В эпоху Индустрии 4.0, когда точные данные определяют скорость и качество принятия решений, калькуляция затрат становится незаменимым инструментом управления бизнесом. Предоставляя подробную информацию о структуре затрат, операционной эффективности и ценообразовании продукции, калькуляция затрат помогает предприятиям контролировать ресурсы, оптимизировать процессы и повышать прибыльность. Благодаря своей широкой применимости и прочной основе в стандартах бухгалтерского учета и управленческой практике, эта область приобретает все большее значение в операционной стратегии – в соответствии с духом современного бизнеса.
Что такое калькуляция затрат?
Учет затрат — это специализированная функция, ориентированная на регистрацию, классификацию, анализ и отчетность по затратам, понесенным в ходе производственных и коммерческих операций. Его цель — предоставление подробной информации, помогающей руководству принимать внутренние решения, оптимизировать процессы, определять затраты, контролировать потери и повышать прибыльность, в отличие от внешнего финансового учета.
Какова роль учета затрат?
В бизнесе управленческий учет играет следующие важные роли:
- Управление и контроль затрат: Учет затрат отвечает за классификацию расходов по группам, таким как прямые затраты, себестоимость первичного производства, коммерческие издержки или производственные издержки. Благодаря этой системе классификации предприятия могут легко отслеживать движение затрат, оценивать потребление ресурсов и определять прибыль, получаемую от каждого процесса или вида деятельности.
- Определение и расчет себестоимости продукции: Одна из основных задач калькуляции себестоимости — измерение стоимости ресурсов, используемых в производственном процессе. Эти данные помогают руководителям точно оценивать себестоимость продукции, обеспечивая основу для разработки соответствующей ценовой политики и обеспечения прибыльности.
- Поддержка оперативного контроля: своевременное предоставление информации о затратах управленческим отделам помогает предприятиям выявлять риски, минимизировать операционные ошибки и оптимизировать производительность. Одновременно с этим, когда руководители внедряют эффективные меры по управлению затратами, предприятия могут сократить потери и повысить рентабельность.
- Стратегическая ориентация: Данные, собранные в рамках калькуляции затрат, носят долгосрочный характер и отражают текущее финансовое и операционное положение бизнеса. Это служит основой для разработки руководством обоснованных стратегий распределения затрат, планирования целей и принятия решений об устойчивом развитии.
Различие между учетом затрат, финансовым учетом и управленческим учетом.
Для понимания роли учета затрат в общей системе корпоративного учета необходимо рассматривать учет затрат наряду с финансовым учетом. Управленческий учет Это поможет наглядно увидеть различия в целях, целевой аудитории и принципах работы. В таблице ниже приведены основные различия между тремя областями, что поможет предприятиям лучше понять специфические функции каждого типа бухгалтерского учета.
| Характерный | Учет затрат | Финансовый учет | Управленческий учет |
| Цель | Определите себестоимость продукта. | Отчетность перед внешними сторонами (акционерами, налоговыми органами). | Поддержка принятия внутренних управленческих решений. |
| Объект | Стоимость производства или оказания услуги | Вся экономическая деятельность | Нефинансовая и финансовая информация является внутренней. |
| Принцип | Гибкий график, зависящий от потребностей руководства. | Строгое соблюдение стандартов VAS и IFRS является обязательным. | Гибкий |
Основная цель учета затрат — обеспечить отслеживание каждого потраченного доллара и его связь с произведенным продуктом или услугой.
История и новые тенденции развития учета затрат
Первоначально калькуляция себестоимости продукции фокусировалась только на затратах по заказам и производственных затратах для определения себестоимости реализованной продукции. Однако развитие производственных технологий и рост накладных расходов (например, затрат на автоматизацию, НИОКР) стимулировали появление более совершенных систем:
- Калькуляция затрат на основе видов деятельности: разработана для более точного распределения накладных расходов.
- Бережливый учет: новое направление, ориентированное на устранение потерь, подходящее для моделей бережливого производства.
Этот сдвиг показывает, что калькуляция себестоимости должна постоянно адаптироваться, чтобы сохранить свою роль точного инструмента для измерения эффективности бизнеса.
Классификация и анализ поведения затрат
Классификация затрат является основополагающим этапом в системе учета затрат, помогая руководителям понять характер и реакцию каждого типа затрат на изменения в бизнес-операциях.
Классификация по функциям
Производственные издержки состоят из трех основных элементов:
- Прямые материалы: это затраты на материалы, которые непосредственно составляют основу продукта и могут быть легко отслежены до этого продукта (например, древесина в производстве мебели, сталь в автомобилестроении).
- Прямые затраты на рабочую силу: это заработная плата и соответствующие отчисления сотрудников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции (например, сборщиков, операторов станков).
Производственные накладные расходы (ПНП) — это затраты, понесенные на заводе, но которые экономически невозможно напрямую отнести к каждому конкретному продукту. ПНП представляют собой наибольшую сложность в калькуляции затрат, поскольку их необходимо распределять. К ПНП относятся:
- Косвенные материалы: смазочные материалы для оборудования, упаковочные материалы общего назначения.
- Косвенные трудовые затраты: заработная плата руководителей, охранников завода.
- Прочие расходы: амортизация заводских зданий, страхование завода, коммунальные услуги (электричество и вода).
Классификация на основе связи с уровнем активности.
Понимание динамики затрат имеет решающее значение для анализа «затраты-объем-прибыль» в рамках учета затрат.
Переменные затраты
Переменные затраты изменяются пропорционально изменениям уровня активности (количество производимой продукции, машино-часы, трудозатраты). Переменные затраты на единицу продукции остаются неизменными.
Например: комиссионные с продаж
Постоянные затраты
Постоянные затраты на единицу продукции остаются неизменными в определенном диапазоне смежных операций, независимо от изменения уровня активности. Постоянные затраты на единицу продукции будут снижаться по мере увеличения объема производства.
К постоянным затратам относятся два типа:
- Фиксированные постоянные затраты: их сложно изменить в краткосрочной перспективе (амортизация, аренда).
- Дискреционные постоянные затраты: они могут изменяться по усмотрению руководства (реклама, НИОКР).
Смешанные затраты
Она включает в себя как переменные, так и фиксированные компоненты (например, коммунальные счета содержат как фиксированные абонентские платежи, так и переменные платежи за потребление).
Метод разбивки затрат:
- Метод высоких и низких уровней активности: использует самые высокие и самые низкие уровни активности для определения переменных и постоянных компонентов.
- Регрессионный анализ: Использует статистические методы для определения более точной взаимосвязи между затратами и уровнями активности.
Классификация по цели принятия решений
Для того чтобы помочь предприятиям анализировать и принимать более точные решения в области управления затратами, необходимо глубокое понимание природы каждого типа затрат. Три группы затрат, перечисленные ниже, являются важнейшей основой всех моделей принятия решений и кратко представлены в следующей таблице для удобства использования.
| Вид расходов | Открытие | Ключевые особенности, на которые следует обратить внимание. |
| Разница в стоимости | Это относится к разнице в стоимости между различными вариантами. Например, разница в стоимости материалов между поставщиком А и поставщиком В. | Это Расходы, которые следует учитывать потому что они прямое воздействие Это повлияет на будущие решения. |
| Альтернативные стоимость | Это упускаемое из виду преимущество при выборе одного варианта вместо следующего лучшего. Это издержки, которые не выражаются в денежном эквиваленте, но имеют экономическую ценность. | Это очень важно в административном учете затрат. Его всегда необходимо учитывать, чтобы избежать выбора варианта, который нивелирует потенциальные выгоды. |
| Невозвратные затраты | Это затраты, понесенные в прошлом, и они не могут быть изменены независимо от текущих или будущих решений. Например, стоимость приобретения оборудования, которое уже амортизировано. | При принятии решений не следует учитывать невозвратные затраты. Невозвратные затраты не связаны с будущим и, следовательно, должны быть исключены. |
В целом, правильное разграничение различных типов затрат поможет менеджерам точно оценивать варианты, избегая распространенных ошибок при принятии решений. При правильном применении это не только оптимизирует затраты, но и повышает долгосрочную стратегическую эффективность бизнеса.
Основные системы учета затрат
Система учета затрат представляет собой набор процедур для сбора, классификации и распределения накладных расходов. Выбор правильной системы имеет решающее значение.
калькуляция себестоимости работ
Этот метод используется для предприятий, производящих уникальные, дифференцированные или изготовленные на заказ товары или услуги (например, строительные компании, авторемонтные мастерские, киностудии, консалтинговые фирмы).
Процесс агрегирования затрат, в частности:
- Карточка себестоимости заказа: это централизованный документ, который напрямую отслеживает затраты на материалы, рабочую силу и общие производственные накладные расходы, относящиеся к каждому заказу или заданию.
- Агрегирование прямых затрат: материалы и трудозатраты учитываются непосредственно в калькуляционной карте по мере их возникновения.
- Распределение производственных накладных расходов: Производственные накладные расходы рассчитываются и распределяются в соответствии с заранее установленным соотношением, исходя из основы распределения (например, машино-часы, часы прямого труда).
Внедрение системы калькуляции затрат по заказам требует тщательного контроля за каждым отдельным заказом.
Учет затрат по процессам
Используется для предприятий, занимающихся массовым производством, гомогенизацией и непрерывным выпуском товаров на разных этапах или в разных подразделениях (например, пивоварни, цементные заводы, нефтеперерабатывающие заводы, целлюлозно-бумажные комбинаты).
Рассчитайте эквивалентные единицы
Поскольку затраты непрерывно накапливаются в разных отделах, в рамках процессного калькулирования затрат необходимо использовать концепцию эквивалентных единиц для преобразования количества незавершенного производства в эквивалентное количество готовой продукции.
Метод расчета стоимости:
- Метод средневзвешенной стоимости: для расчета средней себестоимости единицы продукции необходимо объединить затраты предыдущего периода с затратами текущего периода.
- Метод «первым поступил — первым выбыл» (FIFO): разделяет себестоимость продукции, начиная с предыдущего периода, от себестоимости продукции, начиная с текущего периода. Метод FIFO предоставляет более точную информацию о себестоимости единицы продукции в текущем периоде, что полезно для контроля затрат.
Стандартный учет затрат
Стандартная калькуляция себестоимости — это система установления целевых стандартных затрат на прямые материалы, прямую рабочую силу и производственные накладные расходы. Ее основная цель — контроль затрат путем сравнения фактических затрат со стандартными и анализа разницы.
Анализ пробелов
Различия в непосредственных материалах:
- Разница в цене: обусловлена разницей между фактической ценой покупки и стандартной ценой.
- Разница в количестве: обусловлена использованием большего или меньшего количества материала, чем указано в стандарте.
Разница в прямых затратах на рабочую силу:
- Разница в цене: обусловлена тем, что фактическая заработная плата отличается от стандартной.
- Разница в производительности: Из-за того, что фактическое время работы отличается от номинального.
Анализ разрывов — это мощный инструмент, который помогает специалистам по учету затрат отчитываться о результатах работы и выявлять причины неэффективности.
Калькуляция затрат на основе видов деятельности
В современном производстве накладные расходы составляют значительную часть затрат и часто распределяются неточно по сравнению с традиционными методами. Калькуляция затрат на основе видов деятельности решает эту проблему.
Учет затрат основан на практике распределения производственных накладных расходов в зависимости от их потребления.
Этапы внедрения метода учета затрат на основе видов деятельности:
- Определение видов деятельности: Классифицируйте виды деятельности на заводе (например, настройка оборудования, контроль качества, обработка заказов).
- Определите группу затрат: соберите данные о затратах, связанных с каждым видом деятельности.
- Выберите меры контроля затрат: выберите показатель уровня потребления ресурсов в рамках данной деятельности (например, количество наладок оборудования, количество часов на проверку).
- Распределение затрат: Рассчитайте коэффициент затрат для каждого контрольного элемента и распределите его на соответствующий продукт.
Калькуляция затрат на основе видов деятельности обеспечивает более точное представление о затратах, особенно для мелкосерийной, но сложной продукции, повышая надежность данных учета затрат.
Распределение затрат и определение затрат
Распределение затрат — одна из самых сложных задач в калькуляции затрат, напрямую влияющая как на затраты, так и на прибыль.
Распределение производственных накладных расходов
Производственные накладные расходы необходимо распределить следующим образом:
- Точно рассчитывать себестоимость продукции в соответствии с бухгалтерскими стандартами для целей внешней отчетности.
- Предоставляет исчерпывающие данные о затратах для целей ценообразования и принятия управленческих решений.
Методы распределения затрат на внутренние службы поддержки
Что касается затрат на внутренние вспомогательные службы (например, техническое обслуживание, столовая, персонал), их следует отнести к производственным подразделениям:
- Прямой метод: Распределить затраты вспомогательных подразделений непосредственно на производственное подразделение, игнорируя услуги, которыми обмениваются вспомогательные подразделения.
- Метод лестничного распределения: последовательное распределение; подразделение поддержки, которое уже получило выделенные средства, не получит никаких перераспределенных затрат.
- Метод межведомственного распределения: это наиболее сложный метод (часто использующий матрицы или алгебру), направленный на учет взаимодействия и взаимной поддержки между всеми подразделениями. Этот метод обеспечивает наиболее точные результаты учета затрат.
Учет себестоимости побочных продуктов и сопутствующих продуктов.
В некоторых отраслях промышленности (например, нефтепереработка, мясопереработка) один производственный процесс позволяет получать множество различных продуктов.
- Одновременно производимая продукция: Продукция значительной стоимости, производимая одновременно (например, бензин, дизельное топливо, получаемое в результате переработки сырой нефти).
- Побочный продукт: продукт, имеющий значительно меньшую ценность, чем основной продукт.
Методы распределения накладных расходов
Накладные расходы, понесенные до момента разделения, должны быть отнесены к параллельно выпускаемым продуктам:
- Метод чистой реализуемой стоимости (ЧРС): Распределение затрат основано на оценочной чистой стоимости реализации (конечная продажная цена за вычетом затрат на переработку после разделения) каждого продукта. Это распространенный и предпочтительный метод в калькуляции затрат.
- Метод физических количеств: распределение на основе веса, объема или других единиц измерения продукции. Этот метод прост, но неточно отражает потенциал получения дохода.
Анализ затрат-объема-прибыли
Анализ «затраты-объем-прибыль» является важным инструментом управленческого учета затрат, помогающим прогнозировать прибыль на основе соотношения между затратами, объемом продаж и выручкой.
Точка безубыточности (ТБП)
Точка безубыточности — это уровень производства или выручки, при котором общая выручка равна общим затратам (прибыль равна нулю).
Точка безубыточности (ТБП) определяется по следующей формуле:
|
Точка безубыточности = Совокупные постоянные затраты / Прибыль на единицу продукции |
Это помогает менеджерам устанавливать минимальные целевые показатели продаж и оценивать бизнес-риски.
Операционный рычаг
Операционный рычаг — это показатель того, насколько часто постоянные затраты используются в структуре затрат компании.
Степень операционного рычага (DOL) определяется следующим образом:
|
DOL = Валовая прибыль на единицу продукции / Чистая прибыль |
Предприятие с высоким операционным рычагом (значительная доля постоянных затрат) будет демонстрировать быстрый рост прибыли при увеличении выручки, но также столкнется с более высоким риском убытков при снижении выручки. Информация из системы учета затрат имеет важное значение для управления этим риском.
Внедрение учета затрат в бизнес-процессы
Для эффективного внедрения калькуляции затрат предприятиям необходимо систематически использовать каждый ее компонент. В следующем разделе мы подробно рассмотрим каждый ключевой элемент, что поможет вам наглядно представить, как интегрировать и применять его на практике.
Бережливый учет затрат
Метод бережливого учета затрат развивался параллельно с философией бережливого производства, фокусируясь на устранении потерь во всех процессах.
В отличие от традиционного учета затрат, который фокусируется на детальных удельных затратах, бережливый учет затрат фокусируется на затратах в рамках цепочки создания ценности. Он измеряет эффективность и затраты по всей цепочке создания ценности.
Роль учета затрат в стратегическом управлении
Учет затрат имеет основополагающее значение для многих стратегических решений:
Анализ цепочки создания стоимости
Анализ цепочки создания стоимости расширяет сферу затрат за пределы производственного сектора (включая НИОКР, проектирование, маркетинг и обслуживание клиентов). Учет затрат помогает выявить виды деятельности, не создающие добавленной стоимости, которые можно исключить, тем самым оптимизируя всю цепочку.
Цены на продукцию:
- Ценообразование с учетом добавленной стоимости: продажная цена определяется исходя из общей себестоимости единицы продукции (определяемой на основе калькуляции затрат) плюс желаемая норма прибыли.
- Целевое ценообразование: более современный метод, при котором целевая себестоимость определяется исходя из целевой продажной цены (определяемой рынком) за вычетом желаемой нормы прибыли. Если текущие затраты превышают целевые, предприятие должно скорректировать и оптимизировать свою систему учета затрат для достижения этой цели.
Учет затрат помогает разделить затраты на обеспечение качества на четыре группы: затраты на предотвращение, затраты на оценку, внутренние затраты, связанные с отказами, и внешние затраты, связанные с отказами. Измерение этих затрат является первым шагом к минимизации предотвратимых ошибок.
Заключить
Применение учета затрат не только помогает предприятиям более эффективно контролировать денежные потоки, но и закладывает основу для стратегических решений в области ценообразования, оптимизации процессов и повышения конкурентоспособности. При правильном проектировании и эксплуатации системы учета затрат все управленческие решения становятся ясными, прозрачными и основанными на фактических данных.
Если вашей компании необходимо создать или оптимизировать систему учета затрат, но вы не знаете, с чего начать, позвольте экспертам из MAN – Master Accountant Network помочь вам. MAN – Master Accountant Network готова помочь вашей компании разработать подходящую модель, сократить расходы и повысить эффективность управления.
Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров
- Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
- Мобильный/Зало: 0903 963 163 – 0903 428 622
- Электронная почта: man@man.net.vn
Производство контента: Г-н Ле Хоанг Туен – Основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network, вьетнамский аудитор CPA с более чем 30-летним опытом работы в сфере бухгалтерского учета, аудита и финансового консалтинга.
Редакционная коллегия: MAN – Сеть ведущих бухгалтеров
