Налог на подрядчиков является одним из самых сложных и рискованных налогов для вьетнамских компаний, торгующих с иностранными партнерами. Даже небольшая ошибка в определении налогооблагаемого субъекта, методе расчета или применимой налоговой ставке может привести к неуплате налогов, штрафам за просрочку платежей и серьезно повлиять на стоимость проекта. Исходя из... Циркуляр 103/2014/TT-BTC Помимо соответствующих правовых норм, данная статья предоставляет исчерпывающие рекомендации, начиная с концепции, субъектов налогообложения, налоговых ставок и заканчивая расчетом налога подрядчика по каждому методу, помогая предприятиям правильно понимать, применять стандарты и заблаговременно контролировать налоговые риски в трансграничных сделках.
Что такое налог для подрядчиков?
Налог на иностранных подрядчиков (FCT) — это комплексный налог, применяемый к иностранным организациям, ведущим бизнес (иностранным подрядчикам), или иностранным физическим лицам, получающим доход во Вьетнаме на основании заключенных контрактов и соглашений.
Целью налога на подрядчиков является обеспечение соблюдения налоговых обязательств в отношении экономической деятельности, осуществляемой во Вьетнаме, даже если иностранный подрядчик не учреждает здесь юридическое лицо или постоянное представительство. В частности:
- Иностранный подрядчик: организация, созданная в соответствии с иностранным законодательством, или физическое лицо с иностранным гражданством, участвующее в тендерном процессе. На основании пункта 29 статьи 4 Закона о тендерах 2023 года.
- Иностранный субподрядчик: Подрядчик, участвующий в выполнении части проектного пакета в рамках контракта, заключенного с генеральным подрядчиком (вьетнамским или иностранным).
Из вышеизложенного следует, что налог на подрядчиков — это не один налог, а совокупность различных налогов, применяемых в зависимости от правового статуса и организационно-правовой формы деятельности иностранного подрядчика во Вьетнаме. Поэтому для правильного определения подлежащих уплате налогов предприятиям необходимо уточнить виды подлежащих уплате налогов на подрядчиков в соответствии с действующим законодательством.
Виды налогов, которые должны платить подрядчики
Согласно статье 5 Циркуляра 103/2014/TT-BTC, к видам налогов, которые должны платить подрядчики, относятся:
| Объект | Вид подлежащего уплате налога | Правовая основа |
| Иностранные подрядчики и иностранные субподрядчики являются коммерческими организациями. | Налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль корпораций (НПЦ). | Руководство в соответствии с Циркуляром 103/2014/TT-BTC. |
| Иностранные подрядчики и иностранные субподрядчики — это иностранные физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. | Налог на добавленную стоимость (НДС) и подоходный налог с физических лиц (ПНД). | Налог на добавленную стоимость (НДС) определяется в соответствии с Циркуляром 103/2014/TT-BTC, а подоходный налог с физических лиц (ПНД) определяется в соответствии с законом о ПНД. |
В отношении прочих налогов, сборов и платежей иностранные подрядчики и иностранные субподрядчики обязаны соблюдать действующие законы и правила Вьетнама.
Налоговые обязательства подрядчиков
Для точного определения того, какие сделки подлежат обложению налогом подрядчиков, предприятиям необходимо основывать свою оценку на характере деятельности, приносящей доход во Вьетнаме, а не только на форме договора или месте его подписания. В таблице ниже приведена сводная информация о распространенных группах видов деятельности, подлежащих обложению налогом подрядчиков в соответствии с Циркуляром 103/2014/TT-BTC, что поможет предприятиям легко сравнивать и применять правила на практике.
| Группа активности | Подробная информация о видах деятельности, облагаемых налогом для подрядчиков. |
| Предоставление услуг | Предоставление услуг на территории Вьетнама или услуг, потребляемых во Вьетнаме, включая интернет-услуги, рекламу, маркетинг, управление и т. д. (за исключением услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии с законом). |
| Строительство и монтаж | Осуществление строительных и монтажных работ во Вьетнаме, включая технический надзор, проектирование и консультирование по проектам. |
| Осуществление поставок товаров и услуг во Вьетнаме. | Осуществление поставок товаров посредством импорта и экспорта на местах и получение дохода во Вьетнаме.
Поставка товаров на условиях международной доставки (DDP, DAF и т. д.), когда распределение и поставка осуществляются во Вьетнаме или включают сопутствующие услуги. |
| Переговоры и подписание контрактов. | Ведение переговоров и заключение деловых контрактов от имени иностранной организации или частного лица через организацию или частное лицо во Вьетнаме. |
| Аренда, страхование и финансирование | Аренда машин, оборудования и транспортных средств (самолетов, судов); страховая и перестраховочная деятельность. |
| Финансовый доход и право собственности | Доход формируется за счет процентов по кредитам, роялти, переводов ценных бумаг и депозитных сертификатов. |
Сфера применения налога на подрядчиков достаточно широка и охватывает множество видов коммерческой деятельности и трансграничных сделок. Поэтому правильное определение характера деятельности, условий исполнения контракта и способа получения дохода во Вьетнаме является ключевым фактором для точного определения налоговых обязательств, позволяющим избежать риска ретроактивного взыскания и штрафов. Это также важная основа для дальнейшего рассмотрения предприятиями соответствующей налоговой ставки и метода расчета налога на подрядчиков в следующем разделе.
ставка налога для подрядчиков
Для определения суммы налога, подлежащего уплате подрядчиком, с использованием прямого метода (наиболее распространенный метод расчета налога) необходимо применить процент (%) от налогооблагаемой выручки для каждого вида налога.
Ставка налога для подрядчиков на прибыль корпораций
Случай 1: Уплата налогов осуществляется методом декларирования в соответствии с положениями Закона о налоге на прибыль предприятий и действующими нормативными актами Вьетнама (действующая общая ставка налога составляет 20% и применяется к прибыли).
Случай 2: Метод прямой уплаты налога (ставка на основе выручки): Ставка (%) налога на прибыль предприятий, рассчитываемая на основе налогооблагаемой выручки, устанавливается в статье 13 Циркуляра 103/2014/TT-BTC следующим образом:
| Бизнес-линии | Ставка корпоративного подоходного налога (%) рассчитывается на основе налогооблагаемой выручки. |
| Услуги (за исключением пунктов 2, 3, 4, 5, 7 и 8) | 5% |
| Предоставление оборудования, материалов и техники, необходимых для оказания услуг во Вьетнаме. | 1% |
| Аренда машин, оборудования и транспортных средств; аренда самолетов, авиационных двигателей, запчастей для самолетов и судов (за исключением финансовой аренды). | 5% |
| Строительство и монтаж (с привлечением или без привлечения подрядчиков для поставки материалов, машин и оборудования). | 2% |
| Транспорт (морской и воздушный) | 2% |
| Перевод ценных бумаг, депозитных сертификатов, перестрахование за рубежом, комиссионные за цессию перестрахования. | 0.1% |
| Проценты по кредитам | 5% |
| Доход от роялти и передачи технологий. | 10% |
Важное примечание:
- Договоры, предусматривающие несколько видов деятельности: Если договор включает в себя несколько видов деятельности (например, поставку и установку оборудования), но стоимость каждого вида деятельности не может быть разделена, то к общей стоимости договора будет применяться максимальная ставка корпоративного подоходного налога.
- Договор на строительство или монтаж: Если стоимость поставленных товаров или оборудования не может быть отделена от стоимости строительства или монтажа, применяется ставка 2% ко всей стоимости договора.
Ставка налога на добавленную стоимость для подрядчиков
Случай 1: Уплата налогов методом вычета должна соответствовать положениям Закона о налоге на добавленную стоимость и его порядку применения.
Случай 2: Метод прямой уплаты налога (ставка на основе выручки): Ставка (%) для расчета НДС на выручку установлена в статье 12 Циркуляра 103/2014/TT-BTC следующим образом:
| Бизнес-сектор | Коэффициент (%) для расчета НДС. |
| Услуги, аренда оборудования, страхование (за исключением сырья). | 5% |
| Производство, транспортировка и услуги, связанные с товарами; строительство и монтаж (включая закупку материалов). | 3% |
| Прочая коммерческая деятельность | 2% |
Поэтому предприятиям необходимо точно классифицировать деятельность по договорам с иностранными подрядчиками, чтобы применять правильную ставку НДС и избегать неверных деклараций, которые могут привести к налоговой задолженности и штрафам.
Подробное руководство по расчету налога для подрядчиков.
Циркуляр 103/2014/TT-BTC устанавливает три метода уплаты налога генеральному подрядчику: декларативный метод, прямой метод и смешанный метод.
Рассчитайте налог подрядчика, используя метод декларирования.
Данный метод декларирования применяется к иностранным подрядчикам или субподрядчикам, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
- Наличие постоянного представительства во Вьетнаме или проживание во Вьетнаме.
- Срок действия контракта во Вьетнаме составляет 183 дня или более с даты вступления контракта в силу.
- Компания применяет вьетнамские стандарты бухгалтерского учета, зарегистрирована в налоговой службе и получила налоговый идентификационный номер.
Формула расчета
Иностранные подрядчики, применяющие этот метод, будут выполнять налоговые обязательства так же, как и вьетнамские предприятия, в том числе:
- Налог на добавленную стоимость (НДС) декларируется методом вычета.
|
НДС к уплате = Выходной НДС – Входной НДС, подлежащий вычету |
- Налог на прибыль предприятий рассчитывается на основе разумных доходов и расходов (с применением стандартной ставки налога на прибыль предприятий).
|
Подлежащий уплате корпоративный подоходный налог = Налогооблагаемый доход x Ставка корпоративного подоходного налога |
В действительности не все иностранные подрядчики в полной мере соответствуют условиям, касающимся постоянного представительства, времени деятельности и режима бухгалтерского учета, для применения метода декларирования. В случаях, когда эти условия не выполняются, вьетнамское налоговое законодательство предусматривает определение налоговой ответственности подрядчика прямым методом, при котором вьетнамская сторона несет ответственность за удержание и перечисление налога от имени иностранного подрядчика.
Рассчитайте налог для подрядчиков прямым методом.
Прямой метод применяется к иностранным подрядчикам/субподрядчикам, которые не соответствуют одному из условий применения метода декларирования, предусмотренных в статье 11 Циркуляра 103/2014/TT-BTC.
При этом методе вьетнамская сторона отвечает за удержание и перечисление налогов от имени иностранного подрядчика.
метод расчета налога
Метод расчета НДС для подрядчиков определяется следующей формулой:
|
НДС к уплате = Облагаемый НДС доход x Ставка НДС (1% от дохода) |
В данном контексте под облагаемой НДС выручкой понимается общая выручка до вычета расходов, включая любые суммы, выплаченные вьетнамской стороной (если таковые имеются).
Как рассчитать налог подрядчика на основе чистой и валовой цены.
Метод расчета налога подрядчика на основе чистой и валовой цены по существу представляет собой применение прямого метода (метод 2) в зависимости от согласованной стоимости контракта. Он определяется следующим образом:
- Налог с подрядчика рассчитывается исходя из валовой цены (цены с учетом налогов): стоимость контракта включает НДС и налог на прибыль предприятий (или налог на доходы физических лиц). Вьетнамская сторона удерживает и уплачивает только налоговую часть в соответствии со стандартной формулой расчета.
- Расчет налога подрядчика на основе чистой цены (цены без учета налога): стоимость контракта — это фактическая оплата иностранному подрядчику за вычетом налога FCT. Вьетнамская сторона несет ответственность за уплату всех применимых налогов, что приводит к «увеличению» (переводу чистой цены в цену с учетом налога) для расчета налога.
В случае договора с фиксированной ценой (Gross Price Contract)
В случае договоров, заключаемых по цене брутто, ставки НДС и налога на прибыль предприятий определяются следующим образом:
|
НДС к уплате = стоимость контракта x ставка НДС (%) |
Подлежащий уплате корпоративный подоходный налог:
|
Подлежащий уплате корпоративный подоходный налог = (Стоимость контракта – НДС уже рассчитан) x Ставка корпоративного подоходного налога (%) |
Например: Стоимость контракта на оказание строительных услуг, включающего поставку материалов (НДС 31%, налог на прибыль предприятий 21%), составляет 5 миллиардов донгов.
Затем:
|
НДС = 5 000 000 000 x 3% = 150 000 000 VND |
Размер подлежащего уплате корпоративного подоходного налога следующий:
|
Корпоративный подоходный налог = (5 000 000 000 – 150 000 000) x 2% = 97 000 000 VND |
Общая сумма налога, подлежащего уплате подрядчиком:
|
Общая сумма FCT = 150 000 000 + 97 000 000 = 247 000 000 VND |
На практике не все контракты с иностранными подрядчиками заключаются в форме цены, включающей налог (брутто). Во многих контрактах оговаривается, что цена оплаты не включает налог, в этом случае вьетнамская сторона несет ответственность за уплату всех вытекающих налоговых обязательств. В этом случае определение чистой цены и проведение расчета с учетом налога на прибыль подрядчика является обязательным требованием и должно быть выполнено правильно в соответствии с правилами, чтобы избежать ошибок в налоговой декларации и уплате.
В случае договоров с чистой ценой (без учета налогов)
Когда вьетнамская сторона обязуется уплатить налог от имени покупателя (чистая цена), налогооблагаемая выручка (суммарованная выручка) должна быть определена по следующей формуле:
Определите налогооблагаемую выручку для целей корпоративного подоходного налога (с учетом налоговых вычетов):
|
Налогооблагаемая выручка для целей корпоративного подоходного налога = Чистая цена контракта / (1 – Ставка корпоративного подоходного налога, рассчитанная на основе выручки) |
Рассчитайте сумму корпоративного подоходного налога к уплате:
|
НДС к уплате = Налогооблагаемая выручка x Ставка НДС |
Например: Стоимость контракта на оказание строительных услуг, включающего поставку материалов (НДС 31%, налог на прибыль предприятий 21%), составляет 5 миллиардов донгов.
Рассчитайте корпоративный подоходный налог:
|
Доходы от корпоративного подоходного налога = 5 000 000 000 / (1 – 2%) = 5 102 040 816 VND |
Подлежащий уплате корпоративный подоходный налог:
|
Корпоративный подоходный налог = 5 102 040 816 x 2% = 102 040 816 VND |
Рассчитайте НДС:
|
Доход от НДС = (5 000 000 000 + 102 040 816) / (1 – 3%) = 5 260 866 614 VND |
Налог на добавленную стоимость к уплате:
|
НДС = 5 260 866 614 x 3% = 157 825 998 VND |
Общая сумма налога, подлежащего уплате подрядчиком:
|
Общая сумма FCT = 102 040 816 + 157 825 998 = 259 866 814 VND |
Срок уплаты налога подрядчикам
Срок уплаты налога подрядчикам определяется как последний день крайнего срока подачи налоговой декларации. Если последний день выпадает на праздничный день, срок продлевается до следующего рабочего дня. В частности:
- Платежи будут производиться в каждом конкретном случае индивидуально: не позднее 10-го (десятого) дня с даты осуществления платежа вьетнамской стороной иностранному подрядчику.
- Ежемесячно: не позднее 20-го (двадцатого) числа месяца, следующего за месяцем возникновения налогового обязательства.
В случаях возникновения сложных ситуаций или необходимости углубленного анализа налоговых обязательств подрядчиков, своевременная консультация со специализированной бухгалтерской и налоговой консалтинговой фирмой MAN – Master Accountant Network поможет предприятиям снизить риск налоговой задолженности, оптимизировать затраты и обеспечить соблюдение действующих правовых норм.
Заключить
Налог на подрядчиков является одним из сложных и обширных налоговых обязательств при трансграничных операциях во Вьетнаме. Правильное определение налогооблагаемого субъекта, вида подлежащего уплате налога, налоговой ставки и метода расчета налога играет решающую роль в обеспечении соблюдения законодательства и контроля затрат для предприятий. В условиях участившихся налоговых проверок и инспекций сделок с иностранными подрядчиками предприятиям необходимо заблаговременно пересматривать контракты, характер операций и методы оплаты, чтобы правильно применять правила налогообложения подрядчиков, тем самым минимизируя риск налоговой задолженности и штрафов, а также обеспечивая прозрачность и эффективность бизнес-операций.
Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров
- Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
- Мобильный/Зало: 0903 963 163 – 0903 428 622
- Электронная почта: man@man.net.vn
Производство контента: Г-н Ле Хоанг Туен – Основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network, вьетнамский аудитор CPA с более чем 30-летним опытом работы в сфере бухгалтерского учета, аудита и финансового консалтинга.
Редакционная коллегия: MAN – Сеть ведущих бухгалтеров
