財務省は、通達91/2026に規定されている、誤った請求書の処理に関する原則を詳細に説明した。 回覧文書91/2026/TT-BTC第10条2026年7月1日より正式に施行されます。具体的な指示は別途提供されます。 税務行政法2025 そして 政令254/2026/ND-CPしたがって、エラーの重大性によっては、会計担当者は請求書を再発行せずに通知書様式第04/SS-HĐĐT号を送付するだけで済む場合もあれば、有効性を確保するために正しい手続きに従って調整請求書または代替請求書を発行する必要がある場合もあります。この記事では、最新の法令に基づき、会計担当者や企業が税務申告および納税時に規則を正確に適用し、リスクを回避できるよう、11の事例をまとめて解説します。
回覧文書91/2026/TT-BTCは、誤った請求書の取り扱いに関してどのような規定を設けていますか？
具体的には、財務省が発行した通達91/2026/TT-BTCの第10条では、誤った電子請求書の処理に関する詳細なガイダンスが規定されており、2026年7月1日から一律に適用されます。この文書は、2025年税務行政法および政令254/2026/ND-CPの実施ガイダンスとして機能するため、通達91/2026の原則は、電子請求書を使用するすべての組織、企業、家計、および個人事業主にとって義務となります。
通達91/2026では、従来の規制と比較して、誤った請求書の処理に関する原則が、税額に影響しない誤り、税額に直接影響する誤り、同一月に複数回発生する誤り、同一の請求書で連続して発生する誤りなど、さまざまな状況グループに応じてより明確に体系化されています。各状況グループを十分に理解することで、会計担当者は最初の試みから誤りを正しく処理し、請求書の有効性を損なう可能性のある繰り返しの修正を回避することができます。
回覧文書91/2026に基づく、誤った請求書の処理に関する原則の概要（事例別に分類）。
これは、会計担当者が最も注意を払うべき中核的な内容です。以下に、通達91/2026/TT-BTC第10条に規定されているすべての誤りの事例と、それに対応する処理原則を示します。
購入者の氏名、住所、その他の詳細情報が間違っている場合（ただし、納税者番号、税額、税率、または商品が間違っている場合は除く）。
これらは税務データの性質に影響を与えない軽微な誤りです。規則によれば、請求書に購入者の氏名、住所、その他の詳細情報に誤りがあるだけで、納税者番号、金額、税率、税額、商品に誤りがない場合、販売者は請求書を再発行する必要はありません。
その代わりに、売主は買主に誤りを通知すると同時に、様式番号04/SS-HĐĐTを使用して税務当局に通知書を送付し、記録してもらうだけでよい。これは、多くの新人会計士が軽微な誤りには通知は不要だと考えて見落としがちな点である。しかし、通達91/2026に基づく誤った請求書の処理に関する原則によれば、税務当局との透明性を確保するために、この通知書の送付は必須である。
税コード、製品/サービス名、単価、数量、税率、または税額に誤りがある場合。
納税者番号、製品/サービス名、仕様、品質、単価、数量、合計金額、税率、税額、その他の必須情報など、申告数値に直接影響を与えるエラーについては、販売者は次の2つのオプションのいずれかを選択できます。
- 電子調整請求書を発行する、または
- 電子請求書は代替手段です。
これは、通達91/2026に基づく誤った請求書の処理原則における重要なポイントであり、会計担当者が、以前の規制のように単一の形式に従うことを強制されるのではなく、企業の実際の状況に適した方法を積極的に選択することを可能にするものです。
調整請求書および交換請求書を作成する際の記入方法に関する説明。
会計担当者が請求書を作成する際に比較しやすく、混乱を避けるため、各オプションに含める必要のある情報をまとめた表を以下に示します。
| オプション | 請求書にこれを記載することは必須です。 | 加工の性質 |
| 調整請求書 | 請求書様式番号…、記号…、番号…、日付…月…年…の調整 | 調整されるのは元の請求書との差額（増減額）のみであり、元の請求書は依然として一定の法的効力を保持します。 |
| 代替請求書 | これは請求書フォーム番号...、記号...、番号...、日付...月...年...に代わるものです。 | 以前の誤った請求書の内容をすべて差し替えてください。元の請求書は無効です。 |
前述の文書において、元の請求書情報（様式番号、記号、請求書番号、発行日）を正確に記載することは必須要件です。これにより、税務当局および関係者は、請求書の調整履歴を容易に確認・追跡できます。会計担当者は、誤りの程度に応じてこれら2つの選択肢を慎重に検討し、購入者と合意に達する必要があります。
同一購入者からの複数の請求書に、同一月内に同じ誤った情報が含まれている場合の対処法。
実際には、企業が同じ顧客に1ヶ月に複数枚の請求書を発行し、それらすべてに同じ誤りが含まれていることは珍しくありません。このような状況では、通達91/2026に基づく誤った請求書の処理原則により、販売者は以下の措置を取ることができます。
- 確立する 01 調整請求書 または 01 交換請求書 これは、複数の誤った請求書に加え、以下のものにも適用されます。 様式番号01/BK-ĐCTTに基づく声明.
この規制により、同じ理由で一連の誤った請求書を処理する際の会計担当者の作業負担が大幅に軽減されます。なぜなら、元の請求書ごとに個別の調整請求書や代替請求書を作成する必要がなくなるからです。
購入者が組織、企業、世帯、または個人事業主である場合、調整または交換を行う前に必要な手続き。
回覧文書91/2026に基づく誤請求書処理の原則におけるもう一つの重要な点は、両当事者間の手続きの調整が必要であることです。具体的には、買主が組織、企業、家内工業、または個人事業主である場合、調整請求書または代替請求書を発行する前に、両当事者は回覧文書91/2026/TT-BTCの第10条の規定を遵守しなければなりません。
つまり、請求書の修正や差し替えは、売主の一方的な決定ではなく、新しい請求書の正確性と有効性を確保するために、買主との合意と調整が必要となる。
誤った請求書を訂正した後、税務申告書を提出する。
調整済みまたは代替の請求書の発行手続きが完了した後も、企業は税務申告の手順を省略してはなりません。規制によれば、申告は税務行政および付加価値税（VAT）に関する法律に従って行われ、取引の実際の性質を正確に反映している必要があります。
これは、誤った請求書を処理するプロセスの中で最も見落とされやすいステップです。なぜなら、多くの会計担当者は請求書の再発行だけに集中し、請求書が発行された期間の対応する税務申告データを確認することを忘れてしまうため、請求書と税務申告書の間に不一致が生じるからです。
商品またはサービスの全部または一部を返品する場合
請求書の内容に誤りがある場合に加え、通達91/2026は、購入者が商品またはサービスを返品する場合の状況も明確に規定している。その場合、当事者は… 返品された商品またはサービスの価値を反映した請求書を発行してください。これは、両当事者の収益およびそれに伴う納税義務を調整するための基礎となる。
取引割引は、請求書発行後に決定されます。
決定された取引割引 請求書が発行された後したがって、販売者は、規定に従って調整請求書または代替請求書を発行し、以前発行した請求書の金額とVAT額を修正する必要があります。これは、本質的には元の請求書のデータを調整する形式であるため、通達91/2026に基づく誤った請求書の処理原則を議論する際にも不可欠な部分です。
調整／交換請求書に注記がないことに関する注記。
調整請求書または代替請求書に、上記のように元の請求書を参照する注記がない場合、その請求書は無効とみなされます。これは、調整または代替の法的有効性が完全に認められないことを意味し、売主と買主の両方に税務上のリスクが生じることになります。
さらなる誤りが発見された場合の、調整請求書および代替請求書の処理。
これは複雑ではあるものの、実務上かなりよくある状況です。調整請求書または代替請求書を発行した後、会計担当者が新たな誤りを発見します。通達91/2026に規定されている誤った請求書の処理原則に従って、売主は… 調整請求書または代替請求書の発行を継続してください。 規定に基づき、請求書に誤りがある場合は、具体的に以下のとおりです。
- 代替請求書の場合： 請求書はF0、F1、F2、F3、…Fnという順序で連鎖的にリンクされています（後続の請求書は前の請求書を置き換えます）。
- 調整請求書の場合： 値は、F0 + F1 + F2 + F3 +…+ Fn という式を使用して加算されます。
特に、会計担当者は以下の原則に注意を払う必要があります。 既に発行された調整請求書は取り消すことができません。この規定は、調整請求書の発行過程における継続性と透明性を確保し、後々のデータ照合を困難にする可能性のある恣意的な取り消しを防止することを目的としています。
通達91/2026に基づく誤った請求書の処理に関する原則を理解することが重要なのはなぜですか？
すべての具体的な事例を検討した結果、通達91/2026の規定は単なる行政手続きではなく、企業の会計記録や税務記録の有効性に直接影響を与えることがわかった。
会計担当者が手続き上のミスを犯した場合、例えば、調整または交換する請求書の種類を間違えたり、通知書（様式番号04/SS-HĐĐT）の送付を忘れたり、元の請求書を参照する注記を省略したりすると、請求書が無効とみなされる可能性があります。その結果、法人所得税の計算において費用が認められなかったり、仕入付加価値税が控除できなかったり、税務調査の際に追徴課税や罰金が課せられたりする可能性があります。多くの中小企業がこの方法を選択するのも、こうした理由からです。 フルサービス会計 MAN（Master Accountant Network）の専門チームが、最初から新しい規制を更新し、正しく適用することを確実にするため、お客様自身で対応してミスをするリスクを避けることができます。
逆に、企業や会計担当者が通達91/2026に基づく誤った請求書の処理原則を最初から理解していれば、エラー処理プロセスは迅速かつ正確になり、特に綿密な監視を怠ると混乱を招きやすい連続した代替請求書のシーケンスにおける連鎖エラーのリスクを最小限に抑えることができます。
回覧文書91/2026に基づく誤った請求書の処理に関する原則の適用に関する実践的な注意事項。
実施にあたっては、会計担当者は規制遵守を確実にするために、以下の点に留意する必要があります。
- エラーの性質を正しく特定することを最優先する： エラーへの対処方法を決定する前に、納税者番号、金額、税率、税額、または商品に変更が生じるかどうかを判断し、新しい請求書を発行する必要があるか、単に通知を送るだけでよいかを判断します。
- 購入者と計画について合意する。調整請求書または代替請求書を発行する前に、特に購入者が組織、企業、または家庭/個人事業主である場合。
- 参照注記をよく確認してください。 調整／交換請求書には、（様式番号、記号、請求書番号、元の請求書の発行日）を記載してください。そうしないと、請求書が無効とみなされる可能性があります。
- 請求書のやり取りを綿密に監視してください。複数の調整や交換が必要な場合でも、既に発行された調整請求書は、いかなる場合でもキャンセルしてはなりません。
- 納税申告データを確認してください。誤った請求書を訂正した後は、直ちに税務申告書が実際の取引を正確に反映していることを確認してください。
- 完全な記録を保管してください。これには、必要に応じて確認および説明を行う目的で、通知様式番号04/SS-HĐĐT、明細書様式番号01/BK-ĐCTT、および購入者との合意議事録（存在する場合）が含まれます。
結論と提言
ご覧のとおり、通達91/2026に基づく誤った請求書の処理原則は非常に詳細かつ包括的であり、税額に影響しない軽微な誤りから、税コード、金額、税率に直接関係する重大な誤りまで、個別に発生するケースから、同じ月に連続して発生するケースまで、さらには同じ元の請求書に対して繰り返し処理が必要となる状況までを網羅しています。
通達91/2026が発行された時点からこれらの原則を理解し、正しく適用することで、会計士や企業は誤った請求書を積極的に正確に処理できるようになり、請求書の有効性に関するリスクや、後々の税務処理中に発生する問題を最小限に抑えることができます。
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回覧文書91/2026に基づく誤請求書の処理原則に関するよくある質問
購入者の氏名や住所が間違っている請求書を再発行することは義務付けられていますか？
いいえ。請求書に購入者の氏名、住所、その他の詳細情報に誤りがあるだけで、納税者番号、金額、税率、税額、商品に誤りがない場合は、販売者は請求書を再発行する必要はありません。販売者は購入者に通知し、通知書様式04/SS-HĐĐTを税務当局に送付するだけで済みます。
請求書に記載されている納税者番号が間違っている場合はどうすればよいですか？
これは、請求書の必須項目に影響を与えるエラーのケースです。売主は、買主との合意内容に応じて、調整請求書を発行するか、代替請求書を発行するかのいずれかを選択できます。
調整請求書を発行すべきでしょうか、それとも代替請求書を発行すべきでしょうか？
通達91/2026号では、売主が自由に選択できると規定されています。基本的に、調整請求書は元の請求書との差額のみを対象とするのに対し、代替請求書は誤った請求書の内容全体を置き換えるものです。会計担当者は、誤りの程度に基づいて判断し、選択を行う前に買主と合意に達する必要があります。
請求書が既に修正または差し替えられたにもかかわらず、誤りが発見された場合はどうすればよいでしょうか？
規定に従って、調整請求書または代替請求書の発行を継続してください。代替請求書の場合、請求書はF0、F1、F2、F3、…Fnの順に発行されます。調整請求書の場合、金額はF0 + F1 + F2 + F3、… + Fnの合計となります。いかなる場合も、既に発行された調整請求書を取り消してはなりません。
誤った請求書を訂正した後、税務申告書を再提出する必要はありますか？
はい。調整請求書または代替請求書を発行した後、事業者は税務管理および付加価値税に関する法律に従ってそれを申告し、実際の取引を正確に反映させ、請求書と納税申告書との間の不一致を回避する必要があります。
