Chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT: Cách kê khai thuế GTGT đầu vào Thông tư 89/2026

Chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT dùng để phản ánh tổng số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ tương ứng với giá trị mua vào kê khai tại chỉ tiêu [23]. Từ kỳ tính thuế tháng 7/2026, doanh nghiệp thực hiện theo Mẫu 01/GTGT ban hành kèm Thông tư 89/2026/TT-BTC.

Tuy nhiên, chỉ tiêu [24] không đồng nghĩa với số thuế GTGT được khấu trừ. Kế toán cần phân biệt rõ chỉ tiêu [24] với [24a] và [25], đồng thời kiểm tra điều kiện khấu trừ theo Luật Thuế GTGT và Nghị định 181/2025/NĐ-CP trước khi xác định số thuế được khấu trừ.

Bài viết dưới đây hướng dẫn chi tiết chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT, cách xác định số liệu, mối quan hệ với các chỉ tiêu liên quan, ví dụ thực tế và những lỗi kế toán thường gặp trong quá trình kê khai thuế GTGT năm 2026. 

Chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT là gì?

Theo hướng dẫn đối với Mẫu 01/GTGT áp dụng từ ngày 01/07/2026, chỉ tiêu [24] có tên là “Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào” và dùng để khai tổng số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng với giá trị đã khai tại chỉ tiêu [23].

Nói đơn giản, có thể hiểu:

• Chỉ tiêu [23]: Giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào chưa có thuế GTGT.
• Chỉ tiêu [24]: Thuế GTGT đầu vào tương ứng với hàng hóa, dịch vụ mua vào tại chỉ tiêu [23].

Số liệu tại chỉ tiêu [24] là cơ sở để kế toán tiếp tục xác định phần thuế GTGT đầu vào đủ điều kiện được khấu trừ tại chỉ tiêu [25].

Chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT phản ánh khoản thuế nào?

Về nghiệp vụ, kế toán cần tổng hợp số thuế GTGT đầu vào phát sinh từ hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ dựa trên hóa đơn, chứng từ hợp pháp và các chứng từ nộp thuế có liên quan.

Đối với hàng hóa nhập khẩu, mẫu tờ khai mới có chỉ tiêu [24a] để khai riêng số thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu. Chỉ tiêu [24a] là một bộ phận trong tổng số thuế GTGT đầu vào được phản ánh tại [24].

Do đó, khi lập tờ khai, kế toán không nên chỉ nhìn vào số thuế đủ điều kiện khấu trừ mà cần đối chiếu đầy đủ số liệu mua vào trước khi xác định chỉ tiêu [25].

Chỉ tiêu 24 có phải là số thuế GTGT được khấu trừ không?

Không. Đây là điểm dễ nhầm nhất khi kê khai thuế GTGT.

Có thể phân biệt như sau:

Chỉ tiêu	Nội dung	Bản chất
[23]	Giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào	Giá trị mua vào chưa có thuế GTGT
[23a]	Giá trị hàng hóa nhập khẩu	Phần giá trị nhập khẩu được khai riêng
[24]	Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào	Tổng thuế GTGT đầu vào tương ứng với [23]
[24a]	Thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu	Phần thuế GTGT hàng nhập khẩu được khai riêng
[25]	Thuế GTGT được khấu trừ kỳ này	Phần thuế đầu vào đáp ứng điều kiện khấu trừ

Mẫu 01/GTGT theo Thông tư 89/2026/TT-BTC tiếp tục thể hiện mối quan hệ giữa nhóm chỉ tiêu giá trị mua vào, thuế GTGT mua vào và thuế GTGT được khấu trừ.

Vì vậy, không nên lấy máy móc số tại [24] để ghi sang [25] nếu chưa kiểm tra điều kiện khấu trừ.

Đối với doanh nghiệp chưa có bộ phận kế toán thuế chuyên trách hoặc muốn kiểm soát tốt hơn hồ sơ kê khai, việc sử dụng dịch vụ kế toán trọn gói từ các đơn vị chuyên trách, kinh nghiệm như MAN – Master Accountant Network chính là một giải pháp giúp doanh nghiệp giảm áp lực nghiệp vụ và hạn chế rủi ro trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế. 

Cách kê khai chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT

Để kê khai chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT, kế toán thực hiện theo trình tự:

• Bước 1: Tổng hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ.
• Bước 2: Xác định số thuế GTGT đầu vào tương ứng.
• Bước 3: Phân loại riêng phần hàng hóa nhập khẩu để theo dõi tại [23a] và [24a].
• Bước 4: Đối chiếu số liệu với hóa đơn, chứng từ và sổ kế toán.
• Bước 5: Kiểm tra điều kiện khấu trừ để xác định số liệu tại [25].

Mối quan hệ giữa chỉ tiêu 23 và chỉ tiêu 24

Hai chỉ tiêu này có quan hệ trực tiếp:

• Chỉ tiêu [23]: Phản ánh giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào chưa có thuế GTGT.
• Chỉ tiêu [24]: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào tương ứng.

Ví dụ: Doanh nghiệp mua một lô hàng có:

• Giá chưa thuế: 100 triệu đồng;
• Thuế GTGT: 10 triệu đồng.

Nếu thuộc phạm vi kê khai tại nhóm chỉ tiêu này thì kế toán ghi nhận:

• Chỉ tiêu [23]: 100 triệu đồng;
• Chỉ tiêu [24]: 10 triệu đồng.

Việc xác định số thuế thực tế được khấu trừ còn phải căn cứ vào điều kiện khấu trừ theo pháp luật thuế GTGT.

Chỉ tiêu 24 và chỉ tiêu 24a khác nhau như thế nào?

Theo hướng dẫn Mẫu 01/GTGT áp dụng từ tháng 7/2026:

• Chỉ tiêu [24] – Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào: Khai tổng số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng với chỉ tiêu [23].
• Chỉ tiêu [24a] – Thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu: Khai riêng số thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu.

Vì vậy, kế toán cần đảm bảo số liệu giữa [24] và [24a] được đối chiếu với hồ sơ nhập khẩu và chứng từ nộp thuế tại khâu nhập khẩu.

Chỉ tiêu 24 và chỉ tiêu 25 khác nhau như thế nào?

Đây là hai chỉ tiêu có bản chất hoàn toàn khác nhau.

Chỉ tiêu [24] phản ánh số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào.

Trong khi đó, chỉ tiêu [25] phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ sau khi doanh nghiệp đã xác định các điều kiện khấu trừ theo quy định.

Theo Điều 14 Luật Thuế GTGT, cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và phải đáp ứng các điều kiện theo luật định.

Do đó:

Thuế GTGT được khấu trừ [25] ≤ Thuế GTGT đầu vào [24]

Trong trường hợp số liệu được kê khai đúng và có phát sinh phần thuế đầu vào không đủ điều kiện khấu trừ.

Điều kiện để thuế GTGT tại chỉ tiêu 24 được khấu trừ

Sau khi xác định chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT, kế toán cần kiểm tra phần thuế GTGT nào đáp ứng điều kiện để đưa vào chỉ tiêu [25].

Điều 14 Luật Thuế GTGT quy định nguyên tắc và điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Nghị định 181/2025/NĐ-CP hướng dẫn chi tiết về khấu trừ, hóa đơn, chứng từ và thanh toán không dùng tiền mặt.

Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp

Một trong những điều kiện cơ bản là doanh nghiệp phải có hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT tại khâu nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo quy định.

Nghị định 181/2025/NĐ-CP dành Điều 25 quy định về hóa đơn, chứng từ nộp thuế phục vụ việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Do đó, trước khi xác định số thuế tại [24] được chuyển sang [25], kế toán cần kiểm tra:

• Hóa đơn có đầy đủ thông tin theo quy định;
• Hóa đơn có hợp pháp, hợp lệ;
• Nội dung hàng hóa, dịch vụ phù hợp với nghiệp vụ thực tế;
• Chứng từ nộp thuế đối với hàng nhập khẩu;
• Hồ sơ chứng minh nghĩa vụ thuế đối với trường hợp nộp thuế thay phía nước ngoài.

Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định

Theo Điều 26 Nghị định 181/2025/NĐ-CP, cơ sở kinh doanh phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu, từ 05 triệu đồng trở lên đã bao gồm thuế GTGT, trừ các trường hợp đặc thù được quy định.

Đây là điểm kế toán cần đặc biệt lưu ý khi kiểm tra hồ sơ thuế GTGT đầu vào năm 2026. Không nên chỉ kiểm tra hóa đơn mà bỏ qua chứng từ thanh toán.

Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động chịu thuế

Theo Điều 14 Luật Thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ theo quy định. Trường hợp hàng hóa, dịch vụ được sử dụng đồng thời cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế thì việc khấu trừ phải được xác định theo quy định tương ứng.

Vì vậy, kế toán cần phân loại mục đích sử dụng của khoản mua vào trước khi xác định số thuế được khấu trừ.

Việc xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ đòi hỏi kế toán phải đối chiếu đồng thời hóa đơn, chứng từ, mục đích sử dụng và điều kiện thanh toán. Nếu doanh nghiệp còn chưa rõ cách xử lý từng trường hợp cụ thể, có thể tham khảo tư vấn dịch vụ kế toán để được hỗ trợ rà soát và xử lý nghiệp vụ phù hợp. 

Ví dụ cách kê khai chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT

Giả sử trong tháng 8/2026, Công ty A áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT và phát sinh:

Nghiệp vụ 1: Mua văn phòng phẩm phục vụ hoạt động kinh doanh:

• Giá chưa thuế: 20.000.000 đồng;
• Thuế GTGT 10%: 2.000.000 đồng;
• Có hóa đơn hợp pháp;
• Đáp ứng điều kiện khấu trừ.

Nghiệp vụ 2: Mua thiết bị phục vụ hoạt động không thuộc phạm vi được khấu trừ:

• Giá chưa thuế: 10.000.000 đồng;
• Thuế GTGT 10%: 1.000.000 đồng;
• Phần thuế này không đủ điều kiện khấu trừ.

Cách xác định số liệu

Chỉ tiêu [23]:

20.000.000 + 10.000.000 = 30.000.000 đồng

Chỉ tiêu [24]:

2.000.000 + 1.000.000 = 3.000.000 đồng

Chỉ tiêu [25]: Chỉ tính phần thuế đủ điều kiện khấu trừ là 2.000.000 đồng

Như vậy, ví dụ trên cho thấy:

• Chỉ tiêu [24] phản ánh 3 triệu đồng thuế GTGT đầu vào;
• Chỉ tiêu [25] chỉ phản ánh 2 triệu đồng thuế GTGT được khấu trừ.

Điểm quan trọng là kế toán không được đồng nhất thuế GTGT đầu vào phát sinh với thuế GTGT được khấu trừ.

Những trường hợp cần đặc biệt lưu ý khi kê khai chỉ tiêu 24

Hàng hóa nhập khẩu

Đối với hàng hóa nhập khẩu, kế toán cần theo dõi riêng phần giá trị và thuế GTGT tại các chỉ tiêu [23a] và [24a]. Việc đối chiếu cần thực hiện với hồ sơ hải quan và chứng từ nộp thuế tại khâu nhập khẩu.

Hàng hóa, dịch vụ dùng cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế

Nếu hàng hóa, dịch vụ đầu vào được sử dụng đồng thời cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế, doanh nghiệp phải xác định phần thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo quy định tại Điều 14 Luật Thuế GTGT.

Đây là một trong những nguyên nhân khiến số liệu tại [24] và [25] có thể không giống nhau.

Hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp

Đối với hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp từ 05 triệu đồng trở lên, Nghị định 181/2025/NĐ-CP có quy định riêng về chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Nếu chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng, doanh nghiệp vẫn có thể thực hiện khấu trừ theo điều kiện quy định; khi đến hạn thanh toán mà không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định thì phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tương ứng.

Do đó, kế toán cần theo dõi cả thời điểm thanh toán chứ không chỉ thời điểm nhận hóa đơn.

Thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư

Doanh nghiệp có hoạt động đầu tư cần phân biệt hồ sơ khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất, kinh doanh với hồ sơ dành cho dự án đầu tư.

Không nên tự động gộp các khoản thuế GTGT đầu vào thuộc hồ sơ dự án đầu tư vào tờ khai 01/GTGT nếu khoản đó thuộc trường hợp phải khai theo mẫu dành cho dự án đầu tư.

Xử lý sai sót liên quan đến chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT

Trong quá trình kê khai, doanh nghiệp có thể phát hiện hóa đơn đầu vào bị bỏ sót hoặc kê khai sai số thuế GTGT.

Điều 14 Luật Thuế GTGT quy định nguyên tắc xử lý đối với trường hợp phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai, sót.

Trường hợp 1: Hóa đơn đầu vào bị bỏ sót

Kế toán cần xác định:

• Hóa đơn thuộc kỳ nào;
• Số thuế GTGT đầu vào là bao nhiêu;
• Việc bổ sung làm thay đổi số thuế phải nộp hay số thuế còn được khấu trừ như thế nào;
• Cơ quan thuế đã công bố quyết định kiểm tra, thanh tra hay chưa.

Không nên xử lý mọi trường hợp hóa đơn bỏ sót theo một công thức duy nhất. Cách khai bổ sung cần căn cứ vào tác động của sai sót đối với nghĩa vụ thuế.

Trường hợp 2: Sai sót làm tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế được hoàn

Theo khoản 1 Điều 14 Luật Thuế GTGT, trường hợp khai sai, sót làm tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế được hoàn thì người nộp thuế thực hiện khai bổ sung tại kỳ phát sinh sai sót theo quy định và phải thực hiện nghĩa vụ tài chính liên quan nếu có.

Trường hợp 3: Sai sót làm giảm số thuế phải nộp hoặc thay đổi số thuế còn được khấu trừ

Trường hợp sai sót chỉ làm giảm số thuế phải nộp hoặc làm tăng/giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển sang kỳ sau thì cách xử lý được thực hiện theo quy định tại Điều 14 Luật Thuế GTGT.

Vì vậy, trước khi lập hồ sơ khai bổ sung, kế toán nên xác định chính xác bản chất và tác động của sai sót.

5 lỗi thường gặp khi kê khai chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT

Dưới đây là 5 lỗi phổ biến và thường gặp khi kê khai thuế GTGT đầu vào tại chỉ tiêu [24] trên tờ khai:

• Nhầm chỉ tiêu [24] với [chỉ tiêu 25]: Cần lưu ý chỉ tiêu [24] là thuế GTGT đầu vào, trong khi chỉ tiêu [25] là thuế GTGT được khấu trừ. Kế toán cần kiểm tra điều kiện khấu trừ trước khi xác định [25].
• Không đối chiếu chỉ tiêu [24] với chỉ tiêu [23]: Số liệu tại chỉ tiêu [24] phải tương ứng với giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào tại [23]. Nếu chỉ tiêu [23] và [24] không được đối chiếu với bảng tổng hợp hóa đơn đầu vào, nguy cơ sai số khi lập tờ khai sẽ cao.
• Bỏ sót chỉ tiêu [24]: Đối với doanh nghiệp có hoạt động nhập khẩu, cần kiểm tra riêng phần thuế GTGT hàng nhập khẩu tại [24a].
• Chỉ kiểm tra hóa đơn mà không kiểm tra thanh toán: Với hàng hóa, dịch vụ mua vào từ 05 triệu đồng trở lên đã bao gồm thuế GTGT, điều kiện về chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt cần được kiểm tra theo Điều 26 Nghị định 181/2025/NĐ-CP.
• Không theo dõi các khoản mua trả chậm: Doanh nghiệp có thể đủ điều kiện khấu trừ tại thời điểm chưa đến hạn thanh toán, nhưng sau đó cần điều chỉnh nếu đến hạn mà không đáp ứng điều kiện về chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

Đối với doanh nghiệp có khối lượng hóa đơn lớn, nhiều nghiệp vụ mua vào hoặc chưa có nhân sự kế toán thuế chuyên sâu, việc tự theo dõi toàn bộ hóa đơn, chứng từ và điều kiện khấu trừ có thể phát sinh nhiều rủi ro. Trong trường hợp này, doanh nghiệp có thể cân nhắc thuê dịch vụ kế toán ngoài để hỗ trợ công tác kế toán, kê khai thuế và kiểm soát hồ sơ. 

Checklist kiểm tra chỉ tiêu 24 trước khi nộp tờ khai 01/GTGT

Kế toán có thể sử dụng checklist sau:

• Đã đối chiếu toàn bộ hóa đơn, chứng từ mua vào trong kỳ.
• Đã đối chiếu giá trị mua vào tại [23].
• Đã xác định số thuế GTGT đầu vào tại [24].
• Đã kiểm tra riêng số thuế GTGT hàng nhập khẩu tại [24a], nếu có.
• Đã rà soát hóa đơn và chứng từ nộp thuế hợp pháp.
• Đã kiểm tra điều kiện thanh toán không dùng tiền mặt đối với khoản mua vào từ 05 triệu đồng trở lên đã bao gồm thuế GTGT.
• Đã phân loại hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế.
• Đã xác định đúng phần thuế đủ điều kiện khấu trừ tại [25].
• Đã kiểm tra các khoản mua trả chậm, trả góp và thời hạn thanh toán.
• Đã rà soát các khoản thuộc dự án đầu tư để tránh kê khai nhầm mẫu.

Kết luận

Chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT là chỉ tiêu quan trọng để phản ánh thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ. Tuy nhiên, kế toán cần nhớ rằng thuế GTGT tại [24] không mặc nhiên là thuế được khấu trừ tại [25].

Đặc biệt, điều kiện về hóa đơn, chứng từ và thanh toán không dùng tiền mặt cần được kiểm tra cẩn trọng. Điều 26 Nghị định 181/2025/NĐ-CP hiện quy định ngưỡng 05 triệu đồng đã bao gồm thuế GTGT đối với yêu cầu về chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, thay vì chỉ hiểu đơn giản là “hóa đơn từ 5 triệu đồng phải chuyển khoản”.

Liên hệ MAN – Master Accountant Network để được hỗ trợ và tư vấn miễn phí!

Thông tin liên hệ MAN – Master Accountant Network

• Địa chỉ: Số 19A, Đường 43, Phường Tân Thuận, TP. Hồ Chí Minh
• Mobile/Zalo: 0903 963 163 – 0903 428 622
• Email: man@man.net.vn
• Google Business Profile: Xem Google Business Profile của MAN – Master Accountant Network 
• LinkedIn Founder: Xem hồ sơ LinkedIn của chuyên gia Lê Hoàng Tuyên 

Phụ trách sản xuất và kiểm duyệt nội dung chuyên môn bởi: Ông Lê Hoàng Tuyên – Sáng lập viên (Founder) & CEO MAN – Master Accountant Network. Ông là Kiểm toán viên CPA Việt Nam với hơn 30 năm kinh nghiệm sâu sắc trong lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán, Thuế và Tư vấn Pháp lý doanh nghiệp.

Câu hỏi thường gặp về chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT

Chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT là gì?

Chỉ tiêu 24 trên tờ khai 01/GTGT là chỉ tiêu dùng để khai tổng số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng với giá trị mua vào tại chỉ tiêu [23].

Chỉ tiêu 24 có phải là thuế GTGT được khấu trừ không?

Không. Chỉ tiêu [24] phản ánh thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào; chỉ tiêu [25] phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ sau khi xác định điều kiện khấu trừ.

Chỉ tiêu 24 và 24a khác nhau như thế nào?

Chỉ tiêu [24] phản ánh tổng số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào; chỉ tiêu [24a] dùng để khai riêng phần thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu.

Hóa đơn từ 5 triệu đồng có cần chuyển khoản để được khấu trừ không?

Theo Điều 26 Nghị định 181/2025/NĐ-CP, hàng hóa, dịch vụ mua vào từ 05 triệu đồng trở lên đã bao gồm thuế GTGT phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp đặc thù được quy định.

Từ tháng 7/2026 sử dụng mẫu 01/GTGT nào?

Mẫu 01/GTGT theo Thông tư 89/2026/TT-BTC được áp dụng cho kỳ tính thuế từ tháng 7/2026 trở đi.