Корпоративный налог

Корпоративный налог в условиях экономической глобализации и постоянных изменений в налогово-бюджетной политике перестал быть простой задачей соблюдения нормативных требований, превратившись в стратегический фактор, напрямую влияющий на эффективность бизнеса и конкурентоспособность каждой организации. Для предприятий Вьетнама освоение и гибкое применение правил корпоративного подоходного налога (КПН) является ключом к оптимизации прибыли после уплаты налогов и эффективному финансовому управлению.

В период 2025–2026 годов корпоративный налоговый ландшафт продолжает радикально меняться, особенно под влиянием Глобального минимального налога (GloBE — второй столп), что создаёт давление на соблюдение требований и стратегическую корректировку для транснациональных корпораций. В этой статье представлен наиболее полный и актуальный обзор правовых основ, формулы расчёта налога, стратегии юридической оптимизации и новых тенденций в налоговом менеджменте, которые необходимо учитывать компаниям.

Что такое корпоративный налог?

Корпоративный налог, или, точнее, корпоративный подоходный налог (КПН), — это прямой налог, взимаемый с налогооблагаемого дохода организаций, занимающихся производством и реализацией товаров и услуг, приносящих доход. Это обязательное финансовое обязательство, которое каждое предприятие обязано выполнять перед государством.

В отличие от налога на добавленную стоимость (НДС), который является косвенным налогом, взимаемым с конечного потребителя (предприятие является лишь плательщиком налога), корпоративный налог взимается непосредственно с прибыли самого предприятия. Он также отличается от налога с иностранных подрядчиков (FCT), который применяется к иностранным подрядчикам, не имеющим юридического статуса во Вьетнаме.

Понимание того, как именно рассчитывается корпоративный налог, является первым шагом к обеспечению соблюдения законодательства и эффективному финансовому планированию.

Основные налоговые формулы и элементы

Определение налога на прибыль организаций к уплате осуществляется по следующей общей формуле:

Корпоративный налог к уплате = (Облагаемый налогом доход – Необлагаемый налогом доход) x Ставка корпоративного подоходного налога

После определения формулы расчета суммы налога на прибыль организаций, подлежащего уплате, следующим и наиболее важным шагом является определение налогооблагаемого дохода. Этот основополагающий фактор определяет весь результат расчета налога.

Налогооблагаемый доход (TCT)

Чтобы точно определить размер корпоративного налога, подлежащего уплате, необходимо сначала рассчитать «налогооблагаемый доход» (ННД), который представлен следующей базовой формулой:

Налогооблагаемый доход (TCT) = Налогооблагаемый доход – Вычитаемые расходы + Прочие доходы

Для эффективного управления корпоративными налогами предприятиям необходимо детально анализировать расходы, четко определять, какие расходы подлежат вычету, а какие нет, чтобы обеспечить соблюдение законодательства и оптимизировать налоговые обязательства.

Это основная и самая сложная тема, на которой строится каждая корпоративная налоговая проверка. Вычитаемые расходы должны одновременно соответствовать трём строгим условиям (сокращенно 3H). Подробная информация представлена в следующей таблице:

Доска: Обязательные условия для вычета расходов при налогообложении доходов.

Критерии	Подробные требования
Юридический	Необходимо иметь полные счета-фактуры и документы в соответствии с правовыми нормами, в настоящее время законными являются электронные счета-фактуры. Для приобретенных товаров и услуг (включая инвентарь) требуются счета-фактуры НДС или счета-фактуры продаж. Для расходов без счетов-фактур (например, расходы на персональный аутсорсинг) требуется форма 01/TNDN, договор на оказание услуг, платежные ваучеры и подтверждение того, что физическое лицо уплатило НДФЛ.
Разумный	Фактически понесенные затраты должны быть напрямую связаны с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. Необходимы внутренние документы, подтверждающие обоснованность, такие как: Решение о создании, Правила внутреннего распорядка, Нормы расхода материалов, Протоколы выполнения работ и другие внутренние документы. Например: Расходы на ремонт завода (разумные); расходы на личные нужды владельцев бизнеса (неразумные).
Действительный	Имеется подтверждение безналичного платежа для транзакций на сумму 20 миллионов донгов и более (включая НДС). Должны быть предоставлены банковские документы (платежное поручение, чек), подтверждающие оплату со счета предприятия в пользу продавца.

Несмотря на основополагающие условия, налоговая практика показывает, что Налоговая служба часто исключает расходы, нарушающие определённые принципы, даже если они, по всей видимости, соответствуют требуемой документации. Выявление этих «зон запрета» крайне важно для избежания уплаты корпоративного налога.

Типичные невычитаемые расходы и финансовые риски: 

• Избыточные расходы на коллективное социальное обеспечение: часть расходов на коллективное социальное обеспечение (таких как поездки, подарки к празднику Тет, страхование жизни сотрудников), превышающая лимит в 01 месяц фактической средней заработной платы в году, будет исключена. (Оптимальным решением является установление четкого финансового регулирования).
• Необоснованные расходы на заработную плату и рабочую силу: расходы на заработную плату и рабочую силу не отражают четко условия и уровни льгот, предусмотренные трудовым договором, коллективным трудовым соглашением или финансовым регламентом предприятия.
• Амортизация основных средств: амортизационные расходы на основные средства, которые не используются в производственной и коммерческой деятельности (например, личные дома, автомобили стоимостью более 1,6 млрд донгов в некоторых случаях) или полностью амортизированы в соответствии с нормативными актами.
• Штрафы за административные нарушения и проценты за просрочку платежа: Штрафы за административные нарушения, пени за просрочку налоговых платежей и штрафы за нарушение хозяйственных договоров являются расходами, не подлежащими вычету.
• Расходы на выплату процентов сверх установленного порогового значения (предел EBITDA): Расходы на выплату процентов превышают 30% от общей чистой прибыли от хозяйственной деятельности (EBITDA) в соответствии с Постановлением о сделках с заинтересованностью (будет разъяснено далее в разделе 7).
• Расходы на необязательное страхование: страховые взносы по страхованию жизни, добровольное пенсионное страхование сотрудников, которые предприятие четко не прописывает в трудовом договоре или положениях.

После определения налогооблагаемого дохода следующим шагом является применение соответствующих ставок корпоративного подоходного налога, поскольку это фактор, который напрямую определяет сумму корпоративного налога, подлежащего уплате.

Ставка корпоративного подоходного налога

Применение налоговых ставок напрямую определяет размер подлежащего уплате корпоративного налога.

• Общая налоговая ставка (20%): применяется к большинству предприятий.
• Льготные налоговые ставки (10%, 15%, 17%): Применяются к секторам и территориям, стимулирующим инвестиции (высокие технологии, программное обеспечение, высокотехнологичное сельское хозяйство, сложные социально-экономические районы).
• Специальные налоговые ставки: применяются к особым отраслям промышленности, таким как добыча нефти и газа (32% – 50%), разведка, разведка и разработка редких полезных ископаемых.

Как только вы хорошо разберетесь в налоговых ставках, применимых к корпоративному подоходному налогу, следующим шагом станет разработка стратегий юридической оптимизации и управления налоговыми рисками для минимизации затрат на подачу налоговых деклараций и обеспечения соблюдения правовых норм.

Стратегия юридической оптимизации и управление налоговыми рисками 

Это та часть, которая наиболее наглядно демонстрирует опыт и профессиональные способности в управлении корпоративным налогообложением.

Стратегия разумного управления затратами

Оптимизация корпоративного налогообложения — это юридический акт перевода расходов из категории невычитаемых в категорию вычитаемых.

• Управление счетами и документами: Появление и повсеместное применение электронных счетов-фактур (ЭС) требует от компаний регулярного ознакомления с корпоративными налогами и новыми правилами, касающимися электронных счетов-фактур. Система управления должна гарантировать, что все входящие счета-фактуры декларируются и хранятся в правильном электронном формате, соответствующем требованиям налоговой службы.
• Заработная плата и премии: Все заработные платы и премии должны быть указаны в трудовом договоре, коллективном трудовом договоре или финансовом регламенте.
• Социальное обеспечение: вместо того, чтобы тратить средства хаотично, предприятиям следует разработать четкое Положение о Фонде социального обеспечения, в котором будут указаны расходы (например, поездки, периодические медицинские осмотры), чтобы гарантировать, что они не превышают лимит в размере 1 средней заработной платы за месяц и имеют право на вычет при расчете налога на прибыль предприятий.
• Распределение расходов на амортизацию основных средств: Выбор метода амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка с корректировкой) должен основываться на финансовых целях. Например, метод ускоренной амортизации (метод уменьшаемого остатка) способствует увеличению расходов в первые годы, тем самым снижая налоги к уплате и оптимизируя денежный поток.

После внедрения разумных стратегий управления затратами для оптимизации корпоративного налогообложения следующим шагом становится управление рисками, связанными с соответствующими транзакциями (трансфертное ценообразование). Это сложный фактор, но он определяет законность и налоговую эффективность предприятия.

Управление рисками трансфертного ценообразования

Это самый большой и сложный риск на сегодняшний день, а именно:

• Декрет 132/2020/ND-CP: Этот Декрет расширяет сферу регулирования и ужесточает правила определения рыночных цен. Все операции между взаимозависимыми сторонами (владельцами, капиталом, руководством) должны контролироваться.
• Лимит процентных расходов (EBITDA Cap): Общая сумма процентных расходов после вычета процентов по депозитам или займам, начисленных в течение отчетного периода, вычитается при расчете налога на прибыль предприятий, но не более 30% от общей чистой прибыли от коммерческой деятельности (EBITDA). Превышение процентных расходов будет вычтено при расчете налога на прибыль предприятий к уплате.
• Обязательные документы по трансфертному ценообразованию: Предприятия, осуществляющие операции со связанными сторонами, обязаны подготовить документы по трансфертному ценообразованию (отчёт о глобальной прибыли – главный файл, локальный файл – локальный файл). Отсутствие или неполнота этих документов является основным основанием для проведения налоговыми органами проверок и взимания корпоративного налога.

После внедрения мер по управлению рисками трансфертного ценообразования для обеспечения соответствия рыночным ценам и ограничения расходов на выплату процентов следующим шагом станет сосредоточение внимания на налоговом аудите и управлении расчетными рисками, в рамках которых предприятиям необходимо тщательно готовить документы и данные, чтобы избежать взысканий и штрафов.

Налоговый аудит и управление расчетными рисками

Тщательная подготовка финансовой отчетности — ваша лучшая защита от уплаты корпоративных налогов. Распространенные ошибки, приводящие к взысканию налогов:

• Крупные расходы без договоров, расчетных ведомостей и банковских платежных документов.
• Некоммерческие расходы: Личные расходы владельцев бизнеса включены в обоснованные расходы.
• Неправильное распределение операций со связанными сторонами: неспособность установить профиль ценообразования или ценообразование не в соответствии с принципом независимости операций.
• Ошибки при поиске информации по корпоративному налогу: неверное указание налогового кода или отсутствие сопоставления данных между отчетами по НДС и налогу на прибыль предприятий.

Будьте активны, предоставляя информацию своевременно, ясно и последовательно. Прозрачность и сотрудничество — залог успешного прохождения налоговой проверки.

Новые тенденции, влияющие на глобальное корпоративное налогообложение

Эффективное управление корпоративными налогами в период 2025–2026 годов потребует от предприятий понимания основных изменений в глобальной политике.

Влияние глобального минимального налога (GloBE – второй столп)

Это крупнейшее за последние десятилетия изменение законодательства о корпоративном налоге, которое, как ожидается, в будущем получит широкое распространение.

• По сути: GloBE — это механизм, который гарантирует, что транснациональные корпорации (МНК) с консолидированным доходом 750 млн евро и более облагаются минимальной эффективной ставкой корпоративного налога в размере 15% в каждой стране, в которой они ведут свою деятельность.
• Влияние на Вьетнам: Вьетнам — страна, привлекающая прямые иностранные инвестиции (ПИИ) налоговыми льготами. При применении GloBE предприятия, инвестирующие в ПИИ и получающие налоговые льготы (например, налоговую ставку 10%), должны будут выплатить разницу (дополнительный налог) принимающей стране (или материнской стране).
• Ответ Вьетнама: Чтобы сохранить право на сбор налогов, Национальное собрание Вьетнама приняло важные резолюции, включая введение стандартного минимального дополнительного налога на прибыль предприятий (QDMTT). Это означает, что пострадавшим предприятиям придется платить дополнительный налог на прибыль предприятий во Вьетнаме, чтобы обеспечить уровень 15%, вместо того, чтобы передавать это право на сбор налога другой стране.

Цифровая трансформация и налоговый менеджмент

Технологические изменения меняют то, как мы рассматриваем корпоративные налоги и выполняем наши налоговые обязательства.

• Электронные счета-фактуры (E-Invoice): Вьетнам перевел почти 100% на электронные счета-фактуры. Предприятиям необходимо обеспечить хорошую интеграцию ERP-системы/системы бухгалтерского учета с информационным порталом Главного налогового управления для оперативной передачи и поиска информации о корпоративных налогах, связанных со счетами-фактурами.
• Налоговое управление с учётом рисков: Налоговые органы всё чаще используют искусственный интеллект (ИИ) и большие данные для анализа данных счетов-фактур и налоговых деклараций. Любые необычные различия между типами налогов (налог на прибыль предприятий, НДС) или между периодами будут автоматически выявляться системой, что позволит оптимизировать автоматические проверки и углубленную проверку.
• Подача и уплата налогов онлайн (e-Tax): Подача налоговых деклараций корпораций онлайн стала нормой. Компаниям необходимо обеспечить безопасное и достоверное хранение электронных документов, а также возможность быстрого доступа к ним при проведении аудита или проверки.

Заключение и рекомендации

Управление корпоративным налогом — многогранная задача, требующая сочетания глубокого понимания законодательства (законов, указов, циркуляров) и гибких стратегий финансового управления. Три основных принципа успешного управления корпоративным налогом на прибыль включают: понимание правовой основы для обеспечения соответствия требованиям, оптимизацию законности посредством управления затратами 3H и льготных политик, а также понимание глобальных тенденций, таких как GloBE, для подготовки к предстоящим крупным финансовым изменениям.

Для обеспечения эффективности и минимизации риска возникновения задолженности по налогам на прибыль организаций необходимо незамедлительно и проактивно реализовать:

• Проверка связанных транзакций: При наличии связанных транзакций ценовая документация в соответствии с Постановлением 132/2020/ND-CP должна быть проверена и заполнена незамедлительно, чтобы свести к минимуму риск исключения процентных расходов и административных штрафов.
• Проверьте обоснованность крупных расходов: особенно расходов на заработную плату, социальное обеспечение и приобретение основных средств, убедитесь в соответствии принципу 3H.
• Подготовка к GloBE: компаниям-членам МНП необходимо работать с материнской компанией и консультантами, чтобы понять влияние QDMTT и своевременно составить финансовое планирование.

Регулярная проверка корпоративного налогообложения и работа с налоговыми консультантами — это необходимые инвестиции, которые позволят не только обеспечить соответствие вашего бизнеса требованиям законодательства, но и добиться максимального конкурентного преимущества.

Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров

• Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
• Мобильный/Зало: 0903 963 163 – 0903 428 622
• Электронная почта: man@man.net.vn

Производство контента: Г-н Ле Хоанг Туен – Основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network, вьетнамский аудитор CPA с более чем 30-летним опытом работы в сфере бухгалтерского учета, аудита и финансового консалтинга.

Редакционная коллегия MAN – Сеть мастеров-бухгалтеров