Ежегодные арендные платежи за землю по сути представляют собой периодическую плату за пользование землей, а не инвестиции, создающие активы для долгосрочного владения предприятием. Поэтому предприятию не разрешается увеличивать первоначальную стоимость основных средств для той части земли, которая арендуется с ежегодными платежами.
Согласно Циркуляру 45/2013/TT-BTC и поправкам к нему, таким как Циркуляр 147/2016/TT-BTC и Циркуляр 28/2017/TT-BTC, права пользования землей могут быть признаны нематериальными основными средствами только в том случае, если предприятие обладает стабильными, долгосрочными правами пользования землей или если они юридически переданы.
Разграничьте различные формы землепользования и способы их отражения в бухгалтерском учете.
Для точного определения того, признается ли земля, арендованная с ежегодной оплатой, в качестве основного средства, предприятиям необходимо сравнить этот вид землепользования с другими методами землепользования, предусмотренными действующим законодательством. Каждый вид (распределение земли, передача, единовременная аренда, годовая аренда и т. д.) будет иметь совершенно разные методы учета и порядок расходования.
Приведенная ниже таблица помогает предприятиям четко различать различные формы землепользования и соответствующие им методы учета, избегая тем самым ошибок при учете первоначальной стоимости основных средств и определении вычитаемых расходов при уплате налогов.
| модели землепользования | Учитывается как нематериальные активы. | Бухгалтерский учет |
| Государство выделяет землю за плату, предоставляемую в обмен на право пользования землей. | Иметь | Увеличить первоначальную стоимость нематериальных основных средств. |
| Получение юридического подтверждения прав пользования земельным участком. | Иметь | Увеличить первоначальную стоимость нематериальных основных средств. |
| Аренда земли с ежегодной оплатой. | Не являются | Учет расходов за отчетный период |
| Земельный участок, арендованный с единовременной оплатой (не подлежит учету в качестве основных средств). | Не являются | Постепенно распределяйте средства на покрытие расходов. |
В случае аренды земли с ежегодной оплатой предприятия платят арендную плату только за период использования, а не устанавливают долгосрочное право собственности. Следовательно, эти расходы не соответствуют критериям для признания в качестве нематериальных основных средств.
Если данные записаны некорректно, предприятие может:
- Неправильный расчет амортизации
- Искажение информации о вычитаемых расходах при расчете налогов.
- В ходе аудита налогооблагаемый доход был скорректирован в сторону увеличения.
Учет ежегодных платежей по аренде земли на этапе инвестирования.
Распространенная ошибка, которую допускают компании, находящиеся в процессе реализации или строительства проекта, заключается в включении затрат на аренду земли в следующие статьи расходов:
- Счет 242 – Предоплаченные расходы
- Счет 154 – Затраты на незавершенное производство
Однако, согласно пункту d, подпункту 2 статьи 4 Циркуляра 45/2013/TT-BTC, ежегодные платежи по аренде земли должны немедленно отражаться в качестве производственных и хозяйственных расходов в том периоде, в котором они возникают.
Согласно инструкциям, содержащимся в официальном письме 85722/CT-TTHT, четко указано следующее:
«В случаях, когда земля сдается в аренду с ежегодной оплатой, подлежащая оплате сумма включается в соответствующие коммерческие расходы за каждый год».
Это означает:
- Запрещается извлекать прибыль из стоимости строительных работ на земельном участке.
- Распределение средств не может оставаться неопределенным в течение нескольких лет.
- Не подлежит добавлению к первоначальной стоимости заводских или офисных зданий.
Даже если проект еще не принес дохода, плата за аренду земли все равно должна быть признана расходом за этот период.
Соблюдение этого принципа помогает бизнесу:
- Точно отражает характер денежных потоков.
- Избегайте внесения корректировок задним числом в ходе аудита.
- Сведите к минимуму риск отказа в вычете расходов при урегулировании налоговых споров.
Принципы управления основными средствами на предприятиях
Хотя земля, сдаваемая в аренду на условиях ежегодной оплаты, не признается основным средством, предприятия все равно обязаны управлять этим активом в соответствии с общими правилами.
Для обеспечения последовательного, прозрачного и соответствующего законодательству учета активов предприятиям необходимо в полной мере соблюдать принципы управления и мониторинга активов, изложенные в статье 5 Циркуляра 45/2013/TT-BTC. Эти принципы не только помогают строго контролировать учет активов, их стоимость и состояние использования, но и служат важной основой для проведения инвентаризаций, налоговых расчетов или работы с аудиторами. Подробная информация представлена в таблице ниже:
| Содержание | Запрос на выполнение |
| Юридические документы | У нас есть все необходимые контракты, счета-фактуры и документы о передаче объекта. |
| Отслеживайте стоимость | Запишите первоначальную стоимость, накопленную амортизацию и остаточную стоимость. |
| Активы, ожидающие ликвидации | Амортизацию по-прежнему необходимо учитывать и контролировать. |
| Актив полностью амортизирован. | Если оно все еще используется, необходимо вести мониторинг. |
Предприятиям следует:
- Для каждого свойства создайте отдельный файл.
- Нумерация и четкая классификация
- Проводить периодическую инвентаризацию
- Отслеживайте колебания цен из года в год.
Классификация основных средств по назначению.
Согласно пункту 1 статьи 6 Циркуляра 45/2013/TT-BTC, основные средства предприятий делятся на две основные группы (за исключением арендованной земли с ежегодной оплатой):
Материальные основные средства
Материальные основные средства — это активы, имеющие конкретную физическую форму, которые предприятия могут видеть, учитывать в инвентаризации и непосредственно использовать в производственной и хозяйственной деятельности. Правильная классификация этих активов помогает бухгалтерам точно определить первоначальную стоимость, период амортизации и соответствующие методы управления. В частности, к группе материальных основных средств относятся следующие типы:
- Дома, здания
- Оборудование, производственные линии
- Транспорт
- Устройство управления
- Многолетние деревья, работающий скот.
Нематериальные основные средства
Нематериальные основные средства — это активы, не имеющие конкретной физической формы, но обеспечивающие долгосрочные экономические выгоды для бизнеса и полностью соответствующие критериям признания, установленным в Циркуляре 45/2013/TT-BTC. В отличие от земли, сдаваемой в аренду с ежегодной оплатой (которая признается расходом только в текущем периоде), эта группа активов обычно возникает из прав собственности или использования и имеет стабильную долгосрочную стоимость. В частности, к нематериальным основным средствам в бизнесе обычно относятся следующие виды:
- Права землепользования подлежат признанию.
- Права на публикацию, авторское право
- Патенты, товарные знаки
- Коммерческая тайна.
Правильная классификация с самого начала поможет предприятиям избежать ошибок в расчете амортизации и определить допустимые расходы.
Заключить
Арендованная на условиях ежегодной оплаты земля не является нематериальным основным средством, а представляет собой периодические расходы. Предприятия обязаны напрямую учитывать эти расходы в своих годовых производственных и деловых издержках; их нельзя отложить, капитализировать или добавить к первоначальной стоимости актива.
Точное определение характера этих расходов не только помогает финансовой отчетности отражать истинное финансовое положение, но и защищает предприятие от рисков во время налоговых проверок и инспекций.
Для обеспечения того, чтобы система бухгалтерского учета всегда функционировала в соответствии с нормативными требованиями и соответствовала последним изменениям в законодательстве к 2026 году, предприятиям следует заблаговременно пересмотреть свои бухгалтерские процессы или обратиться за решениями к другим компаниям. профессиональные бухгалтерские услугиСистема, обеспечивающая корректный учет с самого начала, позволит значительно сэкономить на корректировочных расходах и минимизировать налоговые риски в дальнейшем.
Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров
- Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
- Мобильный/Зало: 0903 963 163 – 0903 428 622
- Электронная почта: man@man.net.vn
Производство контента: Г-н Ле Хоанг Туен – Основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network, вьетнамский аудитор CPA с более чем 30-летним опытом работы в сфере бухгалтерского учета, аудита и финансового консалтинга.
