Корректировка счетов-фактур и вычет входного НДС — две задачи, которые должен освоить любой бухгалтер, поскольку даже небольшая ошибка может напрямую повлиять на налоговые права предприятия. В процессе работы многие предприятия сталкиваются с непредвиденными ситуациями, такими как бракованные товары, требующие компенсации клиентам, или необходимость рассылки бесплатных образцов в коммерческих целях или для презентации продукции.
Именно поэтому знание правил корректировки счетов-фактур и вычета входного НДС стало обязательным требованием для любого бухгалтера, особенно с учетом значительных изменений в правовой базе, произошедших с середины 2025 года. Постановление 70/2025/ND-CP (поправка и дополнение к Постановлению 123/2020/ND-CP) и Указ 181/2025/ND-CP В подробном руководстве к Закону о налоге на добавленную стоимость № 48/2024/QH15 изложены более четкие принципы, но также ужесточены условия применения. Небольшая ошибка в корректировке счетов-фактур и вычете входного НДС может привести к тому, что расходы предприятия будут отклонены, возникнет налоговая задолженность или на них будут наложены штрафы за несвоевременную оплату. В данной статье будет систематизировано действующее законодательство и проанализированы два распространенных сценария из реальной жизни, чтобы предоставить бухгалтерам основу для точного применения закона.
Что означают корректировка счета-фактуры и вычет входного НДС?
По сути, это две тесно связанные операции, которые служат разным целям в бухгалтерском учете и налогообложении:
- Скорректируйте счет-фактуру.Это предполагает создание продавцом нового счета-фактуры для изменения информации (количество, цена за единицу, ставка налога, сумма и т. д.) в ранее выставленном счете-фактуре, вместо аннулирования первоначального счета-фактуры, как это было предусмотрено старыми правилами. Согласно Постановлению 70/2025/ND-CP, предприятия могут выбирать между двумя способами создания нового счета-фактуры. корректировочный счет или установить замена счета-фактурыв зависимости от характера дефекта и договоренности с покупателем.
- Вычет входного НДСЭто право предприятий вычитать НДС, уплаченный при покупке товаров и услуг, из подлежащего уплате НДС, при условии полного соответствия требованиям к счетам-фактурам и документам, установленным Законом об НДС и его руководящими документами.
Если в счетах-фактурах содержатся ошибки, требующие корректировки, или если счета-фактуры не соответствуют требованиям к платежной документации, это напрямую повлияет на право на вычет входного НДС. Поэтому правильное понимание и соблюдение надлежащих процедур на этапе корректировки счетов-фактур и вычета входного НДС является необходимым условием для предприятий, позволяющим избежать рисков при налоговом урегулировании.
Правовая основа для корректировки счетов-фактур и вычета входного НДС.
Действующая правовая база, регулирующая эти две операции, включает в себя:
- Постановление 123/2020/ND-CP Внесены поправки и дополнения в правила, касающиеся счетов-фактур, сопроводительных документов и основополагающих текстов.
- Постановление 70/2025/ND-CPНастоящий Указ вносит изменения и дополнения в ряд статей Указа 123/2020/ND-CP, в которых пункт 13 статьи 1 непосредственно регулирует выдачу корректировочных и заменяющих счетов-фактур.
- Закон о налоге на добавленную стоимость № 48/2024/QH15, в котором изложены общие принципы, касающиеся условий вычета входного НДС.
- Указ 181/2025/ND-CPС 1 июля 2025 года в нормативные акты, детализирующие реализацию Закона о налоге на добавленную стоимость, входят статьи 25, 26 и пункт 9 статьи 28, которые непосредственно касаются условий вычета входного НДС.
Важно отметить одно изменение: Электронные счета-фактуры, которым присвоен код или данные которых были переданы в налоговые органы, не могут быть произвольно аннулированы. Вместо этого они должны быть обработаны путем корректировки или замены в соответствии с установленными законом процедурами. Это является основой для лучшего понимания того, как обрабатывать практические ситуации, касающиеся корректировки счетов-фактур и вычета НДС, как описано ниже.
Корректировка счетов-фактур при компенсации за товары с дефектами качества.
В производстве и торговле довольно часто встречаются ситуации, когда товары оказываются бракованными или не соответствуют стандартам качества в процессе производства, что вынуждает компанию-продавца компенсировать убытки покупателю.
В каких случаях компания-продавец обязана выставить корректировочный или заменяющий счет-фактуру?
В данном случае, согласно положениям пункта 13 статьи 1 Указа 70/2025/НД-КП (вносящего изменения и дополнения в Указ 123/2020/НД-КП), компания-продавец может выбрать один из двух способов обработки товара:
- Выставить корректировочный счет по ранее выставленному счету или;
- Выставьте заменяющий счет-фактуру вместо ранее выставленного.
После выбора соответствующего метода компания подает дополнительную декларацию в соответствии с действующими правовыми нормами. Возможность выбора между корректировкой и заменой позволяет бухгалтерам проявлять большую гибкость при обработке операций в зависимости от характера компенсации и степени расхождений по сравнению с первоначальным счетом-фактурой.
Правила, касающиеся содержания, отображаемого в исправленных и замененных электронных счетах-фактурах.
Для обеспечения прозрачности и возможности сравнения с оригинальным счетом-фактурой закон четко определяет обязательную информацию, которая должна быть указана в электронных корректировочных счетах-фактурах и электронных счетах-фактурах на замену:
- Электронная корректировка счета-фактуры: Он должен содержать текст. "Корректировка по форме счета-фактуры №… Символ… Номер… Дата… Месяц… Год".
- Электронные счета-фактуры как альтернатива: Он должен содержать текст. «Замена формы счета-фактуры №… Символ… Номер… Дата… Месяц… Год».
Примечание: Без этой фразы скорректированный или замененный счет-фактура может быть признан недействительным во время налоговых проверок, что напрямую повлияет на корректировку счета-фактуры и вычеты НДС как для покупателя, так и для продавца.
Бесплатная доставка образцов и условия вычета входного НДС.
Вторая распространенная ситуация на практике — это когда компании рассылают бесплатные образцы с целью внедрения продукта, маркетинга или расширения рынка. Однако условия вычета входного НДС на товары, используемые в качестве образцов, различаются в зависимости от того, потребляются ли образцы внутри страны или экспортируются за границу.
Бесплатная доставка образцов по стране.
В случаях бесплатного экспорта образцов товаров на внутренний рынок, если компания соблюдает все применимые торговые законы и правила, а себестоимость этих товаров полностью соответствует условиям вычета согласно статьям 25 и 26 Указа 181/2025/ND-CP, то компания имеет право на вычет соответствующего входного НДС.
Иными словами, здесь необходимы два параллельных элемента:
- Примеры экспортной деятельности должны соответствовать торговому законодательству и нормативным актам (не подпадать под запрещенные или ограниченные случаи);
- Товары, используемые в качестве образцов, должны иметь полные и действительные налоговые накладные и документы (статья 25) и соответствовать условиям для документов, подтверждающих безналичный платеж (статья 26), как и при обычных сделках купли-продажи.
Если оба вышеуказанных условия выполнены, корректировка счетов-фактур и вычет входного НДС для отечественных образцов товаров могут быть осуществлены в обычном порядке, как и другие сделки купли-продажи.
Вывоз бесплатных образцов за границу.
Второй случай сложнее: компания экспортирует образцы за границу бесплатно, но... Квитанция об оплате безналичными не выдается. (Поскольку это не наличная операция, банк не генерирует денежный поток.)
Согласно пункту 9 статьи 28 Указа № 181/2025/ND-CP, в данном случае компания:
- Не подлежит вычету входящий налог на добавленную стоимость, соответствующий экспортируемым товарам из выборки; и
- Налог на добавленную стоимость при выпуске продукции не применяется. для этого образца экспортного товара.
Это принципиальное отличие от случая экспорта образцов внутри страны, и об этом следует помнить, чтобы избежать путаницы между этими двумя ситуациями при корректировке счетов-фактур и вычете входного НДС, связанного с образцами.
Кроме того, это полезно для предприятий, не имеющих собственного бухгалтерского отдела или стремящихся оптимизировать операционные ресурсы. аутсорсинг бухгалтерских услуг Это также достойный вариант, особенно для предприятий, которые часто выставляют счета-фактуры и осуществляют операции по НДС и нуждаются в помощи при проверке документов перед уплатой налогов.
Краткое сравнение двух случаев отправки бесплатных образцов.
Для наглядного понимания различий в обработке корректировок счетов-фактур и вычетах НДС по бесплатным образцам, вы можете быстро сравнить два случая, используя следующую таблицу:
| Критерии | Отечественные образцы | Экспортные образцы |
| Правовая основа | Статьи 25 и 26 Указа 181/2025/ND-CP | Пункт 9, статья 28 Указа 181/2025/ND-CP |
| Предварительные требования | Соблюдайте требования коммерческого законодательства и получайте право на вычет входного налога. | Квитанции об оплате безналичными не выдаются. |
| Вычет входного НДС | Франшиза, если имеете на нее право. | Не подлежит вычету |
| Рассчитайте исходящий НДС. | В соответствии со стандартной процедурой | Нет необходимости производить расчеты. |
Приведенная выше сравнительная таблица наглядно показывает, что даже для бесплатных образцов фактор «отечественного» или «экспортного» происхождения, наряду с наличием или отсутствием платежной документации, полностью определяет результат корректировки счетов-фактур и вычета входного НДС.
Типичные бухгалтерские риски при корректировке счетов-фактур и вычете входящего НДС.
На основе двух проанализированных выше сценариев и в процессе оказания консультационной поддержки предприятиям, компания MAN составила и обобщила некоторые распространенные риски, которых следует избегать бухгалтерам и предприятиям:
- Неверный период подачи дополнительной декларации: Скорректированный или замененный счет-фактуру следует отнести к текущему периоду, а не к периоду, в котором был выставлен первоначальный корректируемый или заменяемый счет-фактура.
- Отсутствует необходимый текст: Информация, касающаяся «Корректировки счета-фактуры…» или «Замены счета-фактуры…», отображается не полностью в соответствии с форматом, символом, номером и датой исходного счета-фактуры.
- Условие, касающееся документов, подтверждающих безналичный платеж, игнорировать: Вычеты входного НДС не допускаются без полной проверки условий, изложенных в статье 26 Постановления 181/2025/ND-CP, особенно для сделок на сумму 5 миллионов донгов и более.
- Путаница между образцами отечественного и экспортного производства: Неправильное применение правовых оснований может привести к ненадлежащему вычету входящего НДС, что потенциально может повлечь за собой его ретроактивное взыскание при урегулировании налоговых споров.
Если компания хочет лучше контролировать свои бухгалтерские и налоговые операции, а также минимизировать ошибки при декларировании и обработке счетов-фактур, она может обратиться к следующим ресурсам: полное бухгалтерское обслуживание В специализированных и опытных подразделениях, таких как MAN – Master Accountant Network, вы можете получить поддержку на всех этапах: от ведения документации и бухгалтерского учета до подготовки отчетов и выполнения соответствующих налоговых обязательств.
Заключить
Совершенно очевидно, что корректировка счетов-фактур и вычет входного НДС — это не просто хозяйственная операция, а требование к бухгалтерам строгого соблюдения определенных правовых норм, начиная с пункта 13 статьи 1 Постановления 70/2025/ND-CP о форме, содержании и сроке подачи корректированных и заменяющих счетов-фактур и заканчивая статьями 25, 26 и пунктом 9 статьи 28 Постановления 181/2025/ND-CP об условиях вычета входного НДС в каждой конкретной ситуации.
В условиях постоянно обновляющегося законодательства в отношении счетов-фактур, квитанций и НДС предприятиям следует внедрить строгие процедуры внутреннего контроля и регулярно анализировать возникающие ситуации, чтобы гарантировать, что корректировки счетов-фактур и вычеты НДС всегда соответствуют действующим нормам. Это особенно важно для предприятий, которым необходимо сосредоточить ресурсы на основной деятельности, одновременно обеспечивая соблюдение налогового законодательства. полный пакет услуг по налоговому учету Это подходящее решение для поддержки управления и выполнения задач, связанных с налогообложением.
Свяжитесь с MAN – Master Accountant Network Бесплатная поддержка и консультации!
Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров
- Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
- Мобильный/Zalo: 0903 963 163 – 0903 428 622
- Электронная почта: man@man.net.vn
- Профиль компании в Google: Посмотреть профиль MAN – Master Accountant Network в Google Business Profile
- Основатель LinkedIn: Просмотрите профиль эксперта Ле Хоанг Туена на LinkedIn.
Ответственный за производство и профессиональную проверку контента: г-н. Ле Хоанг Туен – основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network.Он является сертифицированным аудитором (CPA) Вьетнама с более чем 30-летним опытом работы в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и корпоративного юридического консультирования.
Часто задаваемые вопросы о корректировках счетов-фактур и вычетах НДС.
В какой период корректировочные и заменяющие счета-фактуры следует декларировать в качестве дополнительных деклараций?
Согласно действующим правилам, корректировочные и заменяющие счета-фактуры декларируются в периоде, в котором выставлен корректировочный или заменяющий счет-фактуру, то есть в периоде первоначального выставления счета-фактуры, а не в текущем периоде, в котором выставлен корректировочный или заменяющий счет-фактуру.
Можно ли вычесть НДС, если товары продаются в качестве бесплатных образцов?
Это зависит от конкретного случая. Если это образец для внутреннего потребления, соответствующий торговому законодательству и отвечающий условиям статей 25 и 26 Декрета 181/2025/НД-КП, то он подлежит вычету. Если же это образец, экспортируемый за границу без документов, подтверждающих безналичный платеж, то, согласно пункту 9 статьи 28 Декрета 181/2025/НД-КП, предприятие не имеет права вычитать входящий НДС и не обязано рассчитывать исходящий НДС.
Что делать, если при экспорте образцов отсутствуют документы, подтверждающие безналичный платеж?
Согласно пункту 9 статьи 28 Декрета 181/2025/ND-CP, в данном случае компания не имеет права вычитать соответствующий входящий НДС, но, наоборот, она также не обязана рассчитывать исходящий НДС для экспортируемых образцов товаров.
При компенсации за товары с дефектами качества компания обязана выставлять корректировочный счет-фактуру или может выбрать другой способ?
Согласно пункту 13 статьи 1 Постановления 70/2025/ND-CP, компании имеют право по своему усмотрению выставлять корректировочный счет или заменять ранее выставленный счет, в зависимости от фактической ситуации, а затем подавать дополнительное заявление в соответствии с правилами.
Можно ли по-прежнему аннулировать ошибочно выставленный счет и выставить новый, как это было раньше?
Постановление № 70/2025/ND-CP отменило положение об аннулировании ошибочно выставленных счетов-фактур, предусмотренное Постановлением 123/2020/ND-CP. Вместо этого электронные счета-фактуры, которым был присвоен код или данные которых были переданы в налоговый орган, должны обрабатываться путем корректировки или замены; их нельзя аннулировать произвольно.
