关于电子发票调整的五项重要变更已在……中明确规定。 通函 91/2026/TT-BTC （自 2026 年 7 月 1 日起生效），这将要求公司会计审查其目前处理错误发票的整个流程。 第123/2020/ND-CP号法令从扩大仅需填写04/SS-HĐĐT表格的案例范围，到收紧合并错误发票的条件，再到免除电商平台交易的书面协议要求，以及强制要求对收银机发票开具替换发票，每一项变更都直接影响着日常运营。本文将基于最新的法律依据，详细分析每一项新规定，并将其与旧规定进行比较，帮助会计人员从第一个错误更正开始就应用正确的程序。
为什么在 2026 年调整电子发票时，了解这 5 个关键变化很重要？
发布第 91/2026/TT-BTC 号通知是为了指导 2025 年税收管理法的实施，并明确其内容。 根据第254/2026/ND-CP号法令开具发票 关于电子发票和电子文档，本文件取代了第 123/2020/ND-CP 号法令中先前的做法，该做法已实施多年，并由第 70/2025/ND-CP 号法令修改过一次。
从范围上看，新规直接影响目前在其商品交易和服务提供活动中使用电子发票的经济组织、企业、其他组织、企业家庭和个体企业——也就是说，几乎影响到当今所有商业实体。
值得注意的是，这些变化并非仅限于文件起草的技术层面，而是切实影响会计部门的业务流程，例如何时只需书面记录即可无需重新开具发票，以及何时必须与买方签订书面协议。因此，理解并正确应用调整电子发票时的这五项重要变化，不仅有助于企业遵守法律法规，还能显著节省实际操作中处理错误的时间。
为了便于理解，以下部分将详细分析每一项变更，并将其与第 123/2020/ND-CP 号法令中的旧规定进行比较。
扩大范围，仅包括表格 04/SS-HĐĐT，无需重新开具发票。
根据第 123/2020/ND-CP 号法令（经第 70/2025/ND-CP 号法令修订）第 19 条规定，如果电子发票中买方的姓名和地址有误，而发票上的其他内容（税号、金额、税率、税额等）仍然准确，则卖方只需填写 04/SS-HĐĐT 表格通知买方电子发票有误，而无需重新开具发票。
第91/2026/TT-BTC号通知第10条大幅扩大了本案的适用范围。具体而言，除买方姓名和地址错误外，新规还新增了发票金额或其他细节错误的情况，但前提是发票不包含以下任何实质性错误：
- 税务识别号；
- 发票上注明的金额；
- 税率;
- 税款；
- 商品和服务的内容。
换句话说，与以往相比，如今只需书面记录或通知即可处理的小错误范围扩大了，无需再创建调整或替换发票。这是会计人员在调整电子发票时需要首先了解的五项重要变化之一，因为它有助于减少许多实际情况下重新开具发票的工作量，而这些工作量以前需要更复杂的处理方式。
会计备注： 审核错误发票时，会计人员需要仔细比对错误内容与上述五项关键标准。如果错误不符合这些标准，企业可以采用更简便的流程，只需填写 04/SS-HĐĐT 表格，而无需像以前那样开具调整或替换发票。
明确规定哪些情况下必须调整或更换发票。
在扩大仅需书面记录的情况的同时，第91/2026/TT-BTC号通知也明确了必须开具调整发票或补发发票的情况。根据第91/2026/TT-BTC号通知第十条第一款b项规定，如果开具的电子发票包含以下错误内容，卖方必须开具调整发票或补发发票：
- 税务识别号；
- 产品名称；发票上列出的货物不符合规格或质量标准；
- 发票上注明的金额；
- 税率;
- 税款；
- 或其他强制性内容（但第 a 点中提到的情况除外，即只需填写表格 04/SS-HĐĐT 的情况）。
可以选择开具调整发票或补发发票。
需要注意的是，卖方有权在以下两种选择中做出选择：
- 开具调整后的发票（保留原发票，仅更正错误部分）。
- 或者，开具替换发票（取消原发票，并开具新发票以替换原发票的全部内容）。
选择使用哪种方案取决于错误的性质以及每个企业的内部管理实践。
与第123/2020/ND-CP号法令相比，关于调整/替换发票的基本内容本质上变化不大，但第91/2026/TT-BTC号通知中的相关规定在与豁免情况直接关联时，更加清晰明了，也更具逻辑性。因此，在讨论调整电子发票的五项重要变更时，通常应同时阅读和应用前两项变更。
添加一个条件，将多个错误发票合并为一个调整或替换发票。
根据之前的规定，如果同一月份的多张发票存在错误，且这些发票包含相同的错误信息（例如：买方；产品名称；单价；税率），并且所有发票都属于同一买方，则允许企业将多张存在错误的发票合并为一张调整或替换发票。
91/2026/TT-BTC号通函新增条件
第 91/2026/TT-BTC 号通函新增一项条件：除原有标准外，拟合并的发票必须具有相同的错误数量信息。换言之，将多张错误发票合并为一张调整/替换发票的机制适用条件比以往更加严格。
对于开具大量发票的企业而言，这意义重大。
对于零售、分销和电商等发票开具频率较高的企业而言，收紧发票合并条件要求会计部门在实施合并前进行更彻底的审核。如果发票中存在商品数量差异，企业将被迫逐张处理发票，而无法像以前那样合并，这在某些情况下可能会增加工作量和处理时间。
在某些特定情况下，无需签订书面协议。
根据第91/2026/TT-BTC号通知第10条，在调整或更换包含重要信息的错误开具的电子发票之前，一般原则仍然适用：
- 如果买方是经济组织、其他组织、家庭企业或个体企业：卖方和买方必须起草一份书面协议，明确说明错误的细节。
- 如果买家是个人：卖家必须通知买家，或者在卖家的网站上发布公开声明（如果有的话）。
卖方有责任在其场所保存一份本协议副本，并应税务机关或其他主管政府机构的要求出示该副本。
根据新规，有三起案件可以豁免。
与未明确规定豁免情形的第 123/2020/ND-CP 号法令相比，主要区别在于第 91/2026/TT-BTC 号通知增加了三种卖方无需拟定书面协议的具体情形，其中包括：
- 这适用于通过汇总表传输电子发票数据。
- 这适用于从交易明细表中传输详细交易信息的情况。
- 在电子商务平台和其他数字平台上买卖商品。
这项变更具有很高的实用性，尤其适用于电子商务企业或交易量大、经常需要以汇总表形式传输发票数据的企业。在这些情况下，免除准备书面协议的义务可显著简化内部行政流程，更适合数字平台上高交易量和高速度的特点。
收银机发票和已登记资产适用特定规定。
第123/2020/ND-CP号法令的局限性之一是缺乏针对收银机生成的电子发票错误处理的具体规定，也缺乏针对涉及需要登记所有权或使用权的资产交易的具体规定。这给许多零售企业，特别是那些使用与税务机关数据传输连接的收银机的企业，在处理错误发票时造成了相当大的困扰。
91/2026/TT-BTC号通函中的新要求
第 91/2026/TT-BTC 号通函新增了具体规定：
对于收银机生成的电子发票和与需要登记的资产相关的发票，如果发现错误，卖方必须开具替换发票。
这项具体规定的增加有助于填补长期存在的法律空白，并统一处理与特定一组发票相关的错误，这些发票与直接零售数据和有价值资产相关，需要在所有权登记方面进行严格管理。
查看更多： 91/2026/ND-CP 号通告中的新要点。
下表总结并比较了调整电子发票与旧法规相比的 5 个主要变化。
为了便于比较和快速参考，下表汇总了根据第 91/2026/TT-BTC 号通函调整电子发票时的所有 5 项重要变更，并与第 123/2020/ND-CP 号法令（经第 70/2025/ND-CP 号法令修订）中的相应规定进行了对比。
| 标准 | 第123/2020号法令 | 通告 91/2026 |
| 仅需表格 04/SS-HĐĐT 的情况。 | 仅当买家姓名或地址有误时才适用此规定。 | 如果金额的文字或其他细节有误，但五个关键要素没有错误，则需补充说明。 |
| 必须开具调整发票或补发发票的情况。 | 税务识别号、产品名称、金额、税率、税额等信息错误。 | 相关规定应明确界定，并考虑哪些情况属于豁免范围。 |
| 合并多张发票的条件不正确。 | 买家信息、产品名称、单价和税率均有误。 | 添加一个条件，即错误值必须与数量信息相同。 |
| 要求签订书面协议。 | 组织和企业必须遵守；没有任何例外。 | 还有三种情况不需要书面协议。 |
| 收银机收据属于资产，需要进行登记。 | 目前没有针对此事的具体规定。 | 如有任何错误，必须重新开具发票。 |
总体而言，关于电子发票调整的第91/2026/TT-BTC号通知中的五项关键变更属于选择性调整，例如扩大适用范围至不影响纳税义务的错误情况，同时加强对易被滥用或缺乏监管依据领域的控制。因此，企业不应机械地将单一规则应用于所有情况，而应在决定采取适当行动方案之前，将每个具体案例与上述对比表进行比较。
关于2026年7月1日起实施电子发票法规的重要说明。
鉴于上述变化，企业和会计人员应主动审查其处理错误发票的内部流程，而不是继续机械地沿用第123/2020/ND-CP号法令中的旧做法。以下几点需要特别注意：
- 根据第 91/2026/TT-BTC 号通知规定的五个关键标准更新和分类错误，避免混淆仅需书面记录的情况和需要开具调整或替换发票的情况。
- 审查每月合并错误发票的流程，并增加合并前验证数量的标准。
- 明确界定哪些交易无需签订书面协议，以避免不必要的程序。
- 对于使用与税务机关有数据连接的收银机的企业来说，需要注意的是，发现错误时必须开具替换发票；与普通发票相同的调整方法并不适用。
- 更新您当前的电子发票软件，以确保与新表格兼容，特别是表格编号 04/SS-HĐĐT，因为其适用范围已扩大。
实际上，并非每家企业都有足够的人手来应对电子发票相关法规的每一次变化。对于那些没有专门会计部门或希望降低出错风险的企业来说，使用电子发票可能是一个不错的选择。 全方位会计服务 这是一个值得考虑的选择，可以确保从一开始就按照规定正确执行整个发票和文件处理流程。
除关于更正错误发票的规定外，第91/2026/TT-BTC号通知（第11条）还规定，自2026年7月1日起，电子发票（无论是否包含税务机关代码）均应转换为电子发票。因此，目前使用不包含税务机关代码的电子发票的纳税人，如有需要，可以按照本通知第6条的规定转换为包含代码的电子发票。
需要注意的关键点： 根据第 94/2026/TT-BTC 号通函，被认定为高风险纳税人并由税务机关通过第 01/TB-KTT 号表格通知的纳税人，必须在收到通知之日起 10 个工作日内改用带有税务机关代码的电子发票。
如果需要现场咨询，企业可以 聘请会计服务 获得处理流程方面的支持，最大限度地降低风险和错误。
总结
根据第 91/2026/TT-BTC 号通知，电子发票调整方面有五项关键变化，包括扩大创建 04/SS-HĐĐT 表格的情况、收紧合并错误发票的条件、增加免于书面协议的情况，以及一项单独的规定，强制要求为收银机发票创建替换发票。这些都是会计人员需要彻底了解的关键方面，以避免处理错误，从而导致不必要的追溯征税或罚款风险。
税收法规和电子发票相关规定仍在不断完善，后续指南文件也陆续发布，其中包括关于高风险税务标准的第94/2026/TT-BTC号通函。因此，企业不应等到出现错误才进行检查，而应主动审查内部流程。如果您需要有关电子发票法规的最新信息或进一步建议，请随时与我们联系。 联系 MAN – 会计师大师网络 以便及时获得帮助。
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关于调整电子发票时5个关键变更的常见问题
在哪些情况下，只需准备表格 04/SS-HĐĐT 而无需重新开具发票即可？
如果发票中买方的姓名、地址或金额（以文字形式书写）以及其他详细信息有误，则适用此规定，但前提是税务识别号、发票上注明的金额、税率、税额以及商品和服务的描述均正确。
更正错误发票时，什么情况下必须签订书面协议？
当错误的发票包含重要信息，且买方是经济组织、其他组织、商业家庭或个体经营者时，除第 91/2026/TT-BTC 号通知规定的三种例外情况外。
关于处理收银机错误收据的新规定是什么？
根据第 91/2026/TT-BTC 号通知，收银机生成的发票和与资产相关的发票必须登记，如有错误，必须开具替换发票。
是否可以将多张错误发票合并为一张调整发票？
是的，但是发票必须满足以下条件：其中包含有关买方、产品名称、单价、税率和数量的错误信息（数量要求是与旧规定相比新增的）。
如果电子发票上的买方税务识别号码有误，应该怎么办？
根据第91/2026/TT-BTC号通知的定义，错误的税务识别号码属于重大错误。因此，卖方不得仅使用04/SS-HĐĐT表格，而必须按照该通知第10条规定的程序开具调整发票或补发发票。
对于同一客户开具的多张错误发票，是否必须分别创建调整发票？
虽然并非强制性要求，但只有当错误发票在买方信息、产品名称、单价、税率和数量方面完全一致时，才能将其合并为一张调整或替换发票。这是第 91/2026/TT-BTC 号通函与旧规定相比新增的内容。如果这些条件不满足，企业仍须分别处理每张发票。
