 年に発行されるすべての請求書に現在の税率 (8%) が自動的に割り当てられます。会計士が再確認を行わない場合、10% の税率で購入した商品に対して 8% の税率で請求書を発行することは規制違反となります。
- 税申告の調整漏れ：返品請求書を発行した後、売り手と買い手の両方が、返品請求書が発行された期間の収益とVATの調整をフォーム01 / GTGTで申告する必要があります。
リスク： 商品の返品時に誤った税率を適用したことが判明した場合、企業は請求書の不正発行に対して2,000,000ドンから8,000,000ドンの罰金を科せられる可能性があり、さらに追徴課税や延滞金が課せられる可能性もあります。
売上請求書の税率に基づいて返品請求書に税率を記載することは、政令70/2025/ND-CPに具体的に規定された強制的な規制です。これは、企業が会計業務を適切に遂行し、税額控除の権利を確保し、不必要な法的リスクを回避するための法的根拠となります。
連絡先 MAN – マスター会計士ネットワーク
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コンテンツ制作：Mr. レ・ホアン・トゥエン – MAN – Master Accountant Network の創設者兼 CEO、会計、監査、財務コンサルティングの分野で 30 年以上の経験を持つベトナムの CPA 監査人。
ソース：
- 政令 70/2025/ND-CP は政令 123/2020/ND-CP を修正および補足します。
- 国会決議第204/2025/QH15号。
- 記事 ベトナムの法律
