С 1 июля 2026 года в порядок декларирования показателей 37 и 38 в налоговой декларации по НДС внесены существенные изменения. Циркуляр 89/2026/TT-BTCНовая форма 01/GTGT не только использует эти два показателя для определения суммы вычитаемого НДС, скорректированной в сторону увеличения или уменьшения по сравнению с предыдущими дополнительными декларациями, но и предусматривает множество дополнительных ситуаций для прямого декларирования в период обнаружения или в период возникновения обязательства.
Это изменение особенно важно для предприятий, которые подают декларации по НДС ежемесячно. Если бухгалтеры продолжат применять метод обработки формы 01/GTGT... Циркуляр 80/2021/TT-BTC Начиная с июля 2026 года, данные о входящем НДС, а также сумма НДС, подлежащая вычету и перенесенная на следующий период, могут быть отражены неточно.
Краткое изложение основных положений, касающихся объявления показателей 37 и 38.
Заявление по показателям 37 и 38 используется для корректировки оставшейся суммы НДС, подлежащей вычету за предыдущие периоды, в форме 01/GTGT.
- Индикатор [37]: Корректировка суммы НДС, которую еще можно вычесть из предыдущих периодов.
- Индикатор [38]: Корректировка суммы НДС, которую еще можно вычесть из предыдущих периодов.
- С 1 июля 2026 года использование этих двух показателей будет расширено в соответствии с Циркуляром 89/2026/TT-BTC.
- В некоторых случаях заявления делаются в момент обнаружения ошибки, в момент возникновения платежного обязательства или в момент получения скорректированного или заменяющего счета-фактуры, вместо того чтобы полагаться исключительно на дополнительные декларационные документы, как это считалось ранее.
Что означают пункты 37 и 38 в налоговой декларации по НДС?
Во-первых, необходимо различать природу этих двух показателей от показателей, отражающих НДС на выходе. Показатели [37] и [38] относятся к группе корректировки суммы НДС, которая еще подлежит вычету из предыдущих периодов.
Проще говоря:
| Цель | Содержание | Влияние |
| [37] | Корректировка подлежащего вычету НДС по сравнению с предыдущими периодами в сторону уменьшения. | Уменьшить сумму, подлежащую налоговому вычету. |
| [38] | Корректировка суммы НДС, подлежащей вычету за предыдущие периоды, в сторону увеличения. | Увеличьте сумму, подлежащую налоговому вычету. |
Поэтому бухгалтерам не следует сосредотачиваться исключительно на том, «увеличивается» или «уменьшается» сумма в счете-фактуре. Необходимо определить фактическую сумму вычитаемого входного НДС, требующую корректировки.
Это также распространенная причина путаницы, когда компании обрабатывают корректировочные счета-фактуры или обнаруживают некорректные входные данные в счете-фактуре.
Почему с июля 2026 года изменится порядок объявления результатов по показателям 37 и 38?
С 1 июля 2026 года в соответствии с Циркуляром 89/2026/TT-BTC будет применяться новая форма 01/GTGT. Согласно опубликованным правилам, с этой даты Циркуляр 80/2021/TT-BTC отменяется, и предыдущая форма будет заменена новой формой 01/GTGT.
Согласно предыдущим инструкциям, показатели [37] и [38] в основном понимаются как сумма вычитаемого налога, скорректированная в сторону увеличения или уменьшения в показателе II дополнительной декларации. В случае, если налоговый орган или компетентный орган имеет заключение или решение по обработке, скорректированная сумма включается в файл налоговой декларации за период, в котором было получено заключение или решение.
С 01.07.2026 область применения вариантов использования [37] и [38] определена более четко. Именно поэтому бухгалтерам необходимо различать базовый период, период обнаружения ошибок, период возникновения платежного обязательства и период получения корректировочных или заменяющих счетов.
Когда следует ежемесячно публиковать показатели 37 и 38?
Для предприятий, подающих декларации по НДС ежемесячно, необходимо указать правильный месяц, за который, согласно правилам, данные должны быть включены в декларацию.
Пример 1: Покупки, совершенные в кредит или в рассрочку, начиная с 5 миллионов VND.
Это одно из изменений, требующих особого внимания с 1 июля 2026 года.
В случае приобретения товаров и услуг в рассрочку или с отсрочкой платежа на сумму 5 миллионов донгов и более, если на момент возникновения платежного обязательства по договору у предприятия отсутствуют необходимые документы, подтверждающие безналичный платеж, соответствующий входящий НДС должен быть скорректирован в сторону уменьшения.
Эта сумма налога включается в пункт [37] налогового периода, в котором возникает обязательство по уплате согласно договору или дополнительному соглашению к договору. По этой причине дополнительная подача налоговой декларации не требуется.
Например: Компания А приобрела партию товара на сумму 100 миллионов донгов, с НДС в размере 10 миллионов донгов, используя метод отсрочки платежа. К сентябрю 2026 года в соответствии с контрактом возникло платежное обязательство, однако у компании еще не было документации о безналичном платеже, необходимой для вычета НДС.
В это время бухгалтер должен проверить вычитаемый входящий НДС и внести корректировки в сумму не подлежащего уплате налога в [37] сентябре 2026 года в соответствии с правилами.
Когда это можно будет повторно заявить в Показателе 38?
Если после корректировки в сторону уменьшения предприятие производит платеж и имеет документы безналичного платежа, соответствующие условиям, то сумма входного НДС, подлежащая вычету, может быть задекларирована в пункте [38] налогового периода с документами безналичного платежа.
Например: Сумма налога в размере 10 миллионов донгов была скорректирована в [37] сентябре 2026 года. К октябрю 2026 года предприятие произвело платежи в соответствии с правилами и имело действительные документы.
Затем, если условия для вычета полностью соблюдены, бухгалтер может включить соответствующую налоговую часть в [38] октябре 2026 года.
Важный момент заключается в том, что вся сумма налога не должна автоматически включаться [38]. Бухгалтеры должны проверить платежные документы и соответствующие условия вычета, прежде чем это делать.
Как следует указывать в пунктах 37 и 38 счета-фактуры с неверной или отсутствующей информацией?
Это группа предприятий с высоким риском, поскольку процедуры обработки данных с 1 июля 2026 года отличаются от ранее общепринятых.
Согласно инструкциям к новой форме 01/GTGT, если налогоплательщики обнаруживают, что заявленный и удержанный входящий НДС неверен или отсутствует, и если корректировка в периоде, в котором произошла ошибка, только уменьшает сумму подлежащего уплате налога или только увеличивает или уменьшает сумму НДС, которая может быть удержана и перенесена на следующий период, сумма корректировки включается в [37] или [38] месяца или квартала, в котором была обнаружена ошибка, и в случаях, подпадающих под действие данного положения, дополнительная декларация за исходный период не требуется.
Это тот момент, который бухгалтерам необходимо тщательно проверить перед подготовкой документов.
Принцип «всегда подавайте дополнительный счет-фактуру в том месяце, когда в счете-фактуре обнаружена ошибка» не следует применять механически. Необходимо учитывать характер ошибки и ее влияние на налоговые обязательства.
Пример корректировки в сторону уменьшения
В июле 2026 года компания выставила счет-фактуру с подлежащим вычету НДС в размере 8 миллионов донгов.
К сентябрю 2026 года бухгалтер обнаружил, что этот счет-фактура не подлежит полному налоговому вычету.
Если дело подпадает под действие правил, допускающих корректировку на момент обнаружения, бухгалтер производит корректировку в сторону уменьшения на 8 миллионов VND в [37] сентябре 2026 года.
Пример корректировки в сторону увеличения
И наоборот, компания обнаружила, что ранее упустила из виду часть допустимого входящего НДС, и этот случай подпадает под сферу корректировки в период обнаружения.
Если дополнительный вычитаемый налог составляет 5 миллионов донгов, бухгалтер вносит 5 миллионов донгов в [38] месяц, в котором обнаружена ошибка.
Речь идёт не просто о вводе сумм в программное обеспечение. Документация, подтверждающая источник данных, должна храниться вместе с бухгалтерскими документами для пояснений при необходимости.
Необходимо ли дополнительно декларировать корректировочные и заменяющие счета-фактуры?
С 1 июля 2026 года этот случай также требует особого внимания.
Согласно правилам заполнения формы 01/GTGT в соответствии с Циркуляром 89/2026/TT-BTC, когда покупатель получает скорректированный счет-фактуру или заменяющий счет-фактуру в случаях, указанных ниже... Пункт 5, статья 10 Циркуляра 91/2026/TT-BTC, скорректированная сумма НДС декларируется в [37] или [38] налогового периода, получившего скорректированный счет-фактуру, заменяющий счет-фактуру, вместо того, чтобы делать дополнительные декларации за предыдущий период по-старому.
Упомянутые случаи включают ситуации, такие как возврат продукции, торговые скидки или корректировки после урегулирования спора в соответствии с действующими правилами.
Следовательно, при получении корректировочного счета бухгалтер должен следовать следующей процедуре:
- Укажите подлинность счета-фактуры.
- Укажите причину корректировки или замены.
- Проверьте содержимое нового счета-фактуры.
- Определите увеличение или уменьшение входящего НДС.
- Определите установленный срок подачи отчетности.
- Введите данные в [37] или [38], если применимо.
- Сохраняйте оригиналы счетов-фактур, корректировочные или заменяющие счета-фактуры, а также соответствующие документы.
См. также: НПринципы обработки ошибочных счетов-фактур в соответствии с Циркуляром 91/2026.
Связан ли переход от метода вычета к прямому методу с показателем 37?
Иметь. Согласно инструкциям новой формы 01/GTGT, при переходе налогоплательщиков с метода расчета НДС с использованием метода вычета на прямой метод начисления дохода, не полностью вычтенный входящий НДС должен быть скорректирован в сторону уменьшения в пункте [37] последнего налогового периода перед переходом. В этом случае дополнительная декларация не требуется только из-за изменения метода расчета налога.
Например: В настоящее время компания использует метод вычета, и на конец отчетного периода до перехода на прямой метод остается 70 миллионов VND невозмещенного входящего НДС.
Согласно новым правилам, предприятия должны обрабатывать эту часть налога в [37] последнем налоговом периоде перед конвертацией.
Это ситуация, которую бухгалтер должен незамедлительно урегулировать в течение переходного периода, чтобы избежать дальнейшего существования вычитаемого остатка НДС, не соответствующего новому методу расчета налога.
Чем отличаются показатели 37 и 38 от дополнительных деклараций?
Это самый важный шаг перед вводом данных. Ниже приведена сравнительная таблица, различающая показатели [37] и [38].
| Ситуация | Как с этим справиться |
| Корректировка суммы вычитаемого НДС в сторону уменьшения. | Индикатор [37] |
| Увеличение суммы вычитаемого НДС. | Индикатор [38] |
| Товары, приобретенные в рассрочку или с отсрочкой платежа на сумму более 5 миллионов VND, для которых к установленному сроку еще не предоставлена документация по безналичному платежу. | Индикатор [37] в момент возникновения платежного обязательства |
| Затем имеется действительный платежный документ. | Индикатор [38] в период с подтверждающими документами |
| Ошибки в начислении НДС, подпадающие под случаи, допускающие корректировку на момент обнаружения. | Индикатор [37] или [38] в зависимости от периода обнаружения |
| Получайте скорректированные или заменяющие счета-фактуры в указанных случаях. | Индикатор [37] или [38] в зависимости от расчетного периода |
| Переход от вычета к прямому расчету | Индикатор [37] последний период перед конверсией |
| Другие случаи дополнительного заявления | Обработка осуществляется в соответствии с правилами подачи дополнительных деклараций. |
Приведенная выше таблица носит исключительно рекомендательный характер. Перед подачей фактических заявлений предприятиям необходимо сравнить свой конкретный случай со статьей 12 Указа 252/2026/ND-CP и Приложением II Циркуляра 89/2026/TT-BTC.
Следует ли включать все ошибки во входящем НДС в показатели 37 и 38?
Это не так. Это одна из ошибок, которые часто допускают бухгалтеры при применении новых правил.
Обнаружение ошибок не означает, что сумма автоматически включается [37] или [38]. Сначала необходимо определить, к какому типу относится ошибка и как она влияет на сумму подлежащего уплате налога, сумму вычитаемого налога, перенесенную на следующий период, или сумму налога, запрашиваемого для возврата.
В соответствии с указаниями по дополнительным декларациям, содержащимися в Циркуляре 89/2026/TT-BTC, существуют случаи, когда дополнительные декларации все же должны быть поданы за налоговый период, в котором обнаружены ошибки. Например, если дополнительная декларация уменьшает сумму подлежащего уплате НДС или приводит к увеличению суммы подлежащего уплате НДС, порядок обработки будет отличаться от случаев, когда речь идет только об ошибочном входящем НДС, подлежащем корректировке в периоде, в котором была обнаружена ошибка.
Поэтому, прежде чем вводить [37] или [38], бухгалтер должен ответить на три вопроса:
- Какой это тип ошибки?
- Влияет ли это на налоговые обязательства или только на сумму налога, которую можно перенести в качестве вычета?
- Требуют ли действующие правила обработки данных в момент их возникновения или в момент обнаружения?
Как указать пункты 37 и 38 в ежемесячной декларации по НДС.
Предприятия могут следовать следующей процедуре проверки.
Шаг 1: Определите период подачи декларации.
Определите, в каком месяце предприятие подает декларацию. Не используйте в качестве периода подачи декларации месяц выставления счета-фактуры [37] или [38].
Шаг 2: Определите причину корректировки.
Классификация причин:
- Отсрочка платежа, рассрочка.
- Некорректные или отсутствующие входные данные в счетах-фактурах.
- Корректировка счета-фактуры.
- Замена счета-фактуры.
- Измените метод расчета налога.
- В соответствии с правилами могут быть внесены и другие корректировки.
Шаг 3: Определите, увеличивается оно или уменьшается.
Если существует возможность уменьшения суммы вычитаемого НДС, пожалуйста, рассмотрите этот вариант. [37].
Если это увеличит сумму вычитаемого НДС, то стоит это рассмотреть. [38].
Шаг 4: Определите правильный период.
На этом этапе чаще всего случаются ошибки.
В зависимости от обстоятельств, срок подачи декларации может составлять:
- Период, в течение которого возникает платежное обязательство.
- В этот период имеется документация по безналичным платежам.
- Период обнаружения ошибок.
- Срок получения скорректированных или заменяющих счетов-фактур.
- Последний налоговый период перед изменением метода.
Шаг 5: Сравните оставшуюся сумму налога, подлежащую вычету.
После ввода [37] или [38] необходимо повторно проверить совокупный показатель суммы НДС, которая все еще подлежит вычету и перенесена на следующий период.
Нецелесообразно проверять только суммы, указанные в [37] или [38]. Конечная цель – обеспечить, чтобы вся декларация точно отражала налоговые обязательства предприятия.
Пример из практики: Предприятия неправильно декларируют входящий НДС.
Компания А декларирует НДС ежемесячно. В июле 2026 года компания задекларировала подлежащий вычету входящий НДС в размере 120 миллионов донгов.
К сентябрю 2026 года бухгалтерия проверила данные и обнаружила, что входящий НДС на сумму 12 миллионов донгов был задекларирован неверно. Предположим, что ошибка относится к категории ошибок, которые можно исправить на момент обнаружения, и корректировка затрагивает только сумму вычитаемого НДС, перенесенного на следующий период.
В таком случае бухгалтеру не следует автоматически возвращаться к старому методу корректировки только потому, что счет-фактура был выставлен в июле.
Согласно новым правилам, если условия вышеуказанного случая соблюдены, сумма корректировки налога в размере 12 миллионов VND включается в [37] декларацию за сентябрь 2026 года, то есть за период, в котором была обнаружена ошибка.
После получения данных предприятие проверяет оставшуюся сумму НДС, которую можно вычесть и перенести на следующий период.
Если до корректировки сумма вычитаемого налога, перенесенного на следующий период, составляла 80 миллионов донгов, то в принципе, влияние одной только корректировки в 12 миллионов донгов уменьшит эту сумму до 68 миллионов донгов, при условии отсутствия других колебаний в течение периода.
Данный пример показывает, что ключевое значение имеет не сам процесс ввода цифр в программное обеспечение HTKK. Ключевым моментом является правильное определение правовой основы и соответствующего декларационного периода.
Какие документы должны вести предприятия при заявлении результатов по показателям 37 и 38?
При необходимости внесения корректировок предприятиям следует подготовить документацию, которая объясняет все денежные потоки и суммы налогов.
В зависимости от обстоятельств, файл может включать в себя:
- Входящий счет-фактура НДС.
- Договор купли-продажи.
- Дополнение к договору.
- Протокол о сверке задолженности.
- Платежный ваучер.
- Корректировочный счет или заменяющий счет.
- Документы о возврате товара или скидках при обмене.
- При необходимости следует предоставить дополнительные документы.
- В электронной таблице определяется сумма корректировки налога.
- Декларация по НДС за соответствующий период.
Хорошее приложение должно отвечать на этот вопрос: Почему предприятия уменьшают или увеличивают сумму вычитаемого НДС в этой категории?
Если источник данных не удается объяснить, риск не ограничивается одной цифрой в налоговой декларации, а может распространяться на определение права на вычет входного НДС.
Мнение эксперта: наибольший риск заключается в правильном определении менструального цикла.
С точки зрения MAN – Master Accountant Network, самая сложная проблема при работе с [37] и [38] заключается не в работе с программным обеспечением, а в правильной классификации правовой ситуации перед подачей документов.
В частности, начиная с июля 2026 года, предприятиям необходимо перейти от подхода «исправлять ошибки в текущем периоде» к подходу, предполагающему анализ характера ошибок, их влияния на налоговые обязательства и правил, касающихся периода декларирования. В циркуляре 89/2026/TT-BTC добавлены конкретные случаи, касающиеся отложенных платежей, платежей в рассрочку, ошибок в расчете входного налога, корректировочных счетов-фактур, заменяющих счетов-фактур и изменений в методах расчета налога.
MAN – Master Accountant Network, обладающая более чем 30-летним практическим опытом, отмечает, что предприятиям следует проводить независимую аудиторскую проверку перед подачей налоговой декларации. Лицо, подготавливающее декларацию, должно определить налоговую базу, а аудитор должен проверить период подачи, сумму и подтверждающие документы.
Этот метод контроля особенно полезен для предприятий с большим количеством входящих счетов-фактур, операциями с отсрочкой платежа, частыми корректировками счетов-фактур или регулярной закупочной деятельностью.
Документы, которые следует учитывать при декларировании показателей 37 и 38.
Ниже приведено краткое описание документов, которые необходимо учесть при заполнении пунктов 37 и 38 декларации по НДС.
| Документ | Соответствующее время | Важные моменты |
| Циркуляр 89/2026/TT-BTC | С 1 июля 2026 года | Новые правила заполнения формы 01/GTGT и инструкции по ее заполнению [37], [38] |
| Циркуляр 91/2026/TT-BTC | С 1 июля 2026 года | Правила, касающиеся корректировочных и заменяющих счетов-фактур. |
| Указ 252/2026/ND-CP | Вступает в силу с 1 июля 2026 года. | Существуют правила, касающиеся обработки деклараций по НДС и корректировок. |
| Циркуляр 80/2021/TT-BTC | Нормативные акты, действовавшие до 1 июля 2026 года. | Это следует отличать от правил, действующих с 1 июля 2026 года. |
Важное примечание: Согласно обновленным правовым источникам, циркуляр 80/2021/TT-BTC будет отменен с 1 июля 2026 года в соответствии с переходными положениями циркуляра 89/2026/TT-BTC. Поэтому при обработке налоговых деклараций, поступающих с июля 2026 года, бухгалтерам следует в первую очередь проверять новые формы и инструкции.
Заключить
Декларация по показателям 37 и 38 с июля 2026 года должна осуществляться в соответствии с новыми правилами Циркуляра 89/2026/TT-BTC. Показатель [37] отражает корректировку в сторону уменьшения, [38] отражает корректировку в сторону увеличения суммы НДС, подлежащей вычету из предыдущих периодов. Следует отметить, что новые правила расширили и более четко классифицировали случаи декларирования, включая просрочку платежа, платежи в рассрочку, ошибки в расчете входного НДС, скорректированные или замененные счета-фактуры и изменение методов расчета налога.
Для предприятий с многочисленными операциями и частыми корректировками проверка правильности налоговой базы, периода и суммы налога перед подачей налоговой декларации имеет решающее значение для эффективного управления налоговыми рисками. MAN – Master Accountant Network, команда экспертов с более чем 30-летним опытом и практическими знаниями в области управления налоговыми рисками во Вьетнаме, предлагает решения. полное бухгалтерское обслуживание, услуги налогового учета, Главный бухгалтер, служба аренды и консультационные услуги в области бухгалтерского учетаЭто включает в себя оказание помощи предприятиям в проверке документов, исправлении ошибок и контроле налоговых обязательств в соответствии с действующими нормативными актами.
Свяжитесь с MAN – Master Accountant Network Бесплатная поддержка и консультации!
Контактная информация MAN – Сеть ведущих бухгалтеров
- Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
- Мобильный/Zalo: 0903 963 163 – 0903 428 622
- Электронная почта: man@man.net.vn
- Профиль компании в Google: Посмотреть профиль MAN – Master Accountant Network в Google Business Profile
- Основатель LinkedIn: Просмотрите профиль эксперта Ле Хоанг Туена на LinkedIn.
Ответственный за производство и профессиональную проверку контента: г-н. Ле Хоанг Туен – основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network.Он является сертифицированным аудитором (CPA) Вьетнама с более чем 30-летним опытом работы в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и корпоративного юридического консультирования.
Часто задаваемые вопросы о том, как заполнить пункты 37 и 38 налоговой декларации.
Для чего используется индикатор 37?
Индикатор [37] используется для корректировки суммы НДС, которая все еще может быть вычтена из предыдущих периодов в случаях, предусмотренных действующими правилами.
Для чего используется индикатор 38?
Индикатор [38] используется для корректировки суммы НДС, которую еще можно вычесть из предыдущих периодов в случаях, когда допускается декларирование.
Начиная с июля 2026 года, будут ли ошибки во входящем НДС всегда требовать дополнительных деклараций в базовом периоде?
Не во всех случаях. При некоторых ошибках в расчете НДС, подпадающих под действие новых правил, сумма корректировки включается в [37] или [38] периода, в котором обнаружена ошибка, если соблюдены условия. В других случаях по-прежнему требуется дополнительная декларация в соответствии с предписаниями.
Как следует декларировать товары, приобретенные в рассрочку или с отсрочкой платежа без подтверждающих документов о безналичной оплате?
Если товары и услуги подлежат требованию безналичных платежных документов, и платежное обязательство не выполнено в течение платежного периода, соответствующий входящий НДС корректируется в сторону уменьшения на [37] периоде платежного обязательства. При наличии действительного платежного документа допустимая сумма может быть задекларирована в сторону увеличения на [38] периоде, в котором документ доступен.
Если я получил скорректированный или замененный счет-фактуру, нужно ли мне вносить изменения в предыдущую налоговую декларацию?
Не во всех случаях требуется корректировка в предыдущем периоде. В случаях, регулируемых новой формой 01/GTGT, покупатель заявляет о корректировке в [37] или [38] периоде, в котором получен счет-фактура на корректировку или замену.
