Министерство финансов только что подробно изложило принципы обработки ошибочных счетов-фактур, изложенные в Циркуляре 91/2026. Статья 10 Циркуляра 91/2026/TT-BTCОфициально вступающие в силу с 1 июля 2026 года, конкретные инструкции будут предоставлены позже. Закон об управлении налогами 2025 года и Постановление 254/2026/ND-CPСоответственно, в зависимости от серьезности ошибки, бухгалтеру может потребоваться лишь отправить уведомление № 04/SS-HĐĐT без повторной выдачи счета-фактуры, или же ему может потребоваться выставить корректировочный счет-фактуру или заменяющий счет-фактуру, соблюдая надлежащую процедуру для обеспечения действительности. В данной статье обобщены 11 случаев, которые следует учитывать в соответствии с последними законодательными актами, что поможет бухгалтерам и предприятиям точно применять правила и избегать рисков при декларировании и уплате налогов.
Что предусматривает Циркуляр 91/2026/TT-BTC относительно обработки ошибочных счетов-фактур?
В частности, статья 10 Циркуляра 91/2026/TT-BTC, изданного Министерством финансов, содержит подробные указания по обработке ошибочных электронных счетов-фактур, которые должны применяться единообразно с 1 июля 2026 года. Этот документ служит руководством по реализации Закона об администрировании налогов 2025 года и Указа 254/2026/ND-CP, поэтому принципы, изложенные в Циркуляре 91/2026, являются обязательными для всех организаций, предприятий, домашних хозяйств и индивидуальных предпринимателей, использующих электронные счета-фактуры.
По сравнению с предыдущими правилами, принципы обработки ошибочных счетов-фактур в соответствии с Циркуляром 91/2026 более четко систематизированы по различным группам ситуаций: от ошибок, не влияющих на сумму налога, до ошибок, непосредственно влияющих на сумму налога, и случаев, повторяющихся несколько раз в течение одного месяца или последовательно в одном и том же первоначальном счете-фактуре. Тщательное понимание каждой группы ситуаций помогает бухгалтерам заблаговременно и правильно обрабатывать ошибки с первой попытки, избегая повторных исправлений, которые могут поставить под угрозу достоверность счета-фактуры.
См. также: Новые положения в Циркуляре 91/2026/TT-BTC.
Краткое изложение принципов обработки ошибочных счетов-фактур в соответствии с Циркуляром 91/2026, с разбивкой по конкретным случаям.
Это ключевой аспект, на который бухгалтерам следует обратить наибольшее внимание. Ниже приведены все случаи ошибок, предусмотренные статьей 10 Циркуляра 91/2026/TT-BTC, а также соответствующие принципы их обработки.
В случае неверного указания имени, адреса или других данных покупателя (но не неверного налогового идентификационного номера, суммы налога, налоговой ставки или названия товара).
Это незначительные ошибки, которые не влияют на характер налоговых данных. Согласно правилам, если в счете-фактуре содержатся ошибки только в имени, адресе или других данных покупателя, но не в налоговом идентификационном номере, сумме, налоговой ставке, размере налога или товарах, продавец не обязан перевыставлять счет-фактуру.
Вместо этого продавцу достаточно уведомить покупателя об ошибке и одновременно направить уведомление по форме № 04/SS-HĐĐT в налоговую инспекцию для регистрации. Этот момент часто упускают из виду многие начинающие бухгалтеры, полагая, что незначительные ошибки не требуют уведомления. Однако, согласно принципам обработки ошибочных счетов-фактур, изложенным в Циркуляре 91/2026, отправка этого уведомления является обязательной для обеспечения прозрачности в отношениях с налоговой инспекцией.
В случае ошибок в налоговом коде, названии товара/услуги, цене за единицу, количестве, налоговой ставке или сумме налога.
В случае ошибок, непосредственно влияющих на заявленные данные, включая неверные налоговые идентификационные номера; названия товаров/услуг; характеристики, качество; цены за единицу; количество; общие суммы; налоговые ставки; суммы налогов; или другую обязательную информацию, продавец может выбрать один из двух вариантов:
- Выставить электронный корректировочный счет; или
- Альтернативой является электронное выставление счетов.
Это ключевой момент в принципе обработки ошибочных счетов-фактур в соответствии с Циркуляром 91/2026, который позволяет бухгалтерам заблаговременно выбирать метод, соответствующий реальной ситуации в бизнесе, вместо того, чтобы быть вынужденными следовать единой форме, как это было в некоторых предыдущих нормативных актах.
Инструкции по заполнению поля при подготовке корректировочных и замещающих счетов.
Чтобы облегчить бухгалтерам сравнение и избежать путаницы при подготовке счетов-фактур, ниже приведена сводная таблица с необходимой информацией для каждого варианта:
| Вариант | Это обязательно нужно указать в счете-фактуре. | Природа обработки |
| Корректировочный счет | Корректировка для номера счета-фактуры…, символа…, числа…, даты… месяца… года… | Корректируется только разница (увеличение/уменьшение) по сравнению с первоначальным счетом-фактурой; первоначальный счет-фактура сохраняет некоторую юридическую силу. |
| Замена счета-фактуры | Это заменяет собой форму счета-фактуры № ..., символ ..., номер ..., дата ... месяц ... год ... | Замените все содержимое предыдущего некорректного счета-фактуры; исходный счет-фактура больше недействителен. |
Точное указание исходной информации по счету-фактуре (номер формы, условный знак, номер счета-фактуры, дата выставления) в вышеупомянутом тексте является обязательным требованием. Это помогает налоговым органам и заинтересованным сторонам легко проверить и отследить историю корректировок счета-фактуры. Бухгалтерам необходимо тщательно рассмотреть эти два варианта в зависимости от степени ошибки и прийти к соглашению с покупателем.
Как поступать в ситуациях, когда несколько счетов-фактур от одного и того же покупателя содержат одну и ту же неверную информацию в течение одного месяца.
На практике нередко случается, что компания выставляет одному и тому же клиенту несколько счетов-фактур в течение месяца, и все они содержат одну и ту же ошибку. В такой ситуации принцип обработки ошибочных счетов-фактур в соответствии с Циркуляром 91/2026 позволяет продавцу:
- Учреждать 01 счет-фактура на корректировку или 01 замена счета-фактуры Это относится к нескольким некорректным счетам-фактурам, а также к следующим случаям: Заявление по форме № 01/BK-ĐCTT.
Данное правило значительно снижает рабочую нагрузку на бухгалтеров при работе с рядом некорректных счетов-фактур по той же причине: вместо того, чтобы создавать отдельные корректировочные или заменяющие счета-фактуры для каждого первоначального счета-фактуры.
Процедуры, которые необходимо соблюдать перед внесением корректировок или заменой для покупателей, являющихся организациями, предприятиями, домохозяйствами или индивидуальными предпринимателями.
Еще одним важным моментом в принципах обработки ошибочных счетов-фактур в соответствии с Циркуляром 91/2026 является требование согласованных процедур между обеими сторонами. В частности, если покупателем является организация, предприятие, семейное предприятие или индивидуальное предприятие, то перед выставлением корректировочного или заменяющего счета-фактуры обе стороны должны соблюдать положения статьи 10 Циркуляра 91/2026/TT-BTC.
Иными словами, корректировка или замена счета-фактуры не является односторонним решением продавца, а требует согласования и координации с покупателем для обеспечения точности и достоверности нового счета-фактуры.
Подача налоговых деклараций после исправления ошибочных счетов-фактур.
После завершения процесса выставления скорректированных или заменяющих счетов-фактур предприятиям нельзя пропускать этап подачи налоговой декларации. Согласно правилам, декларация должна быть составлена в соответствии с законодательством об администрировании налогов и налоге на добавленную стоимость (НДС), обеспечивая точное отражение фактического характера сделки.
Это наиболее часто упускаемый из виду этап в процессе обработки ошибочных счетов-фактур, поскольку многие бухгалтеры сосредотачиваются только на перевыставлении счета и забывают проверить соответствующие данные налоговой декларации за период, в котором был выставлен счет, что приводит к расхождениям между счетом-фактурой и налоговой декларацией.
В случае возврата всех или части товаров или услуг.
Помимо случаев ошибок в содержании счета-фактуры, Циркуляр 91/2026 также четко определяет ситуацию, когда покупатель возвращает товар или услугу. В этом случае стороны должны... Выставьте счет-фактуру, отражающую стоимость возвращенных товаров или услуг.Это служит основой для корректировки доходов и соответствующих налоговых обязательств обеих сторон.
Размер торговых скидок определяется после выставления счета-фактуры.
Для установленной торговой скидки после выставления счета-фактурыСледовательно, продавец должен выставить корректировочный счет или заменяющий счет в соответствии с правилами для исправления стоимости и суммы НДС ранее выставленного счета. Это также является неотъемлемой частью обсуждения принципов обработки ошибочных счетов в соответствии с Циркуляром 91/2026, поскольку по сути это все еще форма корректировки данных в исходном счете.
Примечание относительно отсутствия пометок в счете на корректировку/замену.
Если в счете-фактуре на корректировку или замену отсутствует примечание, указывающее на оригинал счета-фактуры, как указано выше, он будет считаться недействительным. Это означает, что юридическая сила корректировки или замены не будет признана, что приведет к налоговым рискам как для продавца, так и для покупателя.
Обработка корректировочных и заменяющих счетов-фактур при обнаружении дополнительных ошибок.
Это сложная, но довольно распространенная на практике ситуация: после выставления корректировочного или заменяющего счета-фактуры бухгалтер обнаруживает новые ошибки. В соответствии с принципами обработки ошибочных счетов-фактур, изложенными в Циркуляре 91/2026, продавец... Продолжайте выставлять корректировочные или заменяющие счета-фактуры. В отношении счетов-фактур, содержащих ошибки в соответствии с правилами, в частности:
- Для замены счетов-фактур: Счета-фактуры связаны последовательно в цепочку F0, F1, F2, F3, … Fn (каждый последующий счет-фактура заменяет предыдущий).
- Для корректировочных счетов: Значения суммируются по формуле F0 + F1 + F2 + F3 +…+ Fn.
В частности, бухгалтерам необходимо обращать внимание на следующий принцип: Ранее выставленные корректировочные счета не подлежат аннулированию. Данное положение направлено на обеспечение непрерывности и прозрачности цепочки корректировочных счетов, предотвращая произвольные аннулирования, которые могут затруднить последующую сверку данных.
Почему важно понимать принципы обработки ошибочных счетов-фактур в соответствии с Циркуляром 91/2026?
После рассмотрения всех конкретных случаев становится ясно, что положения Циркуляра 91/2026 представляют собой не просто административные процедуры, но и напрямую влияют на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности предприятий.
Если бухгалтер допустит процедурную ошибку, например, выберет не тот тип счета-фактуры для корректировки или замены, забудет отправить форму уведомления № 04/SS-HĐĐT или пропустит примечание со ссылкой на оригинал счета-фактуры, счет-фактура может быть признана недействительной. Это может привести к тому, что расходы не будут приняты для целей корпоративного подоходного налога, НДС не будет подлежать вычету, или же предприятие может быть привлечено к ответственности за неуплату налогов или штрафы во время налоговых проверок. Именно поэтому многие малые и средние предприятия выбирают этот метод. полное бухгалтерское обслуживание Чтобы гарантировать, что профессиональная команда MAN – Master Accountant Network с самого начала будет своевременно обновлять и правильно применять новые правила, вместо того чтобы заниматься этим самостоятельно и рисковать ошибками.
И наоборот, если предприятия и бухгалтеры с самого начала понимают принципы обработки ошибочных счетов-фактур в соответствии с Циркуляром 91/2026, процесс обработки ошибок будет быстрым и правильным, минимизируя риск цепных ошибок, особенно в последовательной обработке заменяющих счетов-фактур, которая может привести к путанице, если ее не контролировать должным образом.
Некоторые практические замечания по применению принципов обработки ошибочных счетов-фактур в соответствии с Циркуляром 91/2026.
В процессе внедрения бухгалтерам следует обратить внимание на следующие моменты для обеспечения соответствия нормативным требованиям:
- В первую очередь необходимо правильно определить характер ошибки: Прежде чем принимать решение о том, как урегулировать ошибку, независимо от того, повлияет ли она на налоговый идентификационный номер, сумму, налоговую ставку, сумму налога или товары, определяется, нужно ли выставлять новый счет-фактуру или достаточно просто отправить уведомление.
- Согласовать план с покупателем.Перед выставлением корректировочного или заменяющего счета, особенно если покупателем является организация, предприятие или частное/семейное предприятие.
- Внимательно проверьте примечание к ссылке. В счете на корректировку/замену необходимо указать (номер формы, символ, номер счета-фактуры, дату выставления первоначального счета-фактуры), чтобы избежать признания счета-фактуры недействительным.
- Внимательно отслеживайте цепочку выставления счетов.В случаях, требующих многократных корректировок или замен, ни при каких обстоятельствах нельзя аннулировать ранее выставленные счета за корректировки.
- Проверьте данные налоговой декларации.Сразу после исправления ошибочного счета-фактуры убедитесь, что налоговая декларация точно отражает фактическую транзакцию.
- Ведите полный учет.Это включает в себя форму уведомления № 04/SS-HĐĐT, форму заявления № 01/BK-ĐCTT и протокол соглашения (если таковой имеется) с покупателем, для целей проверки и разъяснения, когда это необходимо.
Ссылка: 5 ключевых изменений при корректировке электронных счетов-фактур.
Заключение и рекомендации
Как видно, принципы обработки ошибочных счетов-фактур в соответствии с Циркуляром 91/2026 достаточно подробны и всеобъемлющи, охватывая все аспекты: от незначительных ошибок, не влияющих на сумму налога, до серьезных ошибок, непосредственно связанных с налоговым кодом, суммой и налоговой ставкой; от случаев, возникающих индивидуально, до случаев, возникающих в серии в течение одного месяца; и даже ситуации, требующие повторной обработки одного и того же первоначального счета-фактуры.
Понимание и правильное применение этих принципов с момента издания Циркуляра 91/2026 поможет бухгалтерам и предприятиям заблаговременно и точно обрабатывать ошибочные счета-фактуры, минимизируя риски, связанные с достоверностью счетов-фактур и проблемами, возникающими при последующем урегулировании налоговых вопросов.
Если предприятиям необходимы прямые консультации и поддержка в обработке ошибочных счетов-фактур, подаче и уплате налогов в соответствии с последними нормативными актами, то решение заключается в… нанять бухгалтерские услуги Сотрудничая со специализированными, опытными подразделениями, такими как MAN, вы можете получить экспертную поддержку, минимизировать риски и сэкономить оперативное время.
Свяжитесь с MAN – Master Accountant Network Бесплатная консультация и оперативная поддержка!
Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров
- Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
- Мобильный/Zalo: 0903 963 163 – 0903 428 622
- Электронная почта: man@man.net.vn
- Профиль компании в Google: Посмотреть профиль MAN – Master Accountant Network в Google Business Profile
- Основатель LinkedIn: Просмотрите профиль эксперта Ле Хоанг Туена на LinkedIn.
Ответственный за производство и профессиональную проверку контента: г-н. Ле Хоанг Туен – основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network.Он является сертифицированным аудитором (CPA) Вьетнама с более чем 30-летним опытом работы в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и корпоративного юридического консультирования.
Часто задаваемые вопросы о принципах обработки ошибочных счетов-фактур в соответствии с Циркуляром 91/2026
Обязательно ли перевыставлять счет-фактуру с неверным именем или адресом покупателя?
Нет. Если в счете-фактуре содержатся ошибки только в имени, адресе или других данных покупателя, но не в налоговом идентификационном номере, сумме, налоговой ставке, сумме налога или товарах, продавцу не нужно перевыставлять счет-фактуру. Продавцу достаточно уведомить покупателя и отправить в налоговую инспекцию форму уведомления № 04/SS-HĐĐT.
Что делать, если налоговый идентификационный номер в счете-фактуре указан неверно?
В данном случае речь идёт об ошибке, затрагивающей обязательное содержание счета-фактуры. У продавца есть два варианта: выставить корректировочный счёт или выставить заменяющий счёт-фактуру, в зависимости от договоренности с покупателем.
Следует ли выставить корректировочный счет или заменяющий счет?
Циркуляр 91/2026 позволяет продавцам свободно выбирать. По сути, корректировочный счет-фактура затрагивает только расхождение с первоначальным счетом-фактурой, в то время как заменяющий счет-фактура заменяет все содержимое ошибочного счета-фактуры. Бухгалтеры должны основывать свое решение на масштабе ошибки и достичь соглашения с покупателем, прежде чем принимать решение.
Что делать, если счет-фактура уже был скорректирован или заменен, но ошибки все равно обнаруживаются?
Продолжайте выставлять корректировочные или заменяющие счета в соответствии с правилами. Для заменяющих счетов порядок следования номеров следующий: F0, F1, F2, F3,… Fn. Для корректировочных счетов сумма суммируется следующим образом: F0 + F1 + F2 + F3,…+ Fn. Ни при каких обстоятельствах нельзя аннулировать ранее выставленные корректировочные счета.
После исправления ошибочного счета-фактуры необходимо ли повторно подавать налоговую декларацию?
Да. После выставления корректировочного или заменяющего счета-фактуры предприятие обязано задекларировать его в соответствии с законом об управлении налогами и НДС, обеспечив точное отражение фактической операции и избежав расхождений между счетом-фактурой и налоговой декларацией.
