В связи со значительными изменениями в политике в отношении налога на добавленную стоимость (НДС) в период с 2025 по 2026 год, обработка счетов-фактур за возвращенные товары становится сложной задачей для бухгалтерского сообщества. Неправильное применение налоговой ставки не только приводит к расхождениям в бухгалтерской отчетности, но и влечет за собой риск административных штрафов за нарушения, связанные со счетами-фактурами.
В данной статье будут разъяснены последние положения Декрета 70/2025/ND-CP и Резолюции 204/2025/QH15, чтобы помочь предприятиям правильно внедрить эту процедуру в 2026 году.
Ключевая правовая основа
Начиная с 2026 года, регулирование НДС и счетов-фактур будет основываться на двух ключевых правовых документах:
Резолюция № 204/2025/QH15
Постановление 204/2025/QH15 вступает в силу с 1 июля 2025 года по 31 декабря 2026 года. В постановлении уточняется конкретная сфера применения следующим образом:
«Снижение ставки налога на добавленную стоимость в соответствии с 2%, применяемой к группам товаров и услуг, указанным в Пункт 3 статьи 9 Закона о налоге на добавленную стоимость № 48/2024/QH15 (также известного как 8%), за исключением следующих групп товаров и услуг: телекоммуникации, финансовая деятельность, банковское дело, ценные бумаги, страхование, операции с недвижимостью, металлопродукция, продукция горнодобывающей промышленности (за исключением угля), а также товары и услуги, подлежащие специальному налогу на потребление (за исключением бензина).
Настоящий документ является продолжением политики поддержки экономики и предусматривает дальнейшее снижение НДС с 10% до 8% для определенных групп товаров и услуг в 2026 году.
Постановление 70/2025/ND-CP
Это поправка и дополнение к пункту 1 статьи 4 Указа 123/2020/ND-CP. Новый пункт этого Указа окончательно разрешил споры относительно применения налоговых ставок к возвращенным товарам.
«При продаже товаров или оказании услуг продавец обязан выставлять покупателю счет-фактуру (включая случаи использования товаров и услуг для продвижения, рекламы, образцов; товаров и услуг, используемых для дарения, обмена, выплаты заработной платы сотрудникам и внутреннего потребления (за исключением товаров, используемых внутри компании для продолжения производственного процесса); экспорта товаров в форме займов, кредитов или возврата товаров), а также в случаях, когда счета-фактуры выставляются в соответствии со статьей 19 настоящего Указа. Счет-фактура должна содержать всю информацию, предусмотренную статьей 10 настоящего Указа. В случае использования электронных счетов-фактур они должны соответствовать стандартному формату данных налогового органа, установленному в статье 12 настоящего Указа».
Сочетание документа, регулирующего налоговые ставки (Резолюция 204), и документа, регулирующего методы выставления счетов-фактур (Указ 70), образует целостную правовую основу, которой бухгалтеры должны строго придерживаться.
Новые правила: Какая налоговая ставка должна применяться к налоговым декларациям в 2026 году?
Наиболее распространенная проблема: как следует оформить счет-фактуру, если товары были приобретены в момент, когда ставка налога составляла 10%, но возвращены в момент, когда ставка налога была снижена до 8% (или наоборот)?
В соответствии с пунктом а, подпунктом 3, статьей 1 Декрета 70/2025/ND-CP, золотое правило устанавливается следующим образом:
«В случаях, когда приобретенные товары возвращаются полностью или частично из-за несоответствия характеристикам или качеству, продавец обязан выставить возвратный счет… Налоговая ставка в возвратном счете должна быть указана в соответствии с налоговой ставкой, действовавшей на момент выставления счета при покупке товаров».
Зачем нужны эти правила?
С экономической точки зрения, возврат товара представляет собой «обратную» операцию по отношению к первоначальной покупке.
- Симметрия: При покупке товаров покупатель декларирует вычеты входного налога (например, 10%). При возврате товаров цель состоит в том, чтобы вернуть в государственный бюджет точную сумму вычтенного налога.
- Предотвращение спекуляции: Если разрешается учет на основе текущей налоговой ставки (например, 8%, когда налог снижается), предприятия могут несправедливо извлечь выгоду из разницы в налоговой ставке 2%, что приведет к бюджетным потерям или искажению характера операции по возврату средств.
Практические примеры
Для лучшего понимания рассмотрим практическое применение Резолюции 204/2025/QH15:
Предположим следующую ситуацию: в ноябре 2025 года компания X (продавец) выставляет компании Y (покупателю) счет-фактуру на поставку электронных компонентов на сумму 500 000 000 донгов, с НДС по ставке 10% (сумма налога 50 000 000 донгов).
К февралю 2026 года из-за технической ошибки компания Y вернула всю партию товара. В это время, согласно Постановлению 204/2025/QH15, на этот товар распространялась льготная налоговая ставка 8%.
Ниже MAN – Master Accountant Network анализирует два возможных решения, а именно:
- Ошибка: Компания X выставила возвратный счет с налоговой ставкой 8%. В результате покупатель получил возврат только 40 000 000 VND в виде налога, тогда как ранее было удержано 50 000 000 VND.
- Правильная процедура (согласно Постановлению 70/2025/ND-CP): Компания X должна выставить возвратный счет-фактуру с четким указанием налоговой ставки 10%. Скорректированная сумма налога должна соответствовать счету-фактуре, выданному в ноябре 2025 года.
Стандартная процедура обработки возвратных счетов-фактур на 2026 год.
Для обеспечения прозрачности и точности бухгалтерам необходимо следовать этому трехэтапному процессу:
Шаг 1 – Сверка и проверка оригинала счета-фактуры
Перед выставлением возвратного счета-фактуры бухгалтер должен получить электронный счет-фактуру, выданный при продаже товара.
- Проверьте номер, символ и дату счета-фактуры.
- Определите точную налоговую ставку, действовавшую в то время.
- Проверьте статус счета-фактуры в системе Главного налогового управления, чтобы убедиться в действительности оригинала счета-фактуры.
Шаг 2 – Подготовьте соглашение о возврате товара (квитанцию о возврате).
Хотя действующие правила более гибкие в плане формы, для целей будущих проверок обе стороны должны подписать расписку о получении (с использованием электронных подписей). В содержании расписки должно быть четко указано:
- Причина возврата (бракованный товар, не соответствует описанию и т. д.).
- Предоставьте подробный список возвращенных товаров и их количество.
- Сумма до уплаты налогов и НДС (должна соответствовать налоговой ставке, указанной в первоначальном счете-фактуре).
Шаг 3 – Создавайте счета-фактуры с помощью программного обеспечения.
В программе для электронного выставления счетов бухгалтер выбирает операцию «Возврат счета» (или «Корректировка счета» или «Замена счета» в зависимости от настроек программы):
- Содержание: Четко укажите: «Возврат товара осуществляется в соответствии с номером счета-фактуры… символом… датой…».
- Налоговая ставка: выберите налоговую ставку, указанную в исходном счете-фактуре (в программной системе 2026 обычно допускается ручной выбор 5%, 8%, 10% или других налоговых ставок для целей возврата средств).
Ошибки и юридические риски, которых следует избегать.
В процессе консультирования и поддержки бизнеса мы выявили следующие распространенные ошибки:
- Путаница между «корректировочным счетом» и «возвратным счетом»: согласно Постановлению № 70, для «корректировки суммы возврата или замены» возвращаемых товаров требуется счет-фактура. Однако многие бухгалтеры до сих пор путают это с исправлением обычных ошибок.
- Неправильное применение налоговой ставки из-за настроек программного обеспечения: Некоторые бухгалтерские программы автоматически присваивают текущую налоговую ставку (8%) всем счетам-фактурам, выставленным в 2026 году. Если бухгалтер не перепроверит это, выставление счета-фактуры со ставкой 8% за товары, приобретенные по ставке 10%, противоречит законодательству.
- Несоблюдение требования о корректировке налоговых деклараций: После выставления возвратного счета-фактуры как продавец, так и покупатель обязаны задекларировать корректировки доходов и НДС по форме 01/GTGT за период, в котором был выставлен возвратный счет-фактура.
Риск: В случае обнаружения неверной налоговой ставки при возврате товаров, предприятия могут быть оштрафованы на сумму от 2 000 000 до 8 000 000 донгов за ненадлежащее выставление счетов-фактур, а также могут быть подвергнуты взысканию задолженности по налогам и штрафам за просрочку платежей.
Указание налоговой ставки в возвратном счете-фактуре в соответствии с налоговой ставкой оригинального счета-фактуры является обязательным требованием, конкретно предусмотренным в Постановлении 70/2025/ND-CP. Это обеспечивает правовую основу для надлежащего выполнения предприятиями бухгалтерских задач, гарантирует соблюдение ими прав на налоговые вычеты и позволяет избежать ненужных юридических рисков.
Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров
- Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
- Мобильный/Зало: 0903 963 163 – 0903 428 622
- Электронная почта: man@man.net.vn
Производство контента: Г-н Ле Хоанг Туен – Основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network, вьетнамский аудитор CPA с более чем 30-летним опытом работы в сфере бухгалтерского учета, аудита и финансового консалтинга.
Источник:
- Указ 70/2025/ND-CP вносит поправки и дополнения в Указ 123/2020/ND-CP.
- Постановление № 204/2025/QH15 Национального собрания.
- Статья Вьетнамское право
